不同存貨計(jì)價(jià)方法的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

摘 要：企業(yè)采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)形成不同的存貨單價(jià)，所以企業(yè)發(fā)出存貨成本和期末存貨結(jié)存成本在不同的存貨計(jì)價(jià)方法之下會(huì)有差異。本文通對(duì)比分析不同的存貨計(jì)價(jià)方法的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)論述不同存貨的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)存貨價(jià)值、稅收、利潤(rùn)等方面的影響，為企業(yè)選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方法提供參考。

關(guān)鍵詞：存貨計(jì)價(jià)方法；存貨價(jià)值；經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

存貨是企業(yè)在日常生活中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程中或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物資等。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，存貨價(jià)值可能轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)成本，營(yíng)業(yè)成本和企業(yè)的其他耗費(fèi)，因此存貨的會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確真實(shí)，直接影響到企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值、成本和利潤(rùn)。存貨的會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確真實(shí)有賴于存貨計(jì)價(jià)方法。存貨計(jì)價(jià)方法是會(huì)計(jì)核算中對(duì)資產(chǎn)耗費(fèi)成本手段。不同的存貨計(jì)價(jià)方法適用范圍有所不同，其對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的后續(xù)影響也不一樣。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身狀況選擇適合自己的存貨計(jì)價(jià)方法。

一、存貨計(jì)價(jià)方法及其分類

1.存貨計(jì)價(jià)方法

存貨計(jì)價(jià)方法是成本計(jì)算方法的重要組成部分，是會(huì)計(jì)核算中對(duì)資產(chǎn)耗費(fèi)成本計(jì)算的手段。企業(yè)采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)形成不一樣的存貨單價(jià)，所以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨價(jià)值就涉及使用哪個(gè)單價(jià)的問(wèn)題，也即是企業(yè)采用哪種的存貨計(jì)價(jià)方法的問(wèn)題。

2.存貨計(jì)價(jià)方法的分類

常用的存貨計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、平均成本法（包括加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法）和個(gè)別計(jì)價(jià)法。

先進(jìn)先出法（ FIFO ）：First In First Out，出庫(kù)的貨品都是最先入庫(kù)的。先購(gòu)入的存貨先發(fā)出為假定前提。

后進(jìn)先出法（ LIFO ）：Last In First Out，出庫(kù)的貨品都是最后入庫(kù)的。以后購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提。（由于2006年我國(guó)出臺(tái)了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中對(duì)存貨計(jì)價(jià)的方法做出了規(guī)定，取消了后進(jìn)先出法，所以本文不再對(duì)此方法做詳細(xì)研究。）

平均成本法：1）加權(quán)平均法：以本期增加數(shù)和期初結(jié)存數(shù)進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算發(fā)出存貨的單價(jià)。期末一次性計(jì)算單價(jià)。存貨單價(jià)=（期初結(jié)存成本+本期增加成本）/（期初結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量）；2）移動(dòng)平均法：以本次購(gòu)進(jìn)存貨成本和以前結(jié)存數(shù)成本之和除以本次購(gòu)進(jìn)存貨數(shù)量和以前結(jié)存數(shù)量之和計(jì)算發(fā)出存貨的單價(jià)。每次發(fā)出存貨都要計(jì)算單價(jià)。存貨單價(jià)=（本次購(gòu)進(jìn)成本+以前結(jié)存成本）/（本次購(gòu)進(jìn)數(shù)量+以前結(jié)存數(shù)量）。

個(gè)別計(jì)價(jià)法：以存貨增加時(shí)的實(shí)際單價(jià)作為其成本，每個(gè)產(chǎn)品單獨(dú)計(jì)價(jià)。

二、不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的影響

存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的影響主要是通過(guò)存貨單價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。存貨在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，存貨價(jià)值可能被用于生產(chǎn)轉(zhuǎn)化為企業(yè)的在產(chǎn)品成本和生產(chǎn)成本，有可能用于銷售轉(zhuǎn)化為企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本，或者企業(yè)自用轉(zhuǎn)化為其他耗費(fèi)。企業(yè)采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)形成不一樣的企業(yè)存貨單價(jià)，由此計(jì)算的發(fā)出存貨成本和期末存貨結(jié)存成本就會(huì)有差異，最終這種差異就會(huì)體現(xiàn)在企業(yè)存貨價(jià)值、營(yíng)業(yè)成本，稅收、利潤(rùn)等方面。

1.先進(jìn)先出法。企業(yè)采用此法的優(yōu)點(diǎn)是使存貨的賬面結(jié)存價(jià)值接近于近期市場(chǎng)價(jià)值。先進(jìn)先出法下出庫(kù)的貨品都是最先入庫(kù)的，期末存貨是最后購(gòu)進(jìn)的的價(jià)格計(jì)算，這樣可以客觀的反映企業(yè)期末資產(chǎn)狀況。在通貨膨脹時(shí)，先進(jìn)先出法將會(huì)導(dǎo)致較低的銷售成本、較高的期末存貨余額和凈收益額。較低的銷售成本可以提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)獲得更多的利潤(rùn)。存貨的賬面結(jié)存價(jià)值接近于近期市場(chǎng)價(jià)值減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。其缺點(diǎn)是會(huì)形成較高的銷售毛利、所得稅，從而使企業(yè)繳納較高的稅收。而當(dāng)物價(jià)持續(xù)下跌的時(shí)，則可以降低稅收，但同時(shí)會(huì)導(dǎo)致較低的凈利潤(rùn)，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，影響以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)的各種獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬。

2.平均成本法。平均成本法可以使存貨的價(jià)格平均化，使存貨成本受到價(jià)格變動(dòng)的影響相對(duì)較小。能較真實(shí)的反映出期末存貨價(jià)值和出庫(kù)產(chǎn)品的成本，所以可以使得企業(yè)以此計(jì)算出的銷售成本、期末存貨余額、銷售毛利、所得稅和凈收益額較為真實(shí)。但是要注意采用平均成本法不能完全消除通貨膨脹或者通貨緊縮的影響。

采用加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法兩者差別：（1）采用加權(quán)平均法時(shí)的優(yōu)點(diǎn)是企業(yè)只在期末計(jì)算產(chǎn)品平均成本，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)進(jìn)而計(jì)算存貨結(jié)存價(jià)值，計(jì)價(jià)工作量相對(duì)較小。其缺點(diǎn)是不能夠及時(shí)的掌握企業(yè)產(chǎn)品成本情況和結(jié)存情況，不利于存貨日常管理。（2）采用移動(dòng)加權(quán)平均法時(shí)，企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)每購(gòu)進(jìn)一次存貨就重新計(jì)算產(chǎn)品平均成本，能夠及時(shí)的掌握企業(yè)產(chǎn)品成本情況和結(jié)存情況，計(jì)價(jià)工作量相對(duì)較大但是也較為分散。

3.個(gè)別計(jì)價(jià)法。個(gè)別計(jì)價(jià)法是最能真實(shí)的反映期末存貨價(jià)值和出庫(kù)產(chǎn)品的成本的存貨計(jì)價(jià)方法。其優(yōu)點(diǎn)是能正確計(jì)算存貨實(shí)際成本，可隨時(shí)掌握企業(yè)實(shí)際存貨情況。但是它的缺點(diǎn)也顯而易見(jiàn)，該法對(duì)存貨管理要求較高。取得存貨時(shí)需要分批存放，只適用于數(shù)量少，價(jià)值高的產(chǎn)品。如：名人字畫(huà)，貴重珠寶。

企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)應(yīng)該考慮該存貨計(jì)價(jià)方法能否準(zhǔn)確客觀地反映企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本與期末存貨價(jià)值，企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的影響和企業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本、稅收和現(xiàn)金流量等方面的要求。

參考文獻(xiàn)：

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[3]朱小平.初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué).北京： 北京人民大學(xué)出版社，2012.

[4]柯芝蘭.企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇.

作者簡(jiǎn)介：溫麗艷（1994- ），廣東清遠(yuǎn)人，長(zhǎng)安大學(xué)學(xué)生，財(cái)務(wù)管理專業(yè)