淺議企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃

謝世鋒

[摘 要]稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理工作的重要組成部分，一般是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以收益最大化為目的，通過對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地取得納稅節(jié)約。做好財務(wù)管理中的稅收籌劃工作，能夠為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益，是企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)其財務(wù)管理整體目標(biāo)的重要保證。本文分析了稅收籌劃工作的重要性，對稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用進行探討。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；財務(wù)管理；稅收籌劃

[DOI]1013939/jcnkizgsc201528105

稅收籌劃就是指企業(yè)在目前法律法規(guī)允許的情況下，通過對企業(yè)經(jīng)營活動的籌劃與安排，研究和確定最適合企業(yè)的納稅方案，以盡可能減輕企業(yè)的稅負，使企業(yè)能夠得到更好的發(fā)展。完善的稅收籌劃有利于稅務(wù)部門加強管理，提高行政效率，降低征稅成本，而從長遠看，納稅人通過稅收籌劃降低稅負，減輕了負擔(dān)，對其生存和發(fā)展十分有利，也有利于涵養(yǎng)稅源。稅收籌劃現(xiàn)在已經(jīng)成為企業(yè)財務(wù)管理中的一個不可或缺的組成部分。

1 企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃工作的重要性

11 有利于完善企業(yè)的財務(wù)管理制度，提高企業(yè)的管理水平

稅收籌劃工作是企業(yè)財務(wù)管理制度的重要組成部分，做好稅收籌劃工作，就要求企業(yè)管理層在法律允許的范圍內(nèi)合理規(guī)劃企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，建立健全企業(yè)的財務(wù)管理制度。我國的稅收政策具有時間性，會根據(jù)我國的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀進行相應(yīng)的調(diào)整和改變，因此企業(yè)的管理層應(yīng)該根據(jù)國家法規(guī)和政策的改變來適時、適度地調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和融資規(guī)模，合理地減少企業(yè)的稅務(wù)支出。做好企業(yè)的稅收籌劃工作，有利于完善企業(yè)的財務(wù)管理制度，提高企業(yè)管理層的管理水平，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，提高企業(yè)在市場上的競爭力，為企業(yè)的長遠發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)。

12 充實了企業(yè)財務(wù)管理工作的內(nèi)容

做好企業(yè)財務(wù)管理工作是企業(yè)能夠長遠發(fā)展的基礎(chǔ)和重要保障，在傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)管理工作中，其內(nèi)容主要是企業(yè)運用現(xiàn)代化的管理學(xué)方法，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售和融資等環(huán)節(jié)進行科學(xué)規(guī)劃，實現(xiàn)企業(yè)管理層預(yù)先制定的在某一時期內(nèi)的財務(wù)管理目標(biāo)，是保障企業(yè)資金正常流轉(zhuǎn)，實現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展的先決條件。傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)管理工作只是簡單地對企業(yè)內(nèi)部的資金流轉(zhuǎn)給予高度關(guān)注，忽視了稅收籌劃工作的重要性。稅收籌劃工作帶給企業(yè)最大的好處就是減免了企業(yè)的稅收負擔(dān)，在保證合法性的條件下獲得盡可能大的稅收利益，隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，稅收籌劃工作受到越來越多的關(guān)注和重視，充實了企業(yè)財務(wù)管理工作的內(nèi)容。

13 有利于企業(yè)財務(wù)管理工作流程的制定以及目標(biāo)的達成

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最主要目的就是盈利，而使公司獲得最大利潤的途徑有兩種，一是對各項生產(chǎn)活動進行科學(xué)規(guī)劃，以盡可能地降低成本，提高產(chǎn)品在市場上的競爭力；二是通過稅收籌劃等措施，減少稅務(wù)支出，以減輕企業(yè)的資金負擔(dān)，使企業(yè)獲得更大的發(fā)展空間。客觀來說，稅收籌劃存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全部過程中，伴生于生產(chǎn)、經(jīng)營、投資和融資等種種工作之中。因此為了做好稅收籌劃工作，企業(yè)必須對自身的全部的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學(xué)籌劃，能夠確保企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動更具科學(xué)性。

2 企業(yè)稅收籌劃的原則

21 與財務(wù)管理總體目標(biāo)一致的原則

稅收籌劃在企業(yè)的財務(wù)管理結(jié)構(gòu)上是屬于從屬地位的，它的展開必須服從于企業(yè)財務(wù)管理的總目標(biāo)。如果稅收籌劃后企業(yè)的稅負減少了，但卻造成了企業(yè)總體經(jīng)營成本的上升和收益率的下降，那么稅收籌劃的行為可以說是失敗的，并沒有起到最終促進企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時要以企業(yè)財務(wù)管理的總目標(biāo)為前提和評判標(biāo)準(zhǔn)，把稅收籌劃與此進行有機結(jié)合。

22 合法性原則

稅收籌劃的根本前提就是要符合當(dāng)前的所有法律法規(guī)，如果做不到這一點，性質(zhì)就會完全改變。合理避稅就會變成偷稅漏稅，正常的經(jīng)營管理活動也就變成非法的了，因此合法性原則一定要作為所有稅收籌劃的大前提。

23 服務(wù)于財務(wù)決策過程的原則

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的投融資和利潤分配等諸多環(huán)節(jié)受到稅收籌劃的影響。企業(yè)的稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策，保證財務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，避免對企業(yè)正確的財務(wù)決策產(chǎn)生消極錯誤的影響。

24 提前籌劃原則

稅收籌劃必須在企業(yè)納稅活動產(chǎn)生前就得完成，因為稅收籌劃作為企業(yè)的管理活動具有滯后性，如果在納稅活動產(chǎn)生后再完成的話，稅收籌劃就沒有意義了，因此提前籌劃是必要的。

25 綜合性原則

因為很多稅種之間并不是獨立存在和起作用的，實際上都有或多或少的關(guān)聯(lián)存在。因此在進行稅收籌劃時要綜合考慮和籌劃，立足于企業(yè)整體稅負的減少，以免少繳了這種稅，卻要在那種稅上多交錢。

3 稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的具體運用

31 企業(yè)在融資過程中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)在融資的過程中主要采用兩種方式： 直接融資和間接融資。直接融資指企業(yè)通過向社會發(fā)行股票、債券等方式進行資金籌措。間接的融資主要是企業(yè)通過一些機構(gòu)實現(xiàn)融資，可以在銀行部門進行貸款。按照國家稅法，企業(yè)在進行直接融資時，發(fā)行股票產(chǎn)生的發(fā)行費用屬于稅后分配，不能進行稅前抵扣，而發(fā)行債券產(chǎn)生的發(fā)行費用則可以稅前抵扣，而且債券的發(fā)行費用要比股票低。企業(yè)在間接融資的過程中會產(chǎn)生大量的利息，這些就可以作為企業(yè)內(nèi)部的費用，將納稅的費用去除后就可以獲得。

32 企業(yè)投資過程中的稅收籌劃

企業(yè)投資蘊含巨大風(fēng)險，對此作為企業(yè)決策者應(yīng)有足夠的認識。因此，對投資地區(qū)、投資方式、投資企業(yè)組織形式等的綜合考慮就顯得尤為重要。只有對這些方面進行綜合籌劃，才能選擇最合理的投資方案，才能有效規(guī)避風(fēng)險。就投資地區(qū)來說，我國為實現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展均衡，加大了對西部等經(jīng)濟落后地區(qū)的投入，在稅收政策上也給予相當(dāng)優(yōu)惠，同時，高新區(qū)和保稅區(qū)，也享有稅收優(yōu)惠，企業(yè)可據(jù)此有針對性地進行稅收籌劃。就投資方式來說，可以分為直接投資與間接投資兩種。直接投資，投資企業(yè)參與投資項目的生產(chǎn)與管理，且因為涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅等多種稅種，所以進行稅收籌劃的空間比較大。間接投資，是指企業(yè)以股票或債券等進行的投資，其涉及的稅種主要為資本增益產(chǎn)生的所得稅等，稅收籌劃空間較小。企業(yè)在投資時分成幾個組織形式，組織形式不同，企業(yè)的稅收也是不同的，也應(yīng)該采用不同的方式，這些方面的差異，企業(yè)都應(yīng)納入到對投資的整體籌劃中來。

33 企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃應(yīng)用

（1）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。由于不同的折舊方法會影響成本的大小，進而影響企業(yè)的利潤水平，所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合的折舊方式，選擇能給企業(yè)帶來最大節(jié)稅效果的折舊方法。通常來說，在比率相同的稅率下，若所得稅率有上升的趨勢，就采取直線法計提折舊；若相反，則采用加速折舊的方法計提折舊。在超額累計稅率下，則一般采取直線法計提折舊。

（2）存貨計價方法的選擇。不同的存貨計價方法，會得出不同的期末存貨成本，從而影響當(dāng)期利潤，因此，企業(yè)在選擇存貨計價方法時，要考慮物價波動等因素的影響。根據(jù)現(xiàn)行的會計制度規(guī)定，企業(yè)存貨可采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、毛利率法等方法中的一種或幾種。企業(yè)期末存貨與銷售成本成反比關(guān)系，并影響企業(yè)當(dāng)期利潤：若期初存貨不變，期末存貨低，則當(dāng)期銷售成本高，當(dāng)期利潤小，所繳所得稅少。不同的計價方法，對企業(yè)當(dāng)期存貨、銷售成本和利潤以及所繳所得稅的影響是不同的。一般來說，若企業(yè)處在免稅期，可選擇有利的存貨計價方式減少成本費用，增加當(dāng)期利潤，使企業(yè)利潤最大化；若企業(yè)處在征稅期，則可先選擇有利的存貨計價方式增加成本費用，減少當(dāng)期利潤，以降低稅負。從長期來看，存貨計價對企業(yè)稅負沒有影響，實繳稅款應(yīng)該是相同的，但考慮資金的時間價值，無異于“無息貸款”。

（3）選擇不同的壞賬損失處理方法實現(xiàn)稅款滯后。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核定后，按當(dāng)期實際發(fā)生數(shù)扣除。壞賬損失的財務(wù)處理方法，主要有直接沖銷法和備抵法。那么企業(yè)應(yīng)該選擇一種對減輕稅負更有利的方法進行籌劃。

參考文獻：

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