價值增值視角下商業(yè)銀行內(nèi)部審計質量評估指標體系的構建

摘 要：商業(yè)銀行的內(nèi)部審計質量評估，可以有效實現(xiàn)內(nèi)審的價值增值，提高業(yè)務經(jīng)營管理水平。質量評估的指標體系如何構建，是我們急需解決的問題。

關鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；質量評估；指標體系

根據(jù)新《中國內(nèi)部審計準則》，內(nèi)部審計是“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動”，“以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標”，強調(diào)了內(nèi)審的價值增值功能。本文從價值增值的角度出發(fā)，運用平衡計分卡方法，探討構建商業(yè)銀行內(nèi)部審計質量評估體系。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計質量評估的現(xiàn)實意義

1.開展質量評估有利于推動內(nèi)部審計轉型與發(fā)展

近幾年內(nèi)部審計的理念、目標等隨著商業(yè)銀行業(yè)務發(fā)展而不斷變化，內(nèi)部審計轉型逐漸被提上日程。內(nèi)部審計質量評估過程中，通過借鑒國內(nèi)外標桿銀行的最佳內(nèi)部審計標準，學習先進內(nèi)審管理經(jīng)驗，是實現(xiàn)內(nèi)部審計轉型的有效途徑。在商業(yè)銀行內(nèi)部宣傳正確的內(nèi)審理念、工作開展方式、科學的進行內(nèi)審分工，將內(nèi)審由單純的“監(jiān)督評價”職能向“確認和咨詢”職能轉變，進而推動商業(yè)銀行內(nèi)審轉型與發(fā)展。

2.質量評估有助于規(guī)范內(nèi)部審計工作流程，提高人員專業(yè)勝任能力

商業(yè)銀行內(nèi)部審計質量評估是規(guī)范內(nèi)審工作、提高內(nèi)審效率的重要途徑，科學的質量評估可以督促審計工作人員遵循工作制度，引導內(nèi)審人員尋找差距并不斷改進，改善內(nèi)審工作流程，創(chuàng)新審計方法，整合商業(yè)銀行內(nèi)部資源，降低和避免審計風險。同時，內(nèi)部審計為商業(yè)銀行增加價值是內(nèi)審質量評估的一個重點，通過評估過程中對內(nèi)審人員的考核與評價，有利于培養(yǎng)一支高素質、高效能的專業(yè)審計人員隊伍，提高內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計質量評估指標體系的構建

1.財務角度

（1）審計節(jié)約費用占預算比例。通過內(nèi)部審計費用的節(jié)約，一方面可以直接節(jié)約銀行營運成本，另一方面，可以發(fā)現(xiàn)其他部門潛在的成本節(jié)約，如財務會計費用、信貸營銷成本等。

（2）挽回損失占審計費用比例。“糾錯查弊”是商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門的一項重要職能，通過糾正違規(guī)違紀、挽回經(jīng)濟損失，預防或減少銀行損失，充分體現(xiàn)審計工作的經(jīng)濟性。

（3）審計建議采納數(shù)量。審計建議是內(nèi)部審計人員在對檢查情況進行分析的基礎上提出的，有效的、被采納的審計建議能提高商業(yè)銀行運作效率，促進經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

（4）被審計單位整改率。內(nèi)部審計檢查的目的是“以檢查促整改”，檢查后被查單位的問題整改率體現(xiàn)了通過審計檢查促進合規(guī)經(jīng)營的效果。

（5）重大審計檢查發(fā)現(xiàn)問題比例。審計檢查中發(fā)現(xiàn)問題的嚴重程度，能反映出商業(yè)銀行運營中存在的問題，檢查發(fā)現(xiàn)的問題的越嚴重，說明審計工作為經(jīng)營管理做出的貢獻越大。

2.顧客角度

（1）董事會對內(nèi)審的滿意度。通過該指標反映商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門對董事會的貢獻程度，評價內(nèi)審工作在降低運營風險、提高內(nèi)控制度有效性等方面發(fā)揮的作用。董事會的滿意度越高，則內(nèi)部審計對董事會的貢獻越大。

（2）審計報告簽批層級。內(nèi)審部門應及時將出具的審計報告報送領導班子簽批，報告對象的級別越高，代表內(nèi)審獨立性越高，審計工作的客觀性越強。

（3）審計委員會對風險的關注度。商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門業(yè)務工作開展的范圍、流程等均受審計委員會對風險關注度影響，這也影響著審計工作的質量和績效。審計委員會對風險的關注程度越高，內(nèi)審工作開展流程就會越嚴密。

（4）管理層對內(nèi)審的滿意度。該指標旨在通過管理層對內(nèi)部審計的滿意度調(diào)查，反映內(nèi)部審計在工作開展過程中，對業(yè)務制度改進、經(jīng)營效率的提高、經(jīng)營目標實現(xiàn)等方面的作用，高級管理層對內(nèi)審工作的滿意度越高，表示內(nèi)部審計工作的貢獻度越高，發(fā)揮的作用越大。

（5）客戶主動咨詢項目數(shù)量占總審計項目數(shù)量的比例。客戶主動咨詢項目可以從側面體現(xiàn)審計工作的開展中，高級管理層、其他業(yè)務部門對審計工作的認可程度。

（6）被審計單位滿意度。通過被審計單位的反饋和滿意度測評，查看審計人員在現(xiàn)場工作開展過程中的紀律、問題檢查定性、發(fā)現(xiàn)問題的認可程度等。

3.內(nèi)部審計業(yè)務流程角度

（1）審計工作開展情況

①審計計劃完成率。商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門應在每年年初將審計計劃報董事會批準，然后根據(jù)計劃內(nèi)容逐項開展，審計工作實施具有強制性。

②審計制度的健全性。該指標主要評價制度、辦法的制定與完善，健全的制度體系能為審計人員提供工作指導和實務操作標準。

③后續(xù)審計問題整改率。商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目結束后，應在一定時間內(nèi)對檢查問題的整改情況、建議落實情況進行后續(xù)跟蹤，確保審計中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問題得到徹底糾正。

（2）審計準備階段

①審計立項書的規(guī)范性。該指標反映審計部門項目立項申請的規(guī)范程度，是否經(jīng)分管領導批準等。

②審計組組成的合規(guī)性。審計項目組成員是否存在違反審計人員回避規(guī)定、人員數(shù)量是否合規(guī)、人員組成是否科學等。

③審計通知書的規(guī)范性。審計通知書是審計檢查組進入被查單位前，通知被查單位接受審計的書面文件。在部分負責人和分管領導簽字，加蓋單位公章后，審計通知應在進入現(xiàn)場前3日通知被審計單位。該指標主要評價審計通知書的規(guī)范程度。

（3）審計實施階段

①審計方案的規(guī)范性。商業(yè)銀行內(nèi)部審計開展的項目需編制審計方案，內(nèi)容完整、規(guī)范，指導審計現(xiàn)場檢查步驟和方法，實現(xiàn)具體審計目標。

②進點座談會的規(guī)范性。現(xiàn)場審計檢查之前，與被查單位及相關部門的座談會非常重要，一方面檢查人員可以將檢查目的、流程等與被查單位進行溝通，一方面檢查組可以通過座談會了解被查單位基本情況，更便于現(xiàn)場檢查工作的開展。

③人員分工的合理性。審計工作開展中需要根據(jù)審計人員的特長進行分工，合理的角色分工、團隊合作，能使審計工作事半功倍。

④審計發(fā)現(xiàn)問題數(shù)量。在項目開展中，審計檢查發(fā)現(xiàn)問題數(shù)量體現(xiàn)了審計人員的專業(yè)能力。根據(jù)審計信息系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)，匯總計算審計人員在考核期間內(nèi)審計檢查發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)量。

⑤審計業(yè)務量。該指標反映審計人員工作效能，根據(jù)審計信息系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)，匯總計算各審計人員的業(yè)務量筆數(shù)。同時根據(jù)會計類、信貸類、財務管理類、資產(chǎn)管理類、信息科技類、電子銀行類等不同類別，以不同的計分標準匯總得分。

（4）審計終結階段

①審計事實確認書的完整程度。商業(yè)銀行內(nèi)部審計事實確認書的形成，需要完整規(guī)范，有準確的問題定性和充分的審計依據(jù)，只有這樣才能樹立審計工作的權威性。

②審計報告的規(guī)范性。審計報告要規(guī)范，能充分反映審計檢查中的情況和問題。且審計報告時效性較強，因此審計報告的出具要及時，取得支持結論的審計證據(jù)，以合理、經(jīng)濟的方式保證內(nèi)審工作質量。

③檔案資料的完整性。審計項目結束后，需要將審計立項書、審計通知書、分工表、工作底稿、審計報告等進行收集、整理、歸檔和管理。該指標反映的審計檔案管理是審計工作程序的重要組成部分。

4.學習與成長角度

（1）審計人員數(shù)量

隨著商業(yè)銀行的發(fā)展與壯大，業(yè)務經(jīng)營種類的多樣化，對審計人員數(shù)量的需求也越來越高。

（2）審計人員工作年限

內(nèi)部審計工作需要足夠的工作經(jīng)驗，以識別經(jīng)營風險、評價內(nèi)部控制效果，準確把握所查問題。因此審計人員工作年限指標，能夠反映內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗水平。

（3）審計人員學歷水平

內(nèi)部審計人員的學歷水平指標能體現(xiàn)出內(nèi)審人員的素質水平，一般學歷水平與學習能力成正比，即學歷越高，學習能力越強，越能快速適應日常工作。

（4）審計人員專業(yè)技術資格

擁有專業(yè)技術資格證書是從事內(nèi)審工作的前提，通過專業(yè)資格證書的取得，內(nèi)審人員汲取業(yè)務知識和專業(yè)技能，提高專業(yè)勝任能力。

（5）審計培訓時間

內(nèi)部審計人員是審計工作的具體執(zhí)行者，只有不斷加強對內(nèi)審人員的教育培訓力度，及時學習內(nèi)審技術、業(yè)務動態(tài)等最新發(fā)展前沿，才能滿足內(nèi)審工作需求，適應內(nèi)部審計轉型，才能推動審計工作的創(chuàng)新與成長。該指標主要體現(xiàn)內(nèi)審人員的培訓力度。

（6）審計業(yè)務工作理論研究情況

該指標評價審計人員在外部平面媒體、上級部門內(nèi)部刊物、內(nèi)部網(wǎng)站上發(fā)表理論文章、簡報等情況。

參考文獻：

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作者簡介：韓麗，山東濟陽農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司，審計部經(jīng)理