財務監察評價體系的構建研究

[摘要] 在激烈的市場競爭形式下，施工企業的經濟效益如何是極為突出的問題，其中項目成本管理水平能否進一步提高是關鍵。理論上來說，我國已經建立了成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核的成本管理體系，但將成本管理體系用于實踐仍然存在很多問題。本文通過討論當前成本管理中出現的問題，進而提出改進方法，即財務監察全面介入成本管理過程，主要包括加強預算成本管理；細化財務管理制度與成本管理制度；增強項目管理人員的經濟觀念、責任意識，形成一套完整的權責相結合的成本管理體制。

[關鍵詞] 財務監察；成本管理；經濟效益

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.08.098

在激烈的市場競爭下，施工企業的經濟效益如何是極為突出的問題，其中項目成本管理水平能否進一步提高是關鍵。理論上來說，我國已經建立了成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核的成本管理體系，但將成本管理體系用于實踐仍然存在很多問題。

本文通過討論當前成本管理中出現的問題，進而提出改進方法，即財務監察全面介入成本管理過程，主要包括加強預算成本管理；細化財務管理制度與成本管理制度；增強項目管理人員的經濟觀念、責任意識，形成一套完整的權責相結合的成本管理體制。

通過對企業成本管理與財務監察意義的論述，并提出鐵路建設施工項目成本管理存在的問題。利用財務監察推動企業成本管理，科學地形成財務監察評價體系的構建。

1 企業成本管理與財務監察的意義

對于施工企業來說，提高經濟效益是經營的最終目標，也是生存與發展的根本保證；工程項目的成本控制是鐵路施工企業提高效益的根本途徑，也是企業發展的基礎。因此，做好項目的成本控制工作，是做好項目管理工作的關鍵環節之一，更是事關企業生死存亡的關鍵因素之一。

企業管理的中心是財務管理，財務監察工作是更高層次上的財務管理工作，是對財務管理工作的一種監督與加強。財務監察工作的范圍包括了財務管理和核算等會計基礎工作的各方面，其日常對所屬單位進行經常性檢查，主要包括：對《會計法》的執行情況；對預算計劃的執行情況；對國家有關財經法規制度執行情況；對單位內部財務會計制度建立和執行情況；對單位會計基礎工作、國有資本營運、管理情況等進行監督檢查。

筆者認為，財務監察全面介入成本管理過程，將項目預算執行情況、會計制度執行情況、項目管理人員責任落實情況納入財務監察范圍，建立財務監察評價體系，嚴肅財務監察效力，可以防止國有資產流失，確保國有資產增值保值，推動企業成本管理效率，增強企業在市場中的競爭力。

2 鐵路建設施工項目成本管理存在的問題

成本控制就是一個系統的管理過程。對于建設企業來說要在施工方案管理、進度管理、質量管理、安全管理中穿插成本管理思想，建立一套相互制約，相互影響的成本控制機制從每一個細節上控制成本管理的結果。在現實中成本控制存在幾個問題：

2.1 建設施工過程中偏離預算成本管理

鐵路建設項目一般都有一個預算管理目標，建設費用都包含在預算費用控制管理當中。在現實的施工過程中項目施工部門常常會因為趕工期、處理緊急突發狀況等而忽視預算成本管理，出現超支的現象，施工企業對工期成本重視不夠，造成工程成本的額外增加。

2.2 項目成本管理存在漏洞

工程款劃撥存在漏洞，成本過高。有的項目對分包隊伍施工的部分工序的工程數量存在重復計價現象，導致多撥工程款，最后形成虧損；有的項目對分包工程的價格非常隨意，沒有重新按照定額和預算標準進行計算；有的項目甚至不考慮中標價格，把工程以高于中標價的價格分包出去形成巨額虧損；有的分包單位，為了把早日利潤拿到手，甚至拖欠、不支付工人工資或者材料款，不僅造成經濟損失，更為項目發展造成隱患。

材料管理存在漏洞。材料成本在工程成本中占較大比例，因此做好材料管理工作是有效控制成本的關鍵。材料的采購環節，相當一部分項目部存在采購的無序性和隨意性，導致很多材料無用或者超量，造成浪費；一些項目部因為材料種類繁多，所以由于某些人員的疏忽大意在備料時將一些材料型號或者數量計算錯誤，進而購買的材料不能物盡其用，造成浪費；部分物資采購人員信息收集不充分，質量標準定位模糊，導致材料質次價高，造成浪費。在材料管理環節，有相當部分項目材料入庫后不管不問，隨意堆碼，任意發放，損壞不加以維修直接更換新件，浪費嚴重。

此外，項目中的招待費、差旅費、勞保費、辦公費等間接費用嚴重超支也會造成項目成本過高。

2.3 鐵路建設項目管理人員經濟觀念不強，項目建設沒有形成一套完整的權責相結合的成本管理體系

由于分工的細化，材料采購，項目施工是相對獨立的部門，在現實中材料采購部門只是負責材料的采購，項目施工部門只是負責項目施工生產和工程進度，工程技術部門也只是負責項目的技術支持，這樣細化的分工責任上比較明確，但是在成本控制上沒有形成完整的結合。

由于各自的出發點不同，項目管理人員經濟觀念不強，導致的結果是技術部門只注重工程質量，材料采購部門只注重材料類型和質量，安全質量部門只注重工程施工安全，各人自掃門前雪，卻共同忽視了成本控制問題。應該增強項目施工各相關人員管理人員的經濟觀念，建立系統整合的成本控制體系，加強各部門的聯系，在保證質量的前提下控制項目施工成本。

在鐵路建設項目管理體系中，項目經理在成本管理及項目效益方面對企業經理負責，其他業務部門主管以及各部門管理人員都應有相應的責任、權利及利益分配相配套的管理體制加以約束和激勵，而現行的施工項目成本管理體制，沒有很好的將責權利三者結合起來。

3 利用財務監察推動企業成本管理

推動企業成本管理，可以通過建立財務監察評價體系來保證成本管理制度得到切實履行。

該評價體系至少包括三個方面的內容：一是對預算成本管理完成度評價，二是對項目各項成本控制完成度評價，三是對項目領導及相關負責人的工作績效評價。

3.1 加強項目預算成本管理

3.1.1 編制科學合理的施工組織設計

施工組織設計是指導施工的主要依據，項目施工中要充分發揮技術人員的主觀能動性，鼓勵他們對投標施組中技術方案做必須的技術論證，并結合現場實際，根據規范、合同、工期等，對當期施工項目的施工進度、施工方法、質量、安全等各方面做出最優秀的施工安排，合理配置資源，制定節約和中和利用資源的目標與措施，確定合理的施工程序，使施工過程具有科學性，以保證工程施工的順利進行，從而提高經濟效益。在編制施工組織設計時，要充分考慮施工生產中的聯系性、平行性、協調性、均衡性的相互關系，它是工程施工作業的基本組合方式，是作為計算分析和合理配置各種資源的重要依據，其目的是為了使建設工程能夠最經濟的得以實施，從而避免重復施工、突擊施工。

3.1.2 實行二次預算分割，合理制定目標責任成本

項目責任成本是對項目實施總量控制的依據，由項目管理經費和工程直接成本兩部分組成。項目一開始，應由公司成本管理部門，根據投標報價，各種自然條件以及當地各種材料的價格水平，結合企業定額，預測盈虧平衡點，確定項目目標責任成本。因項目責任成本是事先制定，存在著一定的不可預見性，為了更加切合項目實際，項目各部門管理人員要在責任預算的基礎上，進一步做好市場調查及現場勘查工作，認真分析工程施工特點，掌握現場施工單位情況，進行再次預算分割。

3.1.3 預算成本管理完成評價體系

本文對涉及影響預算成本管理的要素納入財務監察評價體系，根據具體內容建立相應的評分指標，為每個指標賦以權重（見表1）。

3.2 嚴肅項目成本管理，細化成本控制及財務核算制度

鐵路施工項目包括直接成本和間接成本，其中，直接成本包括人工費、材料費、機械費和其他直接費，某些項目的專業分包產生的工程款亦在直接成本范疇；間接費用是指施工過程中發生的項目管理費和臨時設施費等。

3.2.1 專業分包工程款控制

隨著建筑工程越來越專業化，在專業化程度較高的行業以及在一些工程項目需要某些特殊技術時，最好的解決辦法就是選擇專業隊伍進行分包，即專業分包。要做到有效控制成本，保證企業的經濟效益，就必須加強分包工程成本控制。

第一，分包單位選擇。選擇分包單位時，公司應在源頭上進行控制，在招標過程中，進行詳細的了解和考察，選擇有資質有能力符合條件的分包單位，這可以有效解決很多后續管理問題。

第二，認真做好合同評審工作。項目部對外簽訂分包工程合同應先進行自評，然后報公司合同主管部門審定，財務部門應參與合同評審過程，評審時應注意以下內容：一是當事人的名稱或姓名和住所；二是施工地點及工程內容，合同中應明確分包工程的地點、范圍和工程量，并附有工程量清單；三是承包方式及合同價款，特別注意是否含稅并注明稅種稅率以及變更索賠的條件、方式；四是合同工期，明確工期延誤責任與獎罰措施；五是質量標準，不低于業主要求標準；六是嚴格按照規定撥付和結算工程款。

第三，認真進行合同執行。項目部必須按照合同規定的工程價款結算方式，對分包單位完成的合格工程量按月進行驗工計價，然后結算工程款。

在結算工程款時，必須及時扣除項目部代墊各項費用，建立結算工程款的聯簽制度，除驗工計價報表外，與分包單位有關的業務部門對是否需要扣款出具意見。分包工程結算工程量時，應編寫分包工程結算書，報工程計劃部門審核后，報工程項目經理審批，最后送達財務部門辦理工程款支付手續。

在未辦理竣工手續前，不能全額撥付工程款，應按不低于分包工程造價的5%比例扣留質量保證金，待保修期滿后，再按規定結清。

第四，分包工程管理評價體系。本文對涉及影響分包工程成本管理的要素納入財務監察評價體系，根據具體內容建立相應的評分指標，為每個指標賦以權重（見表2）。

3.2.2 材料費控制

材料費的控制，按照量、價分離的原則，一是對材料用量的控制；二是對材料價格的控制。材料用量要按定額確定單項工程的材料消耗量，嚴格執行材料進場驗收和限額領料制度，有效控制材料損耗量。

目前，在鐵路工程建設項目中，大部分項目的主要材料都是由甲方供應，或者甲方招標、或者甲方指定供應廠家，施工單位沒有辦法在采購中控制材料采購價格，而這些材料的價格又往往高于材料預算價格，項目部應及時向業主反映，爭取以實際采購價結算，這種情況下，材料費的控制主要在于材料用量的控制。

對于工程所需要的周轉材料、低值易耗品，根據實際需要申請購買，合理進行攤銷。項目完工后，尚可使用的，由公司財務總部負責變價處理收回殘值，也可估價收回周轉使用，取得的收入沖減項目成本。

本文對涉及影響材料控制的要素納入財務監察評價體系，根據具體內容建立相應的評分指標，為每個指標賦以權重（見表3）。

3.2.3 間接費用控制

間接費用在項目成本中占有一定比例，由于間接成本的支出與工程施工無直接關系，所以在控制與核算上都比較難把握，使用和開支時彈性較大。

項目部可主要采取三條控制措施。

第一，建立精干高效的項目管理層，嚴格控制非生產人員和非生產性支出；

第二，細化費用開支，嚴格監控支出流程，明確每一筆支出來龍與去脈；

第三，項目經理在規定開支范圍內審批報銷，財務部門要逐月對項目管理費用使用情況進行分析，發現問題，及時反映，分析原因，制定糾正措施。

本文對涉及影響間接費用控制的要素納入財務監察評價體系，根據具體內容建立相應的評分指標，為每個指標賦以權重（見表4）。

3.3 增強鐵路建設項目管理人員經濟觀念，逐漸形成一套完整的權責相結合的成本管理體系

思想上，增強項目管理人員成本控制觀念。在項目施工管理中，各參建人員應該在原有的責任基礎上進一步明確成本管理的責任。使每一個人都有控制成本的認識，抱著對企業和集體負責的主人翁意識為降低成本精打細算，為節約開支嚴格把關。所以，建立一套嚴密的成本控制責任體系，用統一的規范和責任來約束和指導工程參建人員的工作，保證施工項目達到預期的經濟指標，在項目施工中顯得尤為重要。

制度上，進一步完善成本管理體制，形成權責明晰的成本管理體系，成立以項目經理為第一責任人的項目成本管理小組，這樣形成了一個以項目經理為核心的成本管理體系。對成本管理體系中的每個部門，每個人的工作職責和范圍進行明確界定。這樣，指標具體到每個部門、每個人，從而形成一個全員參與、全方位的、權責明晰的成本管理體系。

通過財務監察制度實行，公司對項目的成本控制狀況有了全面、具體、明晰的把握，根據監察體系評判標準，對各項目成本控制分為上、中、下三等，財務監察結果直接與項目人員獎金掛鉤，有賞有罰，提高項目工作人員對成本管理把控的積極性。

4 小結

工程成本控制的最終目的就是使成本投入與產出最大。它是一項貫穿于整個施工過程的復雜的工作，涉及的人力、物力和資金較多。每一個鐵路施工項目都有自身的特點，這就需要施工企業對成本管理及經濟效益有一個全面的、深入的認識。財務監察可以使成本管理制度化、具體化、細致化，只有做好項目成本控制，提高經濟效益，才能在競爭激烈的鐵路工程大潮中爭得一席之地。

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[作者簡介] 邵子軒（1990—），女，漢族，遼寧沈陽人，研究生。研究方向：財務管理。