上市公司審計環境質量研究

范欽

[摘要]上市公司是現代企業的典型形式，必然要在激烈的市場競爭中求生存、求發展。上市公司要在競爭中立于不敗之地，內部審計質量必然受到內部審計工作環境的影響，不斷改善內部審計工作環境，提高內部審計質量尤為必要

[關鍵詞]上市公司；內部審計環境；問題；對策

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.144

內部審計環境是指與內部審計有關的內外部因素的綜合。內部審計環境包括政治、經濟、社會和法律等外部環境和內部審計組織機構體制、內部審計人員綜合素質等內部環境。不同的內部審計環境，產生不同的審計理論和實踐，內部審計質量的高低必然受到審計所處環境的制約。內部審計環境質量直接影響內部審計質量，因為內部審計質量就是內部審計的生命，是審計職業存在和發展的條件，沒有了內部審計質量，企業的經營目標將難以實現。

1 上市公司內部審計環境質量的現狀

本部分我將以重慶三峽水利電力（集團）股份公司（以下簡稱"三峽電力"）為例，對上市公司內部審計人員素質問題進行研究。

（1）三峽電力公司內部審計概況。三峽電力公司內部審計于1997年公司成功上市后依據《公司法》《證券法》的相關規定設立，由總經理直接領導，審計部共有審計人員3人，開展的審計項目由最初的財務審計、內部控制審計等拓展到基建工程審計、預算結算審計、經濟合同審計、經濟效益審計、經濟責任審計等，審計每年取得的經濟成果由最初的幾百萬元到每年取得審計成果2千多萬元。

（2）上市公司內部審計范圍廣。三峽電力公司主營發電、供電，兼營12.5萬千瓦以下火電機組安裝，110千伏輸變電工程設計和施工，中溫中壓以下工業鍋爐安裝、大型水工金屬構件及I-Ⅱ類壓力容器、制造、廣告、建筑裝飾工程施工、商貿業務等。是一家集電力開發、多種經營為一體的企業集團。作為以為公司組織價值增值為目標的內部審計，以上所有經濟活動都會納入審計范圍，同時還要預測新形勢下的兼并、聯合，分拆以后的償債能力和贏利能力，評價企業是否有效益，提出是否可行的意見書供領導決策參考，在內審人員只有5人的情況下，審計范圍顯得特別大。

2 上市公司內部審計環境質量存在的問題

2.1 領導層對內部審計重視不夠

絕大多數上市公司領導認為設置內部審計部門和內部審計人員只是順應制度設置，對內部審計提供的各種管理服務缺乏理解，并沒認識到內部審計是增加組織價值的巨大潛力，有的甚至從心理上排斥內部審計，認為內部審計是給自己挑毛病的機構。三峽電力公司內部審計在公司總經理領導下開展工作，為公司的發展作出了一定貢獻，但公司領導對內部審計重視仍然不夠，內部審計提出的建議、意見往往被束之高閣，僅僅作為擺設。

2.2 上市公司內部審計環境復雜

上市公司內部審計在復雜的內部環境下，面臨審計任務繁重，責任重大，執法難度加大等一系列問題，在實際審計工作中，內審人員往往難以應對紛繁的審計內容，難以全部掌握相應的法規規定，以至審計過程中得過且過，所用法律依據五花八門。

（1）經濟環境。重慶三峽水利電力（集團）股份有限公司有70余年產業進步歷史。1997年8月4日，A股上市，成為重慶市電力行業首家上市公司，全國水利系統首批上市公司，是重慶三峽庫區重要的電力負荷支撐點。擁有總股本209，563，200.00元，其中國家持股33.27%，資產總值11.73億元，下設3個全資子公司、4個控股公司和4個分公司，年售電量可達7億千瓦時以上，最高年利潤達7106萬元，近幾年每年上交稅金3000多萬元。

三峽電力公司以水力發電為主，在國家大力扶持水電企業的政策下，水電的競爭優勢較大。隨著萬州工業強區、建設重慶第二大城市戰略的實施，作為地處三峽庫區腹地--萬州的三峽電力公司為公司的快速發展迎來了歷史性機遇，但同時裝機容量較小，供電網絡脆弱，在規模效益上又為公司提出了新的挑戰。

從以上情況可以看出，三峽電力公司內部審計面臨著審計對象范圍廣、內容多而雜、經營類型復雜的局面，內部審計能否為公司的進一步發展壯大起到保駕護航的作用，這也為內部審計部強化審計職能、提高審計質量提出了新的考驗和新的挑戰。

（2）法律環境。內部審計一方面要受眾多相關法律法規的制約，另一方面又普遍缺乏與自己企業相適應的內部審計質量標準和規范。以三峽電力公司來說，從2003年至今，內部審計部門、財務管理部門共編發了包括資金管理、會計成本、財務監督等1500多個文件，其中有些規定是相互沖突的，由于公司內部審計人員有限，內部審計業務標準和操作規范還比較匱乏，以至于審計人員在執法時思想混亂，看不清問題，處理問題時所用依據五花八門。比如在審查出"小金庫"的處理問題上，有的僅沒收小金庫剩余金額，既不罰款，也不追繳已經從小金庫中支出的款項，有的則認為應以全部發生額為準，還有的干脆認為所屬單位利益與公司利益在根本上一致，不必在審計報告中加以揭露，嚴重影響了審計權威性和效果性。相反，在對內部審計工作的規范和內部審計質量的標準方面卻幾乎沒有，內審人員認為制定內部審計質量標準和規范審計工作是自己給自己下套。

（3）社會環境。上市公司內部審計常常"閉門造車"，忽視與外界的溝通協調，以至于內部審計"孤軍奮戰"，內部審計工作得不到領導的高度重視，公眾的認可，被審單位的理解。內部審計也被當作了"挑刺"、"例行公事"，內審工作難以開展。從三峽電力公司的實際情況來看，審計部除了每年例行接受會計師事務所的監督和對各分子公司、各部門的審計往來外，與外界很少接觸、溝通。再加上，公司對各部門各單位的考核主要以內部審計的數據為依據，并與獎懲掛鉤，內部審計有時會抹不開情面，往往對單位故意隱瞞收入、跨年度轉移利潤等違規行為聽之任之。公司內大多數人對內部審計知之甚少，甚至有的領導對審計工作也是一知半解。

3 提高上市公司內部審計環境質量的對策

（1）完善治理結構，保障內部審計獨立性。內部審計工作的任務和特點決定了內部審計必須具有一定的獨立性和權威性。但內部審計的獨立性不是單靠內部審計部門或內部審計行業自身就能解決的，一個健全有效的組織內部治理結構能為內部審計提供一個良好的控制環境和制度基礎。上市公司應充分保證內部審計在公司的獨立性，樹立內部審計的權威性，內部審計機構的設置應高于其他任何職能部門，在業務上受股東大會、董事會和審計委員會的指導，在行政上向董事會負責并報告工作。避免將內部審計部門當成一個擺設。

（2）加強領導，強化審計職能。內部審計機構能否獨立，內部審計人員能否到位，內部審計權威能否樹立起來，關鍵取決于公司領導對內部審計工作重要性的認識、重視和支持程度。領導重視程度越高，內部審計發揮的作用也就越大。

三峽電力公司內部審計在面臨審計范圍廣、責任重、難度大的情況下，公司領導更應徹底改變對內部審計僅僅是"挑刺"的認識，要從共同的公司目標--增加公司組織價值的高度去重新認識內部審計工作，要把內部審計工作作為全面加強企業經營管理、促進公司提高經濟效益的重大措施來抓。對內部審計的各項工作，公司領導要從高層次和綜合管理上理解、關心、支持，使內部審計工作發揮出應有的作用。同時，內部審計應積極主動的開展內部審計工作，樹立"有為才能有位"的思想，不斷加強宣傳并突出其建設性的一面，逐步提高內部審計的地位和內部審計人員的工作積極性。

（3）建立健全企業內部控制制度。上市公司應建立良好的內部控制度：設置合理的機構和人員、建立完善的管理制度和工作規范并保證得到有效實施，保障內部審計職能作用得到最大限度的發揮，最大限度地防患于未然，提高公司運營的效率及效果。

（4）動員群眾廣泛參與企業管理。上市公司應通過對公司文化的建立和發揚來增強職工的凝聚力，提高職工工作的積極性和主動性，與公司"榮辱與共"，同時，內部審計機構也應加大對內部審計職能作用的宣傳，取得廣大職工的認同。

綜上，上市公司應重視和加強內部審計環境建設，通過不斷完善公司治理結構，加強領導和內部審計自身的作用，營造良好的內部審計環境，不斷提高內部審計環境質量，促進上市公司組織價值增值。