上市公司內部控制的作用、存在的問題及對策研究

韓雪梅　李冰

摘 要：內部控制是上市公司企業(yè)管理的重要組成部分。近些年來，隨著實體經濟的迅速發(fā)展，建立上市公司的內部控制迫在眉睫。因此，分析上市公司內部控制存在的問題，包括內部控制治理、審計監(jiān)測和評價的缺陷問題，就成了當下需要解決的主要問題。文章通過分析上市公司內部控制中存在的問題，提出了加強上市公司內部控制的管理策略，轉變觀念，增進了解，加強企業(yè)內部監(jiān)督，完成和改善執(zhí)法人員內部控制的制度。

關鍵詞：監(jiān)督評審；內部監(jiān)督；內部控制

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2015）11-0042-02

上市公司是指所發(fā)行的股票經過國務院或者國務院授權的證券管理部門批準在證券交易所上市交易的股份有限公司。

經過幾十年改革開放的發(fā)展，上市公司已成為國民經濟的主體，上市公司的發(fā)展為中國市場經濟的興盛和進步做出了重大的貢獻。在市場經濟體制下，內部控制體系的建設與投資者的權益密切相關，上市公司一直是公司內部管理的重要內容，同時也是相關監(jiān)管部門關注的重點和社會關注的熱點。

1 上市公司內部控制的作用

1.1 有利于維護社會各方面的利益

上市公司的經營狀況不僅是為了公司的利益，同時也與中小投資者相關，也與代表著國家利益的大股東相關。上市公司的內部控制制度有利于企業(yè)制定出合理的改革，對企業(yè)逐步走向科學化、規(guī)范化運作，可以起到主導作用。

1.2 有利于促使我國證券市場的健康發(fā)展

在股票市場的運營中，國有上市公司的經營績效是公司的重要組成部分，可靠的財務報告是我國證券市場的健康發(fā)展的支柱。因此，國有控股上市公司對國民經濟的健康運行起著非常重要的支配作用。保證上市公司的標準化操作，必須加強外部監(jiān)督管理和加強內部控制。通過實證研究表明，外部監(jiān)督和管理非常重要，但只扮演著外部監(jiān)督的角色，只有改善上市公司的內部控制制度，有效地規(guī)范其操作，才可以促進資本市場的成熟，使市場規(guī)范的發(fā)展更加規(guī)范。通過對于內部控制和內部審計的理解，與現代企業(yè)制度相結合，對上市公司的管理、研究和探索，與國有企業(yè)的改革和發(fā)展是分不開的。

2 上市公司的內部控制存在的問題

2.1 公司監(jiān)管結構不健全

①股權結構不合理。股權的過度集中、國有股份的內部人員控制嚴重。

②責任淡化，對獨立董事和管理者缺乏有效的監(jiān)督，很難實現監(jiān)管責任。

③董事會和監(jiān)事會缺乏權威性，不能發(fā)揮監(jiān)督作用。

④董事長兼總經理的現象非常普遍。

我國的許多上市公司都建立了法人治理結構，從表面上看，我們的監(jiān)督和評價存在先天不足和后天體制不完善兩大問題。中國的資本市場相對落后，相關體制改革滯后，現代企業(yè)制度不健全，導致上市公司內部控制產生缺陷。其次，審計領域審計職能的狹窄和過于單一，不合理的內部培訓機構，培訓人員素質和道德素養(yǎng)不高等，是后天發(fā)展不完善的表現。

2.2 上市公司沒有認識到內部控制的重要性

由于上市公司缺乏對內部控制重要性的理解，對于怎樣彌補內部控制缺陷的問題引起了許多上市公司的熱論。由于內部控制人員對控制理論知識的缺乏，沒有準確認識內部控制的目標、內容和原理機制，導致其干擾了內部控制環(huán)境，導致出現風險控制機制薄弱、監(jiān)管不力等問題。

事實上，我國的許多上市公司內部管理不規(guī)范，缺乏相關的內部控制系統(tǒng)，缺乏科學合理的監(jiān)管體制，特別是對監(jiān)管部門缺乏約束力，很多規(guī)章制度被忽視，缺乏有效的措施來保證和實施內部控制體制。風險管理意識差是上市公司內部控制存在的主要問題，快速發(fā)展的市場經濟使市場競爭日益激烈，我國上市公司正面臨著戰(zhàn)略調整和結構周期性調整的雙重壓力。上市公司有著強大的規(guī)模，充足的資本率，雖不像中小企業(yè)會因為資金短缺和毀滅性的金融風險而受到發(fā)展限制，但由于風險管理方面的不足，這樣的大型機構可能也會面臨新的危機。

2.3 上市公司缺乏內部審計的獨立性

上市公司缺乏內部審計的獨立性，內部審計是上市公司內部控制的一部分，而且內部控制的審計在整個內部控制活動中發(fā)揮著重要作用。但在目前，大多數上市公司的審計不能充分施展其功效，最主要的原因是內部審計獨立性的缺失。

首先，上市公司內部審計的粘附現象是顯而易見的，所以很難做內部審計。

其次，對內部審計職能的理解存在一些偏差。

再次，內部審計人員專業(yè)素質不高，許多會計人員兼任審計職責，審計時不能很好地運用相關的知識。

最后，執(zhí)行內部控制制度的力度不足，完善內部控制制度或在某種程度上能反映內部控制的有效實施和實施期間存在的問題。

通過對上市公司內部控制現狀的分析，可以看到只有少數上市公司設立執(zhí)行委員會和董事會，這表明我國上市公司內部控制制度沒有全面的在上市公司內部實施，內部控制在很多上市公司只流于形式。

2.4 審計人員對內部控制評審技術的掌握不夠

在審計實踐中，我國內部控制評價的使用并不樂觀。從我國目前的發(fā)展情況來看，審計的內部控制評價過低。因為每個組織管理水平有限，內部控制系統(tǒng)并不健全或執(zhí)行不力，內部控制的審計評價技術掌握不充分的原因，使科學和標準化的內部控制評價沒有得到應有的審計。國家的審計模式仍然廣泛應用于各種領域，分社會審計和內部審計。即使是發(fā)展內部控制制度的基礎審計，也經常關注和評價會計控制，忽略了其他相關的內部控制工作。

3 如何加強上市公司的內部控制監(jiān)管

3.1 加強風險管理意識，提高風險管理水平

經濟的高速發(fā)展，使處于穩(wěn)定狀態(tài)的中國上市公司也遇到了前所未有的發(fā)展機遇，然而近年來，全球經濟危機的爆發(fā)和蔓延，中國上市公司遇到了史無前例的困難和挑戰(zhàn)，隨之對風險管理水平也提出了更高的要求。因此，中國上市公司需要強化風險管理意識，在企業(yè)內部設立專門的風險預測，降低企業(yè)風險。此外，中國的上市公司也應該學習發(fā)達國家的企業(yè)的經驗，借鑒國外先進的風險管理方法，提高上市公司的風險管理和預測水平。

3.2 改善企業(yè)的內部監(jiān)督

必須有效地改善內部監(jiān)督，改善內部監(jiān)督的有效性。為了保證內部監(jiān)管的獨立，應該多目標決策，充分發(fā)揮監(jiān)事會的各自功能，通過外部監(jiān)督系統(tǒng)，引入完全外部監(jiān)事或獨立董事，加強監(jiān)督職能。在上市公司的內部控制制度中，內部審計工作是十分重要的。

所以公司需要增加高度重視內部培訓，在第一時間組織結構，提供足夠的人力、物力、財力，充分調動有關人員的積極性。

其次是提高內部審計的獨立性，更好地發(fā)揮內部控制的監(jiān)督功能。

3.3 做好內部審計，提升監(jiān)管力度

企業(yè)的內部控制對于上市公司的規(guī)模擴張顯得越來越重要，特別是內部監(jiān)督的作用。要解決我國上市公司內部審計的監(jiān)督問題，需要從兩個方面做起。

首先，完善上市公司的內部審計職能，其次是培養(yǎng)專業(yè)的審計人員，完善內部審計監(jiān)督。

我國上市公司內部審計的財務報表在審計時缺乏先前分析和控制的問題，所以應該積極分析強化評估企業(yè)的日常管理。上市公司規(guī)模的加大導致內部審計和監(jiān)督在企業(yè)的影響日益明顯，這對企業(yè)內部審計人員提出了更高的要求，也表明了我國上市公司必須培養(yǎng)一批高水平的專業(yè)審計團隊的迫切性。

3.4 提高對員工在內部控制方面的宣傳和培訓力度

上市公司的管理者必須充分認識到內部控制的重要性，提高上市公司的經營和管理，從根本上解放思想，強化對內部控制的實施，優(yōu)化內部控制的定義。我們必須在增加上市公司內部控制建設力度的同時，加緊培訓內部控制人員，樹立員工的內部控制意識，加強風險意識，使內部控制規(guī)避風險幅度最大化。建立和完善有效的溝通和信息披露機制，上市公司需要有溝通的環(huán)境、溝通渠道來溝通和交流，建立有效的溝通反饋機制，改善內部控制信息露質量。

筆者認為應該從內部和外部兩個方面加強上市公司內部控制信息披露的監(jiān)管：建立監(jiān)事會和內部控制信息披露的董事會；上市公司本身，尤其是審計委員會，還應該加強對內部控制信息披露的監(jiān)管。

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