企業合并的會計處理方法探討

芮京蘭

摘 要：在商業競爭當中，企業合并也不斷被應用。最近幾年中，企業合并會計處理也已經成為了理論界和實務界中的一個重要課題。從國際形勢來看，企業合并會計應當同我國實際經濟環境相適應。在我國會計準則中對于企業合并的處理方法主要有2個。實際上，在會計實務當中，因為對企業合并主體以及經濟業務的理解不同，實際上采用的處理方法也會有不同，因而對合并后企業所造成寫的影響也會存在不同，而且也會出現方法使用致使理論操縱問題的出現。所以，如何選擇和改進企業合并處理方法值得研究和探討，是現今會計理論界中亟待解決的現實問題。

關鍵詞：企業合并；會計處理；購買法；權益結合法

在市場經濟當中，企業從事生產經營活動其最終的目標就是能夠最大程度的獲取利潤。在競爭中進行強強合作是慣例。通過合并來尋求資源的優化配置達到經營目標也是企業選擇合并的一個主要原因。不過，在各國經濟差異化的環境中，企業合并也越來越復雜，目前的處理方法和政策也難以滿足企業合并中的核算要求。對企業合并會計處理方法進行改進也勢在必行。

一、兩種主要的會計合并處理方法分析

目前會計合并處理方法主要有兩種：購買法和權益結合法。

購買法：某企業通過資產轉讓、股票發行等方式來獲取他家企業的控制和全部凈資產。此種類型企業合并采用的則是購買法會計處理。這種處理方法能夠對合并后的資產以及負債等通過公允價值重新進行計量，可提供更強的會計信息。也能夠體現出企業合并的經濟實質。此種方法下的資產負債率是同權益結合法相比要低，而且其流動率比率也比后者高。所以，采用此種方法也利于提高投資者的自信心。不過，購買法也存在一定的局限。諸如，計價的基礎不一樣，對于合并企業的資產以及負債情況是保持原賬面價值不改變的，最終導致合并之后的計量基礎不同，也最終使得會計信息的可比性受到影響。另外，此種方法中引入了公允價值和商譽理念，這兩種的計量有主觀因素，因為缺乏嚴格的客觀的計量方法，公允價值的計算也就會存在差異的情況最終使得會計信息可靠性受損。

權益結合法：參與合并企業的股東以合并的形式來控制合并企業的全部凈資產和經營活動，是企業股東權益的聯合，難以確認哪一方為購買方，不屬于購買行為。此種方法的優勢要顯著于購買法。體現在：首先，此種方法根據歷史成本的原則被對合并企業資產負債等加以確認，其提供的會計信息更可靠；其次，此種會計處理方法下的每股收益和凈資產收益同購買法所獲得的收益相比要高，體現企業的盈利能力較高。其不足體現在：第一，權益結合法可提供當期和合并后一定的時期內的報告收益，而有的企業會通過此種方法來對報表進行粉飾進而影響了會計信息的質量，影響信息使用者判斷。第二，此種方法主要適合于股權合并，其中并未發生經濟流入和流出問題，但是合并企業只會通過會計處理方法使用來對企業的財務指標進行美化以吸引資本市場上更多的資金流入企業，這種現象很容易對資源配置帶來不利。

二、改進措施

1.權益結合法的改進措施分析

（1）權益法易使得企業通過出售資產來操作利潤。為了避免濫用，會計準則應作出相關的限定，限制合并企業處理股權或者被兼并企業的資產。在一定的時間內合并企業不可對兼并企業的控股權或者資產進行處理。而且合并企業在之后處理兼并企業的原賬面價值也不能高于該價值的一定比例。

（2）特殊考慮無形資產。對于一些高科技企業的合并，不僅需要對其實體資產進行考慮外，還應對其無形資產加以考慮。無形資產在企業價值中也是有很大的份額的，而這些資產的賬面價值往往會同實際價值低很多。合并這種企業如果采用權益結合法會導致合并方很大的操作利潤空間。對此，可通過折中文中提到的兩種方法，資產根據公允價值來入但不確認商譽以此來解決低忽低估無形資產的問題。

2. 購買法改進措施

購買法主要是通過公允價值和商譽對利潤進行操作的，對其的改進也應從這兩點出發。

第一，規范公允價值的應用。公允價值目前在我國的應用中主要因為我國市場化程度不足、監管結構和評估機構的不完善而受阻礙，加上資本市場體系并不發達其應用阻礙較多。對此，可從外部環境及自身出發對公允價值的應用加以規范。首先，規范公允價值的計量方法，應有統一的評估標準，避免人為判斷。其次，當前公允價值基本上是依賴于從業人員判斷，因此提高相關人員的的從業、職業技能十分重要?？赏ㄟ^加大職業資格考試難度、進行培訓等方式提高其從業水平，以更好的規范公允價值的應用。

第二，規范商譽的應用。商譽是依賴于公允價值的，因此對其的規范也可從公允價值應用規范出發。進行商譽減值測試需要提供大量人為判斷。因此，不僅需要加強相關人員的技術水平，還應通過外部監管結構對其過程和結果加以監督，提高其權威性，這樣也可降低合并企業通過利用商譽來操作利潤的空間。

三、結論

本文對兩種企業合并會計處理方法的定義以及其優缺點進行了分析，對其改進措施作了闡述。通過改進兩種處理方法來降低利潤操作，提高合并下的會計信息質量，促使企業合并更有利于我國市場經濟的發展，值得深思。

參考文獻：

[1]李麗.企業合并會計處理方法的比較與思考[J].商業經濟，2013，03：103-105.

[2]梁瀚文.我國企業合并會計處理方法的弊端及對策[J].現代商業，2012，29：242-243.

[3]白雪梅，孫玉潔.論企業合并會計處理方法的影響[J].合作經濟與科技，2014，10：51-53.