試論中國政府會計體系的構筑

莫烽

[摘 要]近年來，鑒于中國財政體系改革的進一步深化，傳統的政府會計體系已然無法滿足新形勢的要求，因此構筑一個科學高效的政府會計體系便成了當前我國政府體系得以可持續發展的重心所在。文章對當前我國實施的預算會計制度存在的不足進行了詳細的分析，并創新性地提出了一系列措施，以便更好地實現構筑我國政府會計體系的目標。

[關鍵詞]中國；政府會計體系；預算會計制度；不足；措施

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自20世紀90年代起，以創建社會主義公共財政構架為核心的改革日趨深化、復式預算及政府集中采購等改革舉措的先后出臺，致使現行的政府會計制度暴露出了諸多不足。為了更好地推動社會可持續發展，相關部門理應自我國國情出發，具體問題具體分析，并采用一系列切實可行的措施，構建一整套與我國實際情況相適應的政府會計體系，力求為中國國力的增強打下良好的基礎。

1 我國當前實施的預算會計制度存在的不足

1 1 結構缺少嚴謹性

中國當前實施的預算會計形式包含的種類特別多，根據組織類別的不一樣分別設立，通常囊括如下三大相對獨立的分支：其一，財政總預算會計；其二，行政單位會計；其三，事業單位會計。與此同時，如下部分亦自成體系：一是國庫會計；二是收入征解會計等。預算會計體系中的各種分支分別選用自身獨特的會計制度，記載不同企業在不同時期的經濟事項，同時其核算重心也不一樣。因為預算會計體系各構成部分間的協調性特別差，不具備一致的客觀基礎，很難形成以政府全局為重心的財務報告，所以其財政預算管理質量自然會受到相應的負面影響。

1 2 變革滯后

鑒于社會主義市場經濟體系改革的進一步深入，中國已然初步建立起了公共財政體系，同時如下幾點便屬于此種制度的重心內容及典型特征：第一，部門預算；第二，政府采購；第三，國庫集中收付。然而因為中國當前僅僅是對現行政府會計體系展開優化式的局部修正及調整，根本未曾改變其核算模式的根基及相關原則，因此當前中國自然無法自根本上創建和公共財政體系配套的政府會計核算新體系。

1 3 無法全面展現政府的財務狀況

由于中國政府經濟體系改革的持續進行，特別是國家財政管理體系改革的進一步深入，地方政府取得了相應的財政自主權，在此種情形下，地方政府肯定會將自身會計工作重心放在自身政府公共受托職責的履行情況之上，并對政府所有的財政管理工作展開監督。但是中國當前實施的財政總預算會計及行政企業會計僅僅能展現預算收支執行狀況，卻無法供給相關政府的所有營運業績及財務受托責任的會計信息。

1 4 沒辦法為公眾與監督機構提供充足的信息

當前，中國政府預決算報告僅僅屬于展現政府收支預決算的單一形式，此類報告能夠展現行政機構的預算落實情況，不過因為預算會計報告特別簡潔，如此它們便沒辦法為社會及使用者供給更詳盡的信息。就社會大眾及納稅人而言，我們沒辦法接觸到相關會計報告，縱使是政府相關機構亦僅可獲得預算及決算等基本財務資料，人們根本沒辦法自會計報告中知悉政府的財務狀況及工作績效，所以大家肯定也沒辦法對政府工作質量的高低給予恰當的評估。與此同時，就政府部門而言，當前推行的預算會計模式亦僅僅具有簿記，根本不具備會計應當具備的監督作用。

1 5 確認基礎已經無法滿足新體制的要求

就目前來說，中國的政府預算，除事業單位經營性業務外，通常選用收付實現制基礎就預算收支展開會計確認。收付實現制會計具有的問題重點有如下三個部分：其一，財務報表展現的受托責任異常狹窄，同時容易被管理當局操控；其二，收付實現制將給績效考核帶來特別大的負面影響。在此種實現制模式下，收入與費用間不具備對應關系，不但無法分配費用，也無法供給服務的所有成本信息，無法全面認識績效和成本間的聯系；其三，會給公共資源的管理使用帶來較大的負面影響。各級財政機關沒辦法妥善辦理年終結賬，年度預算實施過程中，諸級財政機關時常發現預算已安排，然而因為各類原因，當年沒辦法支出，最終只得將其視為年終結余，如此年終結余便產生了“虛增”現象，如此政府會計信息質量便將受到很大的負面影響。與此同時，我國當前推行的預算會計體系亦存在與國際慣例及發展方向不相符的情況。中國當前實施的預算管理體系與西方發達國家的政府會計體系的發展方向相比存在特別大的差距，同時其和國際公共機構會計的習慣做法相比亦不具備可比性。

2 構筑中國政府會計體系的對策

2 1 科學界定國家會計范圍、恰當劃分政府會計主體

在我國創建國家會計體系的設想中，存在對于國家會計范圍與主體的劃分及制定行為，該條例作為整個會計體系構成的基礎，具有一定的意義與價值。想了解某個企業或是機構單位是否該被納入國家會計體系，可從如下三個方面的研究與判定：首先，看該機構及企業使用的資源是不是歸屬于國家；其次，了解國家有沒有對其進行過直接的分配和管理；再次，國家對該機構的運作情況存不存在相應的責任。如果三個方面都符合，就代表該機構或是企業應當被納入政府會計體系；若有一條不滿足的話，那么此機構就不適宜被納入政府會計體系中。

科學界定國家會計范圍是一個全新的概念。與之相反，就目前我國會計單位的現狀來說，其相關范圍制定都來自于企業制度，因此它們根本就沒有一個正規的體系。就現如今我國會計行業及政策規定而言，學術界對于國家會計的使用范圍一直都有所爭議，且爭議的觀點其實主要集中在如下兩點上：其一，一部分學者認為應當將國家機構算入其中；其二，另外的學者則認為應當學習國外發達國家的方式，以此來判定哪些單位應當被納入。但是筆者認為：由于我國的歷史因素的存在，因此不少企業及機構的出現都具有一定的傳統特質，并且企業與企業間亦存在較大的不同。國家之所以創建這些機構與企業，其最終目標就是為了給予社會以服務和幫助。就實際情況而言，我國存在的大多數企業都是依據國家的準則來進行運作的，如果依據第二個觀點來進行的話，就等于將國有企業與事業單位進行了區分，會導致人心的不滿，并且造成整個市場的惡性競爭，如此整個金融行業的風險便會相應升高。因此，國家在進行會計行業納入時，應當參照第一個觀點實行。在我國的整個金融領域中，對于會計主體的劃分一直是存在的問題之一。依據我國實際國情，筆者認為：對于此問題而言，國家應當改變原有形式，對過去傳統的主體進行更改，依據政府、部門及單位來進行主體劃分。

2 2 創建符合我國國情的國家會計準則制度

對于我國會計準則的適用范圍而言，其又可以被稱之為是國家會計的控制范圍。就該范圍來說，我們應當依據其企業的財務資源來確定。且一旦出現國家直接分配及管理的情況，就代表其需要被納入政府會計范圍，這點與上文中我們提到過的一樣，需要滿足于三個方面，否則就不能夠被納入該范圍。在我國，滿足于這三點的首先就是國家政府機構，其次則是國有企業，它們均直接受國家分配及管理，且均屬于使用國家財務資源的機構。

對該制度體系進行結構的制定。就我國的國情而言，如果我國要制定政府會計架構，那我們就必須考慮到如下兩個方面：其一，國家會計行業的宗旨；其二，國家會計行業的主體。依據其實際操作及意義進行考量可以得出，對國有企業及國家政府機構來說，在進行主體確立時，我們能夠將其與政府共同結合，可以在一定程度上縮減資源使用及花銷。所以如果我們想創建新的國家會計準則，那們我們必須從權利與責任的角度出發，以此來實現權利及制度的過渡與調整。

2 3 調整國家會計的核算基礎，逐步引入權責發生制

對于國家會計的核算基礎調整與變革而言，我們應當多向國外發達國家學習，借鑒其好的經驗與理論，然后結合我國自身實際情況加以調整，最終再使用到會計的核算之中。一直以來，我國的經濟發展與變動都是慢慢發展的，而新的制度必定會成為循序漸進的形式。所以人們對于整個國家會計權責制度的引進，必須要穩步進行，換而言之，也就是說我國應當先進行短時間任務的實行，之后再逐漸開始進行長時間的項目操作與發展，先改變過去傳統的權責發生制，再逐漸進行調整與過渡，直至新的制度誕生。

2 4 建立健全國家財務報告制度，調整會計結構

國內目前擁有的預算會計報告結構一直以來都十分的不完整，無論是其信息還是體系都存在一定的不足之處，因此，我們自然無法準確地計算國家的實際經濟情況。所以，該體系我們必須對其加以調整與改變。對于新的財務報告系統，我們應當重點關注其如下幾個方面：第一，在新的財務報告系統中，就內容而言，必須要包含國家當前各個方面，所有的資金狀況；第二，在新的報告中，應當及時對當前國家資金情況進行反映，這種反映必須包含各個方面，例如對于未來的預算、現有的資金情況以及支出等；第三，新財務報告中應當及時反映當前的重要資金使用、收益情況，以及國家機構所進行的各個項目及活動的花費與盈利；第四，報告中還需要存在相應的歸納表格，并且表格還應帶有相應的標注與解說；第五，對于國家中存在的個體資金使用情況，我們應制定單獨的報繪制，舉個例子來說，就像社保情況等；第六，對于國家機構而言，其必須依據投資者的需求，進行各種資金情況的匯報，除此之外，就單位而言，其管理者在制定完自身的報告之外，還要進行匯總，將本級單位的各個機構財務情況都繪制其中。

政府會計供給財務報告的內容取決于政府會計的目標。由于中國政府會計當前的會計目標即以供給國家宏觀管理所需信息為核心，會計核算基礎通常選用收付實現制，所以其財務報表體系理應囊括如下組成部分：其一，資產負債表；其二，預算收支表；其三，單項基金報表。并且還需包含如下輔助報表：其一，凈資產變動表；其二，項目損益表等。與此同時，就目前來看，中國的政府會計仍然不適宜編撰現金流量表。

3 結 論

總之，主動創建一個與社會發展相適應的現代政府會計體系是當前社會亟待解決的問題。當然，也只有創建一個可以適應當前社會發展的現代政府會計體系，該體系才可以更好地為會計從業人員服務，才可以讓政府會計體系的使命落到實處。

參考文獻：

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