淺析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

夏敏

摘 要：本文立足于“營(yíng)改增”這一稅收制度改革，詳細(xì)分析這一制度改革出現(xiàn)的背景及其重要意義，通過(guò)分別分析“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)以及備受關(guān)注尚未試點(diǎn)的建筑業(yè)的稅負(fù)影響，得出稅制改革對(duì)不同企業(yè)可能產(chǎn)生的不同影響，說(shuō)明稅制改革目前可能存在的一些問(wèn)題，最終對(duì)“營(yíng)改增”這一稅制改革措施提出幾點(diǎn)建議并得出結(jié)論。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)稅負(fù)；影響

增值稅最先在美國(guó)被提出，在法國(guó)最早開(kāi)征，目何有效增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促使企業(yè)健康發(fā)展，不斷壯大，這除了前全世界已有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行增值稅。我國(guó)也于1983年起試企業(yè)要加大研發(fā)投人，提高管理水平，不斷提升核心競(jìng)爭(zhēng)力之外，還行增值稅，1984年正式開(kāi)征。國(guó)際上的趨勢(shì)是：增值稅征稅范圍涉及需要國(guó)家在稅收等相關(guān)政策上給予支持，積極引導(dǎo)。為促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)到大多數(shù)的貨物和勞務(wù)。國(guó)際成功經(jīng)驗(yàn)告訴我們，在經(jīng)濟(jì)全球化的現(xiàn)調(diào)整，推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，加快交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)發(fā)在我們應(yīng)該順應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展擴(kuò)大增值稅的征收范圍，部分地讓增值稅展，國(guó)家近期推出了“營(yíng)改增”稅制改革。所謂“營(yíng)改增”就是對(duì)原取代營(yíng)業(yè)稅，以實(shí)現(xiàn)貨物和勞務(wù)間接稅征稅的統(tǒng)一性。

一、“營(yíng)改增”的背景部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適當(dāng)擴(kuò)圍，納人廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行

1.兩稅并行的稅制結(jié)構(gòu)不合理。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅是對(duì)銷售貨物等。但是兩種稅種分行業(yè)征稅的情況既不利于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)對(duì)提供營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)iETE形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)就結(jié)構(gòu)也不利于促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以對(duì)部分行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”其營(yíng)業(yè)額征稅。這兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅的征收因存在地方和中央稅收之間的均改革具有重要意義。

2.重復(fù)征稅后果嚴(yán)重。現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅征收方式是不能抵扣而對(duì)營(yíng)有重要意義。當(dāng)然，“營(yíng)改增”后增值稅在稅收總收人中的份額會(huì)繼業(yè)額全額征稅，這就會(huì)造成對(duì)原營(yíng)業(yè)稅單位的重復(fù)征稅。這樣不可避續(xù)增大，營(yíng)業(yè)稅收人的減少可能會(huì)對(duì)地方財(cái)政產(chǎn)生較大壓力，這就需免地使得商家稅務(wù)增高，增值稅也無(wú)法發(fā)揮其本質(zhì)特點(diǎn)。增值稅的進(jìn)要進(jìn)行其他稅制同步改革予以配合，比如對(duì)居民居住用房征收房產(chǎn)稅項(xiàng)稅額抵扣措施是非常具有公平性和激勵(lì)性的，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有引來(lái)加以補(bǔ)充、指導(dǎo)和促進(jìn)作用。

3.制約服務(wù)業(yè)發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

1.“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)影響

（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)提高。當(dāng)年外購(gòu)的固定資產(chǎn)在取得增值稅后可以將進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全額抵扣，這樣就降低了企業(yè)固定資產(chǎn)人賬成本，可以減少后期折舊費(fèi)用。

（2）部分企業(yè)稅負(fù)不減反增。眾所周知，營(yíng)改增的主要目的就是為了降低稅負(fù)，還富于民，但是現(xiàn)實(shí)操作中卻出現(xiàn)了部分物流運(yùn)輸企業(yè)稅務(wù)增加的現(xiàn)象。

2.“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)業(yè)的影響

（1）對(duì)增值稅一般納稅人的影響。總體來(lái)說(shuō)，對(duì)于服務(wù)業(yè)一般納稅人而言，“營(yíng)改增”稅制改革后，只有取得一定的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際稅負(fù)率將會(huì)明顯降低。

（2）對(duì)小規(guī)模納稅人的影響。對(duì)于規(guī)模納稅人而言，“營(yíng)改增”稅制改革后，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)率出現(xiàn)大幅度的降低。

3.“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)影響

（1）稅負(fù)總體影響。從整體上而言其對(duì)建筑行業(yè)的發(fā)展是有利的。建筑企業(yè)稅負(fù)的增減與否，要受到具體開(kāi)支是否可以取得增值稅發(fā)票，是否能夠抵扣等因素的影響。

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣效果差。建筑業(yè)里，有很多問(wèn)題存在，導(dǎo)致企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣無(wú)法取得，第一個(gè)就是甲方來(lái)對(duì)材料進(jìn)行供應(yīng)的方式太多普遍，而在甲方購(gòu)買材料的情況下，增值稅發(fā)票，就會(huì)直接開(kāi)到甲方的手里，那么對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，就無(wú)法獲得發(fā)票，從而取得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。第二個(gè)就是，很多建筑企業(yè)的供應(yīng)商和顧客，是沒(méi)有辦法提供專業(yè)增值稅發(fā)票的個(gè)體戶和企業(yè)等。這類企業(yè)的核算相對(duì)就簡(jiǎn)單了許多。第三個(gè)就是無(wú)法對(duì)施工的費(fèi)用進(jìn)行抵扣，很多建筑的項(xiàng)目是在其他的外部地區(qū)，其中關(guān)于一些水電、人工等等費(fèi)用，是沒(méi)有辦法獲得發(fā)票來(lái)進(jìn)行抵扣的。而且隨著人工費(fèi)的提高，這些費(fèi)用所占的比例也在逐步提高，如果不能進(jìn)行抵扣，那么對(duì)建筑企業(yè)的發(fā)展會(huì)產(chǎn)生很大的不良影響。

三、對(duì)于“營(yíng)改增”稅制改革的幾點(diǎn)建議

1.政府應(yīng)密切關(guān)注稅改給企業(yè)帶來(lái)的影響。營(yíng)改增的稅制改革的實(shí)施，主要目的是件事企業(yè)的稅負(fù)，從而推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)更新。而任何事情都有兩面性，營(yíng)改增有好的一面，也有不足的一面，我們可以從試點(diǎn)的過(guò)程中看出，對(duì)于絕大多數(shù)的企業(yè)而言，稅負(fù)率或多或少都有減少，特別是對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。同時(shí)我們也應(yīng)該注意到，對(duì)于類似像交通以及運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于一定部分的成本，沒(méi)有辦法取得增值稅發(fā)票，不能抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)率不但沒(méi)有減少反而增加了不少。這都需要我們后期繼續(xù)深化改革來(lái)解決。這樣的問(wèn)題也在建筑業(yè)。這種問(wèn)題就需要在改革之前充分做好籌劃、調(diào)研，從而有效的避免出現(xiàn)這種情況。

2. 企業(yè)要加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)，并做好與稅務(wù)部門的溝通。企業(yè)的產(chǎn)生、發(fā)展，從始至終，都需要與不同的稅務(wù)單位和部門有聯(lián)系，包含了地稅和國(guó)稅等等，因此企業(yè)需要不斷的對(duì)涉稅政策進(jìn)行學(xué)習(xí)和利用。并與稅務(wù)部門保持長(zhǎng)期友好的聯(lián)系與溝通，從而能夠及時(shí)的了解到各種相關(guān)的新政策和新改革，只有這樣才能夠?qū)ζ髽I(yè)應(yīng)該繳納的稅款有一個(gè)比較清晰的認(rèn)識(shí)和了解，從而充分承擔(dān)自己的義務(wù)，并享受到自己的權(quán)利。伴隨著營(yíng)改增的推進(jìn)，稅收相關(guān)的其他政策也漸漸的開(kāi)始了改革，企業(yè)一定要及時(shí)學(xué)習(xí)，努力溝通，隨時(shí)了解新規(guī)定。

3. 企業(yè)需做好針對(duì)稅制改革的應(yīng)對(duì)措施。隨著營(yíng)改增的制度的深入，其政策設(shè)計(jì)到的企業(yè)也越來(lái)越多，由于增值稅的核算相對(duì)而言較為復(fù)雜，需要企業(yè)對(duì)新政策，要充分理解和知曉，從而能夠及時(shí)的對(duì)內(nèi)部的財(cái)務(wù)處理程序以及部門機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和改革。

四、結(jié)語(yǔ)

總體來(lái)說(shuō)，稅制改革為涉及到的企業(yè)擴(kuò)寬了市場(chǎng)空間，帶來(lái)了發(fā)展機(jī)遇。對(duì)增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力，提升競(jìng)爭(zhēng)力及推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展都有重要的意義。

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