ERP環境下日常經營監控審計嘗試

關山越

摘 要：企業ERP系統中的業務和交易需要快速有效的審計，持續審計即日常經營監控審計應運而生，本文就W企業在ERP環境下日常經營監控審計的背景、日常經營監控審計實例、出具實時審計報告三方面進行介紹。

關鍵詞： ERP環境；在線審計；實時審計；持續審計；日常經營監控審計

一、日常經營監控審計的地位

近年來，無論審計理論屆還是實務界都開始越來越關注持續審計即日常經營監控審計的實踐應用，日常經營監控審計日益成為內部審計發展的一個新方向，企業ERP系統中的業務和交易需要快速有效的審計，日常經營監控審計由此應運而生，日常經營監控審計被作為一種新的審計模式，得到充分重視和推廣。

二、日常經營監控審計即持續審計的表現形式

國際內部審計師協會（IIA）2005年對持續審計的定義是：“在一些被審計事項發生的同時亦或是發生時間不久，由專業的內部審計人員提交與此相關的審計報告，根據被審事項作出書面保證的一種過程和方法。”

日常經營監控審計成為持續審計的一種表現形式，即是ERP環境下一種新的審計模式，它是由內部審計人員在相關事項發生的同時或稍后進行審計的一種審計類型。日常經營監控審計將傳統的集中審計轉變為日常動態跟蹤審計，是對傳統審計工作方式的改革。

三、 W企業ERP環境下開展日常經營監控審計的背景

W企業SAP/R3系統2004年8月上線運行， ERP系統實施給內部審計帶來新的挑戰和要求，不僅在會計科目、會計憑證、會計賬簿、會計報表、會計檔案等會計核算方法上產生變化、而且在業務流程和內部控制制度建立執行上也產生重大變化，傳統的集中審計方式難以實現對W企業的全面覆蓋，因此，內部審計目標和范圍、審計方式和技術、審計線索方面也需要隨之改變。

因為企業規模和信息化進程等方面限制，W企業并沒有立即上ERP業務審計信息系統，而是借助SAP/3 系統本身所具有的功能，開展在線、實時審計，即日常經營監控審計，將傳統例行的集中審計轉變為有利于企業經營管理決策的日常經營監控審計，使內部審計工作由事后監督變為事前和事中的過程控制。

四、 W企業ERP環境下日常經營監控審計實踐應用

由于SAP/R3 系統擁有強大的查詢功能，內部審計更多地利用SAP R/3的查詢功能，只要登錄SAP R/3系統并有相應的管理權限，就可以在線獲取數據實施審計，可利用其先進的系統資源和數據共享優勢，從系統上及時查詢、檢索、整理、下載和打印審計所需要的各種數據和資料，使內部審計工作由事后監督評價變為事中監督控制。通過對SAP/ R3系統本身所生成的系統報表的對比分析，比如：通過對事業部和地區經營業績分析性復核、對收入成本費用科目按月進行分析性復核，查明異常數據和指標。從而，日常經營監控審計將原來的集中審計轉變為日常動態跟蹤審計，出具實時審計報告，讓管理層迅捷準確掌握企業運營狀況，為管理層提供決策依據，以下列舉W企業日常經營監控審計的幾個實例。

1. 對財務報表的分析性復核日常經營監控審計

通過ERP系統實時在線獲取經營數據后，運用分析性復核實時掌握企業的經營狀況及其變動趨勢，對本年各月資產、負債、所有者權益、收入、成本、費用的構成及變化進行分析，對比其變動趨勢，查找異常變動情況導致的因素；對比分析連續三年的各月上述會計要素指標的變動趨勢，查明異常變動情況引起的原因，并出具實時審計報告。比如，對應收賬款的趨勢變動分析控制，進行有效防止逾期應收賬款的發生，有效規避風險。

2. 對事業部和地區經營業績的日常經營監控審計

通過ERP系統實時在線獲取各事業部各地區的業績數據，對營業額、成本、毛利進行綜合分析，查找審計疑點和問題線索。比如，實時查詢毛利在50%以上和5%以下的銷售訂單的正確性，分析數據異常產生的原因，在此基礎上來進行重點核查，及時發現系統中銷售訂單前端存在的問題，實現經營業績的動態監控。

3.對出租資產的日常經營監控審計

W企業的主要業務之一為客戶提供儀器租賃服務，出租資產占全部資產的90%以上，對出租資產的管理和日常經營監控審計相當重要，通過實時實地盤存數量與ERP系統數據進行對比、分析來查看企業賬實相符性，通過ERP系統實時關注出租資產的動態變化，實時關注資產的出租率和回收率，對資產折舊方法、折舊年限、資產報廢、資產處理等跟蹤抽檢，出具實時審計報告，實時關注租賃儀器資產減值風險，以最大程度提高資產的出租率、縮短回收期。

4.對分公司子公司日常經營監控審計

通過SAP R/3系統自動對賬事務代碼實時查詢公司間交易，關注公司間資金往來數據，因為系統數據實時在線共享，實時查詢各分公司、子公司財務憑證、財務賬簿和財務報表等，并進行分析性復核，有必要時可以隨時調閱異地分公司、子公司的原始憑證，大大節約異地分公司子公司出差成本，解決了內部審計普遍面臨的成本較高的問題。及時對異常變動的分公司、子公司的各項指標做出分析，就發現的異常和問題，出具實時審計報告。

五、結語

W企業在ERP環境下推行的日常經營監控審計是在實時環境或接近實時環境下，借助ERP系統在交易發生后不久，內部審計人員能夠及時檢查到異常交易和事項，盡可能確保企業的經營活動和財務活動的正確性，并且能夠持續地監控經營活動中存在的異常，出具實時審計報告，本文只是根據W企業的具體情況對日常經營監控審計作一些初步的嘗試，為同行們提供一些參考和借鑒。

參考文獻：

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