不同存貨計價方法的經(jīng)濟實質(zhì)

摘 要：企業(yè)采用不同的存貨計價方法會形成不同的存貨單價，所以企業(yè)發(fā)出存貨成本和期末存貨結(jié)存成本在不同的存貨計價方法之下會有差異。本文通對比分析不同的存貨計價方法的經(jīng)濟實質(zhì)論述不同存貨的計價方法對企業(yè)存貨價值、稅收、利潤等方面的影響，為企業(yè)選擇合適的存貨計價方法提供參考。

關(guān)鍵詞：存貨計價方法；存貨價值；經(jīng)濟實質(zhì)

存貨是企業(yè)在日常生活中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物資等。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，存貨價值可能轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)成本，營業(yè)成本和企業(yè)的其他耗費，因此存貨的會計核算是否準(zhǔn)確真實，直接影響到企業(yè)的資產(chǎn)價值、成本和利潤。存貨的會計核算是否準(zhǔn)確真實有賴于存貨計價方法。存貨計價方法是會計核算中對資產(chǎn)耗費成本手段。不同的存貨計價方法適用范圍有所不同，其對企業(yè)產(chǎn)生的后續(xù)影響也不一樣。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身狀況選擇適合自己的存貨計價方法。

一、存貨計價方法及其分類

1.存貨計價方法

存貨計價方法是成本計算方法的重要組成部分，是會計核算中對資產(chǎn)耗費成本計算的手段。企業(yè)采用不同的存貨計價方法會形成不一樣的存貨單價，所以計算發(fā)出存貨和期末存貨價值就涉及使用哪個單價的問題，也即是企業(yè)采用哪種的存貨計價方法的問題。

2.存貨計價方法的分類

常用的存貨計價方法有先進先出法、后進先出法、平均成本法（包括加權(quán)平均法和移動平均法）和個別計價法。

先進先出法（ FIFO ）：First In First Out，出庫的貨品都是最先入庫的。先購入的存貨先發(fā)出為假定前提。

后進先出法（ LIFO ）：Last In First Out，出庫的貨品都是最后入庫的。以后購進的存貨先發(fā)出為假定前提。（由于2006年我國出臺了新的會計準(zhǔn)則，其中對存貨計價的方法做出了規(guī)定，取消了后進先出法，所以本文不再對此方法做詳細(xì)研究。）

平均成本法：1）加權(quán)平均法：以本期增加數(shù)和期初結(jié)存數(shù)進行加權(quán)平均計算發(fā)出存貨的單價。期末一次性計算單價。存貨單價=（期初結(jié)存成本+本期增加成本）/（期初結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量）；2）移動平均法：以本次購進存貨成本和以前結(jié)存數(shù)成本之和除以本次購進存貨數(shù)量和以前結(jié)存數(shù)量之和計算發(fā)出存貨的單價。每次發(fā)出存貨都要計算單價。存貨單價=（本次購進成本+以前結(jié)存成本）/（本次購進數(shù)量+以前結(jié)存數(shù)量）。

個別計價法：以存貨增加時的實際單價作為其成本，每個產(chǎn)品單獨計價。

二、不同的存貨計價方法對企業(yè)的影響

存貨計價方法對企業(yè)的影響主要是通過存貨單價來實現(xiàn)的。存貨在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，存貨價值可能被用于生產(chǎn)轉(zhuǎn)化為企業(yè)的在產(chǎn)品成本和生產(chǎn)成本，有可能用于銷售轉(zhuǎn)化為企業(yè)的營業(yè)成本，或者企業(yè)自用轉(zhuǎn)化為其他耗費。企業(yè)采用不同的存貨計價方法會形成不一樣的企業(yè)存貨單價，由此計算的發(fā)出存貨成本和期末存貨結(jié)存成本就會有差異，最終這種差異就會體現(xiàn)在企業(yè)存貨價值、營業(yè)成本，稅收、利潤等方面。

1.先進先出法。企業(yè)采用此法的優(yōu)點是使存貨的賬面結(jié)存價值接近于近期市場價值。先進先出法下出庫的貨品都是最先入庫的，期末存貨是最后購進的的價格計算，這樣可以客觀的反映企業(yè)期末資產(chǎn)狀況。在通貨膨脹時，先進先出法將會導(dǎo)致較低的銷售成本、較高的期末存貨余額和凈收益額。較低的銷售成本可以提高企業(yè)的市場競爭力，使企業(yè)獲得更多的利潤。存貨的賬面結(jié)存價值接近于近期市場價值減少企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險。其缺點是會形成較高的銷售毛利、所得稅，從而使企業(yè)繳納較高的稅收。而當(dāng)物價持續(xù)下跌的時，則可以降低稅收，但同時會導(dǎo)致較低的凈利潤，影響企業(yè)經(jīng)營管理者的經(jīng)營業(yè)績，影響以凈利潤為基礎(chǔ)的各種獎勵和報酬。

2.平均成本法。平均成本法可以使存貨的價格平均化，使存貨成本受到價格變動的影響相對較小。能較真實的反映出期末存貨價值和出庫產(chǎn)品的成本，所以可以使得企業(yè)以此計算出的銷售成本、期末存貨余額、銷售毛利、所得稅和凈收益額較為真實。但是要注意采用平均成本法不能完全消除通貨膨脹或者通貨緊縮的影響。

采用加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法兩者差別：（1）采用加權(quán)平均法時的優(yōu)點是企業(yè)只在期末計算產(chǎn)品平均成本，并對發(fā)出存貨進行計價進而計算存貨結(jié)存價值，計價工作量相對較小。其缺點是不能夠及時的掌握企業(yè)產(chǎn)品成本情況和結(jié)存情況，不利于存貨日常管理。（2）采用移動加權(quán)平均法時，企業(yè)在一個會計期間內(nèi)每購進一次存貨就重新計算產(chǎn)品平均成本，能夠及時的掌握企業(yè)產(chǎn)品成本情況和結(jié)存情況，計價工作量相對較大但是也較為分散。

3.個別計價法。個別計價法是最能真實的反映期末存貨價值和出庫產(chǎn)品的成本的存貨計價方法。其優(yōu)點是能正確計算存貨實際成本，可隨時掌握企業(yè)實際存貨情況。但是它的缺點也顯而易見，該法對存貨管理要求較高。取得存貨時需要分批存放，只適用于數(shù)量少，價值高的產(chǎn)品。如：名人字畫，貴重珠寶。

企業(yè)在選擇存貨計價方法時應(yīng)該考慮該存貨計價方法能否準(zhǔn)確客觀地反映企業(yè)的營業(yè)成本與期末存貨價值，企業(yè)所處經(jīng)濟環(huán)境以及市場價格的波動給企業(yè)帶來的影響和企業(yè)對產(chǎn)品成本、稅收和現(xiàn)金流量等方面的要求。

參考文獻：

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[2]王化成.高級財務(wù)管理學(xué).北京： 北京人民大學(xué)出版社，2013.

[3]朱小平.初級財務(wù)會計學(xué).北京： 北京人民大學(xué)出版社，2012.

[4]柯芝蘭.企業(yè)存貨計價方法的選擇.

作者簡介：溫麗艷（1994- ），廣東清遠(yuǎn)人，長安大學(xué)學(xué)生，財務(wù)管理專業(yè)