基于會計穩健性的發展趨勢及影響因素探究

宋波

[摘 要]會計穩健性是一項重要的財務報告質量屬性，是會計確認和計量的一項基本原則。微觀層面上，會計穩健性有助于企業及時向股東、債權人傳遞信號，緩解信息不對稱，降低代理成本，保護投資者利益；同時有助于降低融資成本，提高融資效率，減少投資過度和不足，提高公司價值；宏觀層面上，會計穩健性作為一種公司治理機制，能有效提升資本市場效率，優化資本市場資源配置能力。本文對會計穩健性的發展趨勢及影響因素進行了深入的分析。

[關鍵詞]會計穩健性；發展趨勢；影響因素

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.06.112

會計的穩健性，又稱會計的謹慎性原則，是會計的基本原則，是財務報告的重要特征。根據國家會計基本準則的規定，企業在進行確認、計量和報告等會計工作時，應保持充分的謹慎，既不能高估企業的資產或收益，又不能低估企業的負債。在實證研究中，定義得到進一步發展，穩健性是指會計人員的一種職業傾向，其將好消息確認為收入比將壞消息確認為損失要求的可驗證性標準更高，也即是對收益和費用的確認實施不同的可驗證性標準。

1 會計穩健性的發展趨勢

會計理論是為了更好地解釋和指導實務，由于人類有限的認知的局限性，當社會需要會計穩健性的存在時，對于主流會計理論的偏離就成為必然。從制度演化視角看，會計穩健性的歷史就是會計適應社會需要的相機決策的歷史，其因為不適應社會的需要而蟄伏，也因為適應社會的需要而出現。例如，由于會計穩健性的技術特征，一味強調會計穩健性，在經濟膨脹期，會計穩健性能遏制經濟泡沫的產生；但是在經濟蕭條期則將促使經濟環境更加惡化，這也是會計穩健性廣受爭議的原因所在，因此，倡導權變地運用會計穩健性將成為會計穩健性的未來方向。因此，權變的會計穩健性將是未來的發展趨勢。

2 會計穩健性的影響因素

2.1 經濟周期對會計穩健性的影響

經濟周期是社會經濟運行中客觀面臨的周期性擴張與緊縮的交替更迭的現象。企業的經營好壞不僅受內部管理水平的影響，也受外部宏觀環境和市場環境的制約，在經濟繁榮的時候采用會計穩健性原則，將部分利潤留存下來，以應付經濟不那么繁榮時的虧空，這是人們應對經濟周期帶來的負面影響的智慧產物。反之，在經濟收縮甚至衰退時，任何一個試圖實現持續發展的企業都不會主動選擇會計穩健性原則，因為，這樣將會給企業帶來滅頂之災，同時也會給社會帶來不穩定因素，此時，偏離甚至放棄會計穩健性原則同樣符合那種“善”的道義，即維護了社會和諧和穩定。會計信息是人們決策的指南針，具有加劇或者緩解經濟周期各階段效應的作用。

2.2 社會心理對會計穩健性的影響

會計穩健性置身于人們的“試錯”行為之中，在不確知的自然面前，人類生而有之的好奇心和其生存本能促使人成為社會的人，行為成為社會的行為，會計也成為社會的會計。會計行為的社會性必然使其受到社會心理的影響。從會計穩健性產生之初，試錯就產生了，一旦成功實現目標，就可能成為習慣。會計穩健性從個體習慣演化為習俗或者慣例的機制是與其他行為規則博弈后的結果，當至少兩種以上的行為規則經過雙方博弈以后，被鎖定在不對稱確認凈資產或者凈利潤的狀態或者情形下，任何一方如果偏離這種演化均衡態勢，其所得的博弈支付將比其原有的策略選擇少，當這種均衡態勢在群體中出現就成為會計穩健性習俗或者慣例。在會計從“會計室”走向“大學教育”以后，會計穩健性習俗或者慣例不再是口耳傳授而被納入教科書，成為標準化的技術規則，例如，成本與市價孰低法、壞賬準備、加速折舊等都作為“優秀的實務”被教科書甚至被制度、法律所采納。因此，習俗或者慣例的形成也并不完全是個人經驗的集合，其受一種社會從眾心理的影響，這一“順從”可以體現為對權威的順從、對成功者的順從、或者對法律的順從等。因此，會計穩健性被廣為接受某種意義上講受一種從眾的心理影響。此外，社會心理學家發現，人們對損失的重視程度大于對獲益的重視程度，進而穩健而非激進是一種社會層面的心理偏好，由此即便會計穩健性帶來不利的信號，但是卻為社會所接受，體現會計穩健性的報表所揭示的財務狀況是一種底線狀況，帶給人們的信息是公司的財務狀況至少像其呈報的那樣，而不是更糟。

2.3 政治制度對會計穩健性的影響

政治制度是在特定的社會中，由統治階級為了實現其政治統治，通過組織權力制定的要求政治實體遵守的各類準則或者規范。人類歷史中出現過的政治制度有奴隸制、封建制、資本主義制和社會主義制。經濟基礎決定上層建筑，這些政治制度分別對應著各自的經濟環境，不同的政治制度對于會計有一個共同要求，那就是：會計必須滿足其政治統治的需要。

2.4 公允價值對會計穩健性的影響

會計穩健性和公允價值自產生以來，就頗受爭議，并且二者所受爭議與經濟的發展及運行狀況密切相關。會計穩健性與公允價值之間顯著的一個共同點是二者都因為不確定性而生，也因為不確定性而產生諸多爭議。無論是會計穩健性還是公允價值都是會計應對不確定性的結果，體現了會計所具有的“反應性”的本質特征。但是二者所試圖解決的不確定有一定差異。但是會計穩健性并不是因為公允價值而產生的，事實上，其本身就是一個相對獨立的會計制度，產生會計穩健性的不確定性在未來將是確定的。例如，由于經濟周期的影響，利潤的上漲和下跌是一個必然的確定現象，將豐年的利潤通過會計穩健性留存到虧年，對于僅僅靠分紅維持生存的投資者而言是理性的共識。再如對于債權人而言，其提供的貸款資金進入實體經濟后，是否能夠與實體經濟共同發展取決于債務人的能力、道德和客觀的經濟狀況存在不確定性，但是這種不確定性在其未來回收資金的時刻將成為確定性。因此，為了減少當前不確定性帶來的信用風險，提高其資金安全度，將實體資產的價值降低，抑制債務人可能膨脹的借助虛擬資產投機的心理，也是會計穩健性之所以能得到債權人甚至法律認可的原因所在。會計穩健性和公允價值的產生都是會計適應社會發展的需要的結果，二者不應該相斥而應該互補，相互影響著對方。

2.5 技術進步對會計穩健性的影響

（1）會計自身的技術進步對會計穩健性的影響。會計技術是人們為了生成會計信息，運用會計基本程序和相應方法時所采用的技術手段的總和。從原始計量記錄開始，會計經歷了兩個技術進步階段，一是手工操作階段，這一階段的會計遵循手工填制憑證、登記賬簿，編制報表的系統過程；二是計算機參與會計工作的電子數據處理階段，這一階段的會計工藝并不排除手工簿記系統，而是借助電子計算機彌補傳統手工簿記系統的不足，使得會計信息的提供更加靈敏、及時和準確。當前有關會計穩健性的理論探討更多是以傳統手工簿記系統為背景，隨著電子數據處理系統的普及，模擬會計信息生成環境，獲得某種目標特征的會計信息在技術上成為可能。傳統上困擾人們的如何使得對外報送的會計信息既滿足債務契約的要求，又不影響管理者薪酬的獲得，同時也能達到財務分析人員預期等等多重目的都能借助電子計算機強大的數據處理功能，采用仿真技術模擬獲得，在這一模擬結果的指導下，企業得以調整實際的賬面處理或者構造真實的交易以滿足實際的賬面要求。這意味著，在電子數據時代，權衡滿足不同契約要求的會計穩健性在計算機系統支持下得以實現。

（2）技術進步帶來會計對象的復雜性對會計穩健性的影響。技術進步引領人類從農業經濟時代向工業經濟時代發展后，又開始步入知識經濟時代，會計對象的經濟活動日趨復雜，從有形向無形發展，而傳統的會計穩健性理論是基于工業經濟的產物，對于知識經濟時代的會計對象而言，其價值的不確定更加顯著，由于會計穩健性就是應不確定而生，因此可以預期，在知識經濟時代，會計穩健性不會減弱而會加強。

3 結 論

本文通過分析發現，會計穩健性的發展方向將是權變的會計穩健性，會計穩健性未來的發展趨勢將受到社會心理、經濟周期、政治制度和技術進步及與公允價值的關系等諸多現實因素的綜合影響。

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