標(biāo)準(zhǔn)成本法芻議

摘 要：當(dāng)代科技迅猛發(fā)展，自動(dòng)化逐步取代人工化，對(duì)企業(yè)的成本核算工作提出了新的要求。本文作者試圖通過對(duì)傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本法的剖析及一孔之見，指出標(biāo)準(zhǔn)成本法面臨的問題，以期為企業(yè)成本控制實(shí)踐提供借鑒。

關(guān)鍵詞：標(biāo)準(zhǔn)成本法；標(biāo)準(zhǔn)成本法內(nèi)容；標(biāo)準(zhǔn)成本優(yōu)缺點(diǎn)

一、標(biāo)準(zhǔn)成本法

標(biāo)準(zhǔn)成本法以標(biāo)準(zhǔn)成本為依據(jù)，通過成本差異的分析與報(bào)告，揭示成本差異產(chǎn)生的原因，以便及時(shí)控制成本的一種成本控制方法。

標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)和管理水平上，記錄成本生產(chǎn)，經(jīng)過努力有能力達(dá)到的成本，是通過對(duì)成本形成整個(gè)過程進(jìn)行成本控制來實(shí)現(xiàn)的。它是企業(yè)通過考查市場(chǎng)和生產(chǎn)情況制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將其與現(xiàn)實(shí)成本比較獲得成本差異，并進(jìn)行因素分析，從而達(dá)到加強(qiáng)成本控制目的的一種成本控制體系。即在成本發(fā)生時(shí)將實(shí)際成本分為標(biāo)準(zhǔn)成本與成本差異兩部分，匯集成本差異，分析成本差異產(chǎn)生的原因并報(bào)告給有關(guān)部門，以便控制成本；于期末以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)分配和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，計(jì)算產(chǎn)品成本。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要內(nèi)容

1.標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

標(biāo)準(zhǔn)成本的制定是運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的前提及關(guān)鍵。其成本項(xiàng)目與會(huì)計(jì)核算的成本項(xiàng)目一致，即直接材料、直接人工、制造費(fèi)用項(xiàng)目，其中制造費(fèi)用按固定性、變動(dòng)性制造費(fèi)用分列標(biāo)準(zhǔn)；然后將各項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本予以加總，即為產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本。

制定標(biāo)準(zhǔn)成本，一般先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，然后制定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。

某個(gè)成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本=數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)*價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。

制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)/（工時(shí)定額*計(jì)劃產(chǎn)量）

制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)一般按固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)性制造費(fèi)用分別確定。因固定性制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)是按總額來確定的，所以，制造費(fèi)用分配率=變動(dòng)性制造費(fèi)用+單位固定性制造費(fèi)用。

2.標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析

用標(biāo)準(zhǔn)成本法對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行歸集，關(guān)鍵就是進(jìn)行成本差異分析。每個(gè)會(huì)計(jì)期初財(cái)務(wù)部門編制差異分析報(bào)告，各級(jí)管理人員通過閱讀報(bào)告，從而發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致差異的作業(yè)，采取相應(yīng)措施，實(shí)現(xiàn)成本考核的基本目標(biāo)、控制資源消耗的數(shù)量差、改進(jìn)成本作業(yè)中的技術(shù)產(chǎn)業(yè)水平，降低作業(yè)量差以及資源價(jià)差。

實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差即為標(biāo)準(zhǔn)成本差異。直接人工成本、直接材料成本和變動(dòng)制造費(fèi)用為變動(dòng)成本，其數(shù)額由價(jià)格和耗用數(shù)量二因素決定。固定制造費(fèi)用是固定成本，不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)。變動(dòng)成本差異，按形成的原因，分為價(jià)格差異和數(shù)量差異。固定制造費(fèi)用差異分為成本差異、生產(chǎn)能力利用差異和效用差異。

3.標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理

實(shí)際中，對(duì)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，分設(shè)不同差異賬戶進(jìn)行歸集，以便對(duì)成本進(jìn)行考核和控制。

（1）記賬時(shí) ，“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”等賬戶的借貸雙方應(yīng)全部登記實(shí)際數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，余數(shù)反映作業(yè)發(fā)生的標(biāo)準(zhǔn)成本。

（2）當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)需要登記“原材料”、“生產(chǎn)成本”以及“產(chǎn)成品”賬戶時(shí)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置成本差異賬戶分別記錄各種成本產(chǎn)生的差異。將實(shí)際成本記錄到“材料采購(gòu)”賬戶，標(biāo)準(zhǔn)成本記錄到“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶。這些差異賬戶借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。

（3）會(huì)計(jì)期末各成本差異賬戶的累計(jì)發(fā)生額即為當(dāng)期成本控制的結(jié)果。在月末或者年終，將全部的成本差異額分別轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，之后將已經(jīng)銷售的產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一起轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶。或者在會(huì)計(jì)期末將所有賬戶發(fā)生的成本差異轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。此法有一定局限性，當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)成本不符合實(shí)際或者成本差異額過大，會(huì)導(dǎo)致標(biāo)準(zhǔn)存貨成本脫離現(xiàn)實(shí)的實(shí)際成本，扭曲當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果，適宜在標(biāo)準(zhǔn)成本合理的情況下運(yùn)用。

三、標(biāo)準(zhǔn)成本法優(yōu)缺點(diǎn)

1.優(yōu)點(diǎn)。一是制定標(biāo)準(zhǔn)成本要考慮很多因素和企業(yè)多部門共同參與制定的，因此，標(biāo)準(zhǔn)成本有其科學(xué)性，它能夠使企業(yè)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理的目標(biāo)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力；二是通過分解標(biāo)準(zhǔn)成本，可以獎(jiǎng)罰分明，充分調(diào)動(dòng)員工為企業(yè)工作的積極性，發(fā)揮管理人員的效能；三是通過編制和分解標(biāo)準(zhǔn)成本能使各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)與生產(chǎn)實(shí)際結(jié)合，避免人為浪費(fèi)，并可為產(chǎn)品定價(jià)、估算未來成本、進(jìn)行量本利分析提供原始數(shù)據(jù)資料，使成本管理的重點(diǎn)由事后分析轉(zhuǎn)到過程控制。

2.缺點(diǎn)。競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，科技的發(fā)展，企業(yè)自動(dòng)化水平不斷提高，企業(yè)的制造環(huán)境也從勞動(dòng)密集型轉(zhuǎn)向資本密集型和技術(shù)密集型，在新的環(huán)境下，產(chǎn)品的成本中的間接費(fèi)用所占比重不斷加大，傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理受到了挑戰(zhàn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理也面臨著更多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)不及時(shí)分析原因，采取有效的措施來規(guī)避和化解這些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)引起嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)。

一是企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本法的體系缺陷。采用標(biāo)準(zhǔn)成本法會(huì)消耗大量資源，不利于降低管理費(fèi)用、開發(fā)新的科技產(chǎn)品。隨著企業(yè)的發(fā)展和時(shí)間推移，需對(duì)其進(jìn)行修訂，實(shí)際中卻很難做到；二是標(biāo)準(zhǔn)成本法強(qiáng)化管理人員對(duì)局部不利差異降低的追求，易偏離企業(yè)長(zhǎng)期計(jì)劃目標(biāo)，使管理者不能從戰(zhàn)略角度看整體利益的得失，由此造成企業(yè)預(yù)防性成本或其他方面成本的增加。

現(xiàn)代化大生產(chǎn)環(huán)境下，生產(chǎn)自動(dòng)化程度的提高，加快了固定資產(chǎn)更新率；職工素質(zhì)、生產(chǎn)效率的提高，使單位產(chǎn)品承擔(dān)的直接人工費(fèi)用相對(duì)減少，導(dǎo)致制造費(fèi)用比例增加，固定成本比重增大，成本構(gòu)成多樣化、復(fù)雜化。技術(shù)含量低的產(chǎn)品分擔(dān)較多的制造費(fèi)用，有較高技術(shù)含量，自動(dòng)化程度高的產(chǎn)品卻因較少的直接人工耗費(fèi)負(fù)擔(dān)了不符合實(shí)際相對(duì)較少的制造費(fèi)用，如此造成產(chǎn)品成本信息失真，對(duì)管理者造成誤導(dǎo)。

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，消費(fèi)者對(duì)于產(chǎn)品的需求趨向的多樣化、人性化、個(gè)性化。生產(chǎn)自動(dòng)化水平的提高，間接費(fèi)用在企業(yè)成本總額中所占的比重越來越大。傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度在對(duì)間接成本分配的過程中，產(chǎn)生了嚴(yán)重的“成本扭曲”。企業(yè)在控制成本的方法選擇上應(yīng)有考量。但是無論哪種方法都存在一定的缺陷，需要企業(yè)根據(jù)自身的情況，經(jīng)過實(shí)踐的檢驗(yàn)方能定論。

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作者簡(jiǎn)介：孫海波（1965- ），男，河北旅游職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)系講師，主要從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究及實(shí)踐教學(xué)工作