論資產負債觀與收入費用觀的比較

施欣宇　林亮敏

摘 要：企業收益計量理論主要存在資產負債觀和收入實現觀，二者在背景、理論內涵、會計目標以及關注重點上都存在差異。我國會計準則的制定理念傾向資產負債觀，因此，資產負債觀在我們國家不僅廣泛運用并且具有深刻的含義。

關鍵詞：企業收益計量；資產負債觀；收入費用觀；會計準則企業

資產負債觀及收入費用觀都是企業收益計量理論的范疇。論述兩者不同之處，首先需明確何為會計以及會計準則。

會計作為一項重要的經濟管理活動在企業經營活動和社會經濟運行中發揮著非常重要的作用，主要包括企業內部的會計管理和會計控制，及對企業外部會計信息的披露報告。何為會計準則？會計準則是規范會計帳目核算、會計報告的一套文件，它的目的在于把會計處理建立在公允、合理的基礎之上，并使不同時期、不同主體之間的會計結果的比較成為可能。

一、資產負債觀與收入費用觀的差異主要表現在哪些方面呢？

資產負債觀與收入費用觀的不同原因有一部分是源于其二者的背景差異。安然事件為2001年發生在美國的安然（Enron）公司破產案以及相關丑聞。曾經是世界上最大的能源、商品和服務公司之一，自稱全球領先企業的安然公司。在2001年的12月，卻向紐約破產法院申請破產保護，此破案挫傷了美國經濟恢復的元氣，重創了社會公眾以及投資者們的信心，同時也引起了世界其他國家重視。安然事件為代表的一系列財務詐欺案無疑引起人們反思，包括會計準則的制定。2006年2月，我國財政部發布了標志著我國市場經濟發展要求的企業會計準則體系正式建立的39項企業會計準則。

1.資產負債觀與收入費用觀他們的內涵存在明顯的區別

首先對他們的定義加以區分：

資產負債觀理論：企業收益的本質是某期間凈資產的增加，不考慮交易或非交易，因為收益是除所有者與企業的經濟往來以外的、企業在某一期間內凈資產的變動額，因此這種確認收益的方法被稱為資產負債法，又稱為損益觀。收入費用觀理論：計量企業的收益時，先確認收入和費用，然后根據配比原則，將收入和費用按其經濟性質的一致性聯系起來，據以確定收益，又被稱為收益觀。

資產負債觀通過資產和負債的變動來計量收益，而收入費用觀則通過直接配比收入和費用來計量企業收益。這成為不同的會計理念統馭著會計的發展。

2.資產負債觀與收入費用觀源自于不同的會計目標

資產負債觀主要表現為受托責任觀，而收入費用觀則傾向于受托責任觀。

收入費用觀認為企業對外提供的財務報告中，利潤表處于核心的位子。有利于幫助企業所有者皮甲企業受托責任的狀況。

資產負債觀不同于收入費用觀，其主要以資產負債表為企業財務報告體系的核心報表。因此，資產負債觀理論體現的主要是決策有用性的會計目標。

3.資產負債觀與收入費用觀在具體會計準則中存在差異，它們關注的重點也不相同。

資產負債觀實現了從單一計量屬性到五大計量屬性的轉變，而收入費用觀的重點旨在于關注收益。美國的所得稅會計準則的產生和發展，也同樣表現出了資產負債觀與收入費用觀所存在的差異。美國財務會計準則公告以暫時性的差異概念取代了時間的概念。資產負債觀與收入費用觀在具體會計準則中的不同也得以體現。

二、我國會計準則制定理念的轉變和選擇

資產負債觀與收入費用觀的不用決定了我國制定會計準則必須做出一個選擇，這個選擇必然受到時代特征的影響，同時，不同的選擇會給我國經濟法律日常會計工作帶來明顯不同的效果。

在傳統上中國的會計準則制定理念曾經傾向于收入費用觀。以FADB以及IASB為典型代表，我國準則修訂以及新準則的制定中逐漸轉向資產負債觀的指導理念。隨著我國市場經濟體制的不斷完善，面對國際話的呼聲，我們必須明確會計準則體系建設中資產負債觀與收入費用觀兩種基本理念的理論內涵和具體差異及其由來和歷史變遷，進而考慮我國政策的選擇。

三、我國選擇資產負債觀，資產負債觀在我國會計準則中的運用及其意義

在我國，資產負債觀的運用體現在基本準則的制定中，我國采用全面收益理念的資產負債觀來定義會計要素，并引入了公允價值計量屬性。如下例：《企業會計準則第18號—所得稅》中對于所得稅的會計處理是資產負債觀在我國會計準則中運用的實例。

資產負債觀在我國運用的意義也是可以看到的。

首先，資產負債觀的運用是發展市場經濟的需要，資產負債觀即損益觀適應了我國市場經濟的發展需要。

其次，資產負債觀是完善資本主義市場的需要

最后，資產負債觀在我國的運用促使企業追求可持續發展。可以說資產負債觀的理念實質是，在分析企業的財務狀況、考核業績時，關鍵看凈資產是否增加，即股東財富是否增加。首先：在資產負債觀下，對提前解除勞動可能發生的補償，制度要求在發生時據實列支，新準則要求貸款應按實際利率法以攤余成本計量。第二：新會計準則在資產負債觀的影響下還明確了保險合同的概念，生物資產公允價值通常高于賬面價值，因此，計價方式的改變將增加企業資產、所有者權益總額、改善企業資本結構，提高企業業績。新準則增加了企業提取棄置支出準備，影響著企業的財務狀況。這適應了中國企業的發展需要。

綜上看來，比較資產負債觀和收入費用觀，我國選擇資產負債觀作為會計準則的制定理念，是時代的選擇，也是歷史的必然。

參考文獻：

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