價值增值視角下商業銀行內部審計質量評估指標體系的構建

摘 要：商業銀行的內部審計質量評估，可以有效實現內審的價值增值，提高業務經營管理水平。質量評估的指標體系如何構建，是我們急需解決的問題。

關鍵詞：商業銀行；內部審計；質量評估；指標體系

根據新《中國內部審計準則》，內部審計是“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動”，“以促進組織完善治理、增加價值和實現目標”，強調了內審的價值增值功能。本文從價值增值的角度出發，運用平衡計分卡方法，探討構建商業銀行內部審計質量評估體系。

一、商業銀行內部審計質量評估的現實意義

1.開展質量評估有利于推動內部審計轉型與發展

近幾年內部審計的理念、目標等隨著商業銀行業務發展而不斷變化，內部審計轉型逐漸被提上日程。內部審計質量評估過程中，通過借鑒國內外標桿銀行的最佳內部審計標準，學習先進內審管理經驗，是實現內部審計轉型的有效途徑。在商業銀行內部宣傳正確的內審理念、工作開展方式、科學的進行內審分工，將內審由單純的“監督評價”職能向“確認和咨詢”職能轉變，進而推動商業銀行內審轉型與發展。

2.質量評估有助于規范內部審計工作流程，提高人員專業勝任能力

商業銀行內部審計質量評估是規范內審工作、提高內審效率的重要途徑，科學的質量評估可以督促審計工作人員遵循工作制度，引導內審人員尋找差距并不斷改進，改善內審工作流程，創新審計方法，整合商業銀行內部資源，降低和避免審計風險。同時，內部審計為商業銀行增加價值是內審質量評估的一個重點，通過評估過程中對內審人員的考核與評價，有利于培養一支高素質、高效能的專業審計人員隊伍，提高內審人員的專業勝任能力。

二、商業銀行內部審計質量評估指標體系的構建

1.財務角度

（1）審計節約費用占預算比例。通過內部審計費用的節約，一方面可以直接節約銀行營運成本，另一方面，可以發現其他部門潛在的成本節約，如財務會計費用、信貸營銷成本等。

（2）挽回損失占審計費用比例?！凹m錯查弊”是商業銀行內部審計部門的一項重要職能，通過糾正違規違紀、挽回經濟損失，預防或減少銀行損失，充分體現審計工作的經濟性。

（3）審計建議采納數量。審計建議是內部審計人員在對檢查情況進行分析的基礎上提出的，有效的、被采納的審計建議能提高商業銀行運作效率，促進經營目標的實現。

（4）被審計單位整改率。內部審計檢查的目的是“以檢查促整改”，檢查后被查單位的問題整改率體現了通過審計檢查促進合規經營的效果。

（5）重大審計檢查發現問題比例。審計檢查中發現問題的嚴重程度，能反映出商業銀行運營中存在的問題，檢查發現的問題的越嚴重，說明審計工作為經營管理做出的貢獻越大。

2.顧客角度

（1）董事會對內審的滿意度。通過該指標反映商業銀行內部審計部門對董事會的貢獻程度，評價內審工作在降低運營風險、提高內控制度有效性等方面發揮的作用。董事會的滿意度越高，則內部審計對董事會的貢獻越大。

（2）審計報告簽批層級。內審部門應及時將出具的審計報告報送領導班子簽批，報告對象的級別越高，代表內審獨立性越高，審計工作的客觀性越強。

（3）審計委員會對風險的關注度。商業銀行內部審計部門業務工作開展的范圍、流程等均受審計委員會對風險關注度影響，這也影響著審計工作的質量和績效。審計委員會對風險的關注程度越高，內審工作開展流程就會越嚴密。

（4）管理層對內審的滿意度。該指標旨在通過管理層對內部審計的滿意度調查，反映內部審計在工作開展過程中，對業務制度改進、經營效率的提高、經營目標實現等方面的作用，高級管理層對內審工作的滿意度越高，表示內部審計工作的貢獻度越高，發揮的作用越大。

（5）客戶主動咨詢項目數量占總審計項目數量的比例。客戶主動咨詢項目可以從側面體現審計工作的開展中，高級管理層、其他業務部門對審計工作的認可程度。

（6）被審計單位滿意度。通過被審計單位的反饋和滿意度測評，查看審計人員在現場工作開展過程中的紀律、問題檢查定性、發現問題的認可程度等。

3.內部審計業務流程角度

（1）審計工作開展情況

①審計計劃完成率。商業銀行內部審計部門應在每年年初將審計計劃報董事會批準，然后根據計劃內容逐項開展，審計工作實施具有強制性。

②審計制度的健全性。該指標主要評價制度、辦法的制定與完善，健全的制度體系能為審計人員提供工作指導和實務操作標準。

③后續審計問題整改率。商業銀行內部審計項目結束后，應在一定時間內對檢查問題的整改情況、建議落實情況進行后續跟蹤，確保審計中發現的違規問題得到徹底糾正。

（2）審計準備階段

①審計立項書的規范性。該指標反映審計部門項目立項申請的規范程度，是否經分管領導批準等。

②審計組組成的合規性。審計項目組成員是否存在違反審計人員回避規定、人員數量是否合規、人員組成是否科學等。

③審計通知書的規范性。審計通知書是審計檢查組進入被查單位前，通知被查單位接受審計的書面文件。在部分負責人和分管領導簽字，加蓋單位公章后，審計通知應在進入現場前3日通知被審計單位。該指標主要評價審計通知書的規范程度。

（3）審計實施階段

①審計方案的規范性。商業銀行內部審計開展的項目需編制審計方案，內容完整、規范，指導審計現場檢查步驟和方法，實現具體審計目標。

②進點座談會的規范性?，F場審計檢查之前，與被查單位及相關部門的座談會非常重要，一方面檢查人員可以將檢查目的、流程等與被查單位進行溝通，一方面檢查組可以通過座談會了解被查單位基本情況，更便于現場檢查工作的開展。

③人員分工的合理性。審計工作開展中需要根據審計人員的特長進行分工，合理的角色分工、團隊合作，能使審計工作事半功倍。

④審計發現問題數量。在項目開展中，審計檢查發現問題數量體現了審計人員的專業能力。根據審計信息系統提供的數據，匯總計算審計人員在考核期間內審計檢查發現問題的數量。

⑤審計業務量。該指標反映審計人員工作效能，根據審計信息系統提供的數據，匯總計算各審計人員的業務量筆數。同時根據會計類、信貸類、財務管理類、資產管理類、信息科技類、電子銀行類等不同類別，以不同的計分標準匯總得分。

（4）審計終結階段

①審計事實確認書的完整程度。商業銀行內部審計事實確認書的形成，需要完整規范，有準確的問題定性和充分的審計依據，只有這樣才能樹立審計工作的權威性。

②審計報告的規范性。審計報告要規范，能充分反映審計檢查中的情況和問題。且審計報告時效性較強，因此審計報告的出具要及時，取得支持結論的審計證據，以合理、經濟的方式保證內審工作質量。

③檔案資料的完整性。審計項目結束后，需要將審計立項書、審計通知書、分工表、工作底稿、審計報告等進行收集、整理、歸檔和管理。該指標反映的審計檔案管理是審計工作程序的重要組成部分。

4.學習與成長角度

（1）審計人員數量

隨著商業銀行的發展與壯大，業務經營種類的多樣化，對審計人員數量的需求也越來越高。

（2）審計人員工作年限

內部審計工作需要足夠的工作經驗，以識別經營風險、評價內部控制效果，準確把握所查問題。因此審計人員工作年限指標，能夠反映內部審計人員的經驗水平。

（3）審計人員學歷水平

內部審計人員的學歷水平指標能體現出內審人員的素質水平，一般學歷水平與學習能力成正比，即學歷越高，學習能力越強，越能快速適應日常工作。

（4）審計人員專業技術資格

擁有專業技術資格證書是從事內審工作的前提，通過專業資格證書的取得，內審人員汲取業務知識和專業技能，提高專業勝任能力。

（5）審計培訓時間

內部審計人員是審計工作的具體執行者，只有不斷加強對內審人員的教育培訓力度，及時學習內審技術、業務動態等最新發展前沿，才能滿足內審工作需求，適應內部審計轉型，才能推動審計工作的創新與成長。該指標主要體現內審人員的培訓力度。

（6）審計業務工作理論研究情況

該指標評價審計人員在外部平面媒體、上級部門內部刊物、內部網站上發表理論文章、簡報等情況。

參考文獻：

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作者簡介：韓麗，山東濟陽農村商業銀行股份有限公司，審計部經理