中小民營企業(yè)的內(nèi)部控制研究

郭璐瑋

[摘 要]民營經(jīng)濟(jì)是我國市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，也是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推動力，而中企業(yè)作為民營經(jīng)濟(jì)的主體，其在市場經(jīng)濟(jì)中的重要性日趨顯著，構(gòu)建適合中小民營企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制機(jī)制是確保其健康發(fā)展的重要保障。文章在界定了中小企業(yè)的范圍的基礎(chǔ)上通過分析其內(nèi)部控制現(xiàn)狀及成因，具體問題具體分析，思索符合中小民營企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部控制機(jī)制發(fā)展方向。

[關(guān)鍵詞]中小民營企業(yè)；內(nèi)部控制；企業(yè)管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.41.081

1 中小民營企業(yè)的界定

按照《公司法》劃分企業(yè)類型主要是依據(jù)企業(yè)的資本組織形式，包括國有獨(dú)資、國有控股、有限責(zé)任公司、股份有限公司（又分上市公司和非上市公司）、合伙企業(yè)和個人獨(dú)資企業(yè)等。因此廣義來說，除國有獨(dú)資、國有控股外，其他類型的企業(yè)中只要沒有國有資本，均屬民營企業(yè)。

不同地區(qū)不同行業(yè)對于中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)都不盡相同，一般而言，國外主要通過定量和定性來進(jìn)行劃分。從定性標(biāo)準(zhǔn)來看，主要依據(jù)企業(yè)經(jīng)營獨(dú)立性、融資方式及其行業(yè)內(nèi)市場份額等因素，而從定量標(biāo)準(zhǔn)來看，主要有企業(yè)雇員數(shù)、企業(yè)資產(chǎn)總額以及企業(yè)年?duì)I業(yè)額三個標(biāo)準(zhǔn)。目前在我國主要還是依據(jù)定量標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行劃分，2011年，財政部、國家發(fā)展和改革委員會、工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局聯(lián)合印發(fā)《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》明確提出中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。以工業(yè)企業(yè)為例，從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)，其中從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。這與世界主要國家的通行做法一致，具有國際可比性。

2 中小民營企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀及成因

2.1 中小民營企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

在內(nèi)部控制環(huán)境方面，首先，由于健全的內(nèi)部控制機(jī)制往往存在于上市公司或擬上市的大型企業(yè)中，因此，在一些中型企業(yè)雖設(shè)立有治理層或監(jiān)事會但由于三權(quán)合一現(xiàn)象嚴(yán)重而流于形式，而大部分中小企業(yè)中所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度集中，并不設(shè)立治理層且管理者（大多同時為所有者）自律意識差，導(dǎo)致對管理者的制衡缺失。其次，人力資源政策缺乏科學(xué)合理性使得中小企業(yè)難以招聘或留用專業(yè)素質(zhì)高的人才且普遍存在缺少內(nèi)部審計(jì)人員的現(xiàn)象。最后，對于現(xiàn)有員工的道德和誠信培育的關(guān)注不足也不利于內(nèi)部控制的有效實(shí)行。

在風(fēng)險評估方面，中小企業(yè)管理者風(fēng)險意識薄弱，往往盲目擴(kuò)張而沒有通過全面預(yù)算等內(nèi)控措施按需籌資，導(dǎo)致資本結(jié)構(gòu)中負(fù)債過高或出現(xiàn)閑置資金。在評估的過程中，由于“一人獨(dú)大”的現(xiàn)象使得決策大多依據(jù)管理者或企業(yè)中有威信的領(lǐng)導(dǎo)者的個人經(jīng)驗(yàn)和偏好制定，缺少科學(xué)的風(fēng)險預(yù)防和評估機(jī)制。

在控制活動方面，由于大多數(shù)中小企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模較小，相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程比較簡單，因此相關(guān)的控制活動也比較少且通常集中在財務(wù)部門對內(nèi)部會計(jì)的控制和財務(wù)成本的控制，由此有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)章制度以及相應(yīng)的獎懲機(jī)制并不健全，而且由于風(fēng)險意識較差，所以面對企業(yè)危機(jī)，企業(yè)才開始采取事后控制，但由于控制活動在企業(yè)日常經(jīng)營中并沒有得到重視，因此在危機(jī)出現(xiàn)時就會出現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行力度不足而導(dǎo)致?lián)p失無法挽回的情況。

在信息與溝通方面，中小企業(yè)大多采用自上而下的信息傳遞方式，橫向溝通以及自下而上的反饋機(jī)制較少，企業(yè)員工尤其是普通職員缺少及時了解信息的正式渠道，而管理層也缺乏對公司上下游企業(yè)信息進(jìn)行歸納整理的意識，不能有效利用上下游企業(yè)信息來幫助本企業(yè)規(guī)避風(fēng)險。

在內(nèi)部監(jiān)督方面，大部分中小企業(yè)受規(guī)模、成本以及員工素質(zhì)等條件的限制，沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)設(shè)置了內(nèi)審部門，但其獨(dú)立性在很大程度上受到管理層的影響因此并沒有發(fā)揮其實(shí)質(zhì)作用。另外，在很多民營企業(yè)中不存在所有者和管理者分離的情況，而企業(yè)中并沒有建立規(guī)范的治理機(jī)構(gòu)和議事規(guī)則，使得其在自我檢查和改進(jìn)方面相對較弱。

2.2 中小民營企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的成因

造成中小民營企業(yè)內(nèi)部控制困境的原因可以從外部和內(nèi)部兩個角度來考慮：

從外部環(huán)境而言，首先，在實(shí)踐方面，雖然政府在2008年出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)范》要求上市公司比照遵循，非上市的大型企業(yè)參照執(zhí)行，而對中小企業(yè)則無明確要求，COSO在2006年公布的《較小型公眾公司財務(wù)報告內(nèi)部控制指南》也是建立在有完善內(nèi)部控制機(jī)制的基礎(chǔ)上，因此對中小企業(yè)并不適用；其次，在理論方面，由于政策的導(dǎo)向、數(shù)據(jù)的取得難度以及適用的普遍性等問題，理論界對內(nèi)部控制的研究大多也是針對大中型公司，使得中小民營企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施缺乏充足的理論指導(dǎo)。

從內(nèi)部條件來看，由于在市場經(jīng)濟(jì)中，中小企業(yè)存在著規(guī)模小、融資渠道少、抵御風(fēng)險能力較差等問題，出于成本效益的考慮，既沒有必要也沒有能力完善，使得在中小企業(yè)中治理機(jī)制殘缺現(xiàn)象十分嚴(yán)重；大多數(shù)中小民營企業(yè)都是家族企業(yè)，管理者自身素質(zhì)以及內(nèi)部存在任人唯親的政策，片面追求高效率的管理層可能會忽略對內(nèi)部控制節(jié)點(diǎn)的控制，即企業(yè)的管理層對控制措施的落實(shí)情況并不關(guān)注，普通員工在相關(guān)制度的執(zhí)行上也是敷衍了事，使得大多內(nèi)部控制規(guī)章制度和控制措施并沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3 中小民營企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展方向

由于目前的內(nèi)部控制措施并不適用于眾多的中小民營企業(yè)，因此我們需要根據(jù)中小企業(yè)自身的特點(diǎn)和現(xiàn)在所處的市場環(huán)境與行業(yè)環(huán)境來構(gòu)建差異化的內(nèi)部控制體系，可以從以下幾個方面考慮：

首先，由于中小企業(yè)規(guī)模較小且資金來源單一，所有者與經(jīng)營者高度統(tǒng)一，因此并不存在兩權(quán)分離的情況，而內(nèi)部控制的目的是維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全和正常運(yùn)營以保護(hù)所有者的利益，因此根據(jù)不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和權(quán)變理論，可以嘗試放棄常規(guī)意義上的獨(dú)立的治理層，設(shè)立以所有者為中心的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。

其次，在構(gòu)建以所有者為核心的內(nèi)部控制機(jī)制時，應(yīng)重點(diǎn)突出對所有者的約束機(jī)制。由于所有者主管治理層，必然由其直屬的審計(jì)人員或其他監(jiān)督人員整體構(gòu)成了監(jiān)督主體去建立嚴(yán)格規(guī)范的治理規(guī)則，因此自我控制的重要性顯著。這要求所有者必須全面參與內(nèi)部控制活動才能及時掌握和了解其進(jìn)展程度，在參與的過程中，由于所有者既是行動者又是監(jiān)督者，因此必須在具體的規(guī)章制定中強(qiáng)化對所有者的約束或通過外部機(jī)構(gòu)來加強(qiáng)對所有者的監(jiān)督，就所有者自身而言，應(yīng)主動形成自律和接受他律的思想，展開定期或不定期的自我評價，另外，通過自動監(jiān)督，如建立計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)來記錄關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的內(nèi)部控制也是提高制約的有效途徑。

再次，受限于中小企業(yè)的實(shí)力，在構(gòu)建內(nèi)部控制時要充分考慮成本效益原則的基礎(chǔ)上加強(qiáng)對風(fēng)險評估的重視。也就是說，對中小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制構(gòu)建時應(yīng)重點(diǎn)考慮其典型的商業(yè)風(fēng)險，做到簡潔而有效的風(fēng)險評估，避免出現(xiàn)“胡子眉毛一把抓”的現(xiàn)象。另外，按重要性原則來設(shè)計(jì)相關(guān)內(nèi)部控制，應(yīng)針對會計(jì)控制、HR控制以及主營業(yè)務(wù)控制的重點(diǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)優(yōu)先考慮。

最后，中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立離不開良好的信息交流平臺與順暢的溝通體系。適當(dāng)運(yùn)用信息機(jī)制來強(qiáng)化對責(zé)任主體的檢查監(jiān)督，并建立健全相應(yīng)的問責(zé)、懲戒制度，同時中小企業(yè)也應(yīng)注重對員工的道德和職業(yè)技能培訓(xùn)減少操作失誤帶來的風(fēng)險，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)章制度，明確各實(shí)施細(xì)則并確保執(zhí)行力度，做到“制度行得通、管得住、用得好”。

參考文獻(xiàn)：

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