中國上市公司審計收費的改進路徑研究

阮方

摘 要：在中國審計市場有效需求不足的壞境下，由于現行審計定價政策及供給方自身的缺陷，致使價格不能隨市場供需關系的變動而靈活變動，價格機制也就失去了其對審計資源的調節作用，本論文研究發現：由于不完善的公司治理結構、不成熟的投資者和經理人市場等因素的影響使得中國上市公司對高質量的審計服務需求不高，進而使得審計收費在審計服務需求方的決策中所起的作用不大。各級政府由于職能轉變不到位，客觀上造成了審計市場的分割，導致不正當的競爭，加上事務所內部管理不善、外部壓力不大等因素使得供給方也失去了提供高質量審計服務的動機，改進審計收費進而推動注冊會計師執業水平提高的最佳路徑。

關鍵詞：上市公司；審計收費；改進路徑

一、增強高質量審計產品的需求能力：需求改進

1.完善上市公司治理結構

中國上市公司審計市場缺乏自愿性需求的原因之一是上市公司治理結構的不完善，因此要提高這種自愿性的需求，就必須明晰產權并完善上市公司治理結構。管理層擁有事實上的剩余控制權，如沒有剩余索取權，管理層的目標函數將嚴重偏離公司的長期戰略，為謀取短期利益而缺失對高質量審計的需求。只有在擁有剩余控制權的同時也擁有剩余索取權才會使管理關注企業的長期戰略，自發地對審計的質量提出需求，而不是將審計收費的高低作為聘用會計師事務所的唯一標準。

2.建立完善的經理人制度

由于沒有合理的業績評價機制，中國目前不存在成熟的經理人市場使得經營者對審計服務自愿性需求也不足。因此，本文認為在審計委員會制度下，引入職業經理人，將增加經營者對審計服務的自愿性需求，因為職業經理也想借審計師的審計工作來解除其受托經營責任。當然建立完善的職業經理人制度，還需要建立完善的激勵約束機制，如年薪制度、期權制度、監督制度等，充分承認職業經理人的復雜勞動，充分認可其社會地位。

二、提升事務所提供高質量產品能力：供給改進

1.引導和鼓勵事務所聯合發展

相關文獻研究已證實，降價收費和業內競爭是損害獨立性的主要因素，而擴大事務所的規模是促進獨立性的因素。實際上，按照需求理論，本文很容易找到降價收費、業內競爭和擴大事務所規模之間的內在聯系。降價收費、業內競爭的根本原因是會計市場需求不足。

2.鼓勵事務所選擇合伙或有限責任合伙的組織形式

中國全面推行有限責任制事務所向合伙制事務所的轉型具有一定的困難。由于連帶責任的存在，各合伙人不僅要對自身行為負責，還要對其他合伙人的行為負責。這種相互牽制有利于提高執業質量和規避風險，但也易降低工作效率的，盡管還存在發展合伙制事務所和有限責任合伙制事務所的障礙。本文認為，做到以下兩點，合伙型事務所或有限責任合伙型事務所在中國的大量出現也是有可能的：第一，《注冊會計師法》的修訂工作正在全面展開，從職業發展的角度來考慮，應將有限責任合伙這一組織形式寫進法條中去，使成立此類事務所有法可依。第二，提高注冊會計師合伙人的收入水平，使其與所承擔的風險相配比。

三、強化事務所外部監督管理：監管改進

1.制定科學的審計收費標準

從理論上說，審計收費簽約博弈由于委托人不清楚注冊會計師事務所的成本，因而不清楚其最終得益，就是一種不完全信息博弈，幾乎必然會產生低價承攬的現象。為了避免這些問題，本文認為，注冊會計師協會可以對這種簽約博弈的規則進行改進，設置簽約底價即規定最低限價就是可采用的方法之一。若委托人出價未達到這個底價就不能成交，這樣可以避免簽約價太低給注冊會計師及事務所造成重大損失及隨之而來的審計失敗問題。

2.完善審計收費信息披露規則

審計及相關收費問題中對審計獨立性具有潛在影響的因素很多，如報酬決定權的歸屬、報酬的確定標準、報酬的制定方式和支付時間、欠費金額、非審計費用等的承擔方式，還有禮品、款待及其他貨幣收益。雖然監督管理者制定披露規則的動機是積極的，但是各上市公司卻選擇適當的信息披露量，并按各自的理解方式進行披露，這使得信息披露未能達到規范審計收費的目的。

3.推行信息確認制度

實行會計師事務所對上市公司披露信息的確認制度，以證實上市公司信息披露的真實性，具體主要有以下幾種確認方式：第一，事務所以中注協網站為樞紐進行鏈接確認，然后統一鏈接到證監會指定的年報披露網站。前提同樣是各事務所必須建有自己的網站及并時更新。第二，將事務所網站與證監會上市公司信息披露指定網站鏈接。此方式實現的前提是各會計師事務所必須建有自己的網站并且及時更新。第三，事務所在國家指定網站或報紙上進行聲明確認。就中國審計市場現存問題來看，今后政府部門應將工作重點放在市場準入制度的改進及有關注冊會計師法律責任，尤其是民事賠償責任的法律認定及實施等制度建設上來。

四、結論

本文從審計市場的角度對中國上市公司的審計收費問題進行研究后得出如下結論：中國上市公司審計市場的三方即供給方、需求方和監管方都是審計收費的影響方面。由于不完善的公司治理結構、不成熟的投資者和經理人市場等因素的影響使得中國上市公司對高質量的審計服務需求不高，進而使得審計收費在審計服務需求方的決策中所起的作用不大。要規范中國上市公司審計收費，必須從供給、需求、監管三方同時入手才能取得理想的效果。

參考文獻：

[1] 呂聯盟，呂迎.中國獨立審計收費影響因素研究[J].哈爾濱商業大學學報（社會科學版），2010（04）.

[2] 王兵，張娟.審計收費影響因素之長期特征研究[J].山西財經大學學報，2010（06）.