經濟責任審計風險的成因及防范

楊雅喬　權燁

摘 要：隨著我國反腐力度的加強，經濟責任審計在監察監督領導干部貪腐、違反法規法紀方面的作用越來越被重視，經濟責任審計也有著越來越多的應用，但是隨著反腐工作的深入，經濟責任審計所面臨的風險壓力也日益加大，文章對經濟責任審計風險的成因進行分析，并提出經濟責任審計風險的防范措施，以期為經濟責任審計工作提供參考。

關鍵詞：經濟責任審計；審計風險；風險防范

中圖分類號：F239.47 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2015）05-0132-02

經濟責任審計常見于國有單位，是針對國有單位領導干部而采取的加強管理監督的手段之一，其目的是為了預防和治理貪腐，促進廉政建設。經濟責任審計，是較高層次的監督方式，通過對領導干部在職期間所經手的財務收支、預算執行及相關經濟活動的真實合理性、合法合規性、經濟效益性進行審計，來評價考核領導干部履行財經法規、經濟職責的情況，是否做到了廉潔勤政，經濟責任審計為考核領導干部提供依據，所以有著政策性強、層次較高、涉及面廣、廣受社會關注，要求較高且難度較大，所以對經濟責任審計風險進行研究，在當下我國經濟轉型過程中，有著很強的實踐意義。

1 經濟責任審計風險的概念分析

經濟責任審計風險是審計主體（一般為審計機關的審計人員）對審計客體（一般為任期領導干部）的審計過程中，出于某些原因對審計客體的責任績效，做出了不公允、不恰當的評價，而致使損失產生的可能性。

2 導致經濟責任審計風險形成的原因

導致經濟責任審計風險產生的原因總結為以下幾點。

2.1 審計人員綜合素質達不到防控審計風險的要求

經濟責任審計涉及面較廣，需要審計人員，不僅懂得財政預算、財務會計、相關法律法規的知識，還要懂得經濟管理、某些領域的專業技術、信息技術等知識。而目前我國審計機關的審計人員往往知識面較狹隘，對所審計領域涉及到的其他專業知識一知半解，這不利于審計風險的防控。另外，經濟責任審計對職業道德，尤其是職業謹慎度要求很高，如果審計人員執業不夠謹慎，不嚴格遵守職業道德，會對審計質量造成負面影響。

2.2 經濟責任審計項目多，審計力量相對不足導致審計

風險

經濟責任審計由于具有突發性與時效性，往往不在原定的審計項目計劃中，這導致審計力量相對不足，與經濟責任審計項目工作任務的繁重形成了矛盾。尤其是當下我國政府大力反腐，從嚴治黨，經濟責任審計工作日益規范，任務量也日益加大和集中，審計客體往往任職時間較長，最少三年，最長則十年以上，而對如此長的審計期限，審計人員的配備往往數量不足，不僅如此，經濟責任審計還要囊括國有資產使用、管理、保值增值情況、財務收支、債權債務情況等內容，這導致審計客體任期內所有經濟事項難以全部審計到，容易出現漏審現象，這使得審計結論不完整，審計評價不公允，導致審計風險加大。

2.3 審計評價易出現不準確的問題

綜合評價考核審計客體履行經濟責任情況的情況，會涉及領導干部的利益。不客觀公正的評價，會導致訴訟風險發生。經濟責任審計評價要面對幾個主要風險：

①評價過多，不應評價的給了評價，超出了審計署制定的“審計事項評價準則”規定的范疇。

②評價了審計中未涉及的經濟事項，未獲取相關證據前提下，這是不應隨意評價的。

③對審計證據不足的經濟事項加以評價，雖然獲得了審計證據，但是可靠性不能滿足下結論的需要，所以也是不應加以評價的。

④言辭不當的審計評價，例如“未發現審計客體有嚴重違規違紀問題”類似這種說法，如果以后查出該審計客體存在違法行為，且歸屬于被審計的任職期間內，那么這會影響審計機構的形象，從而發生審計評價風險。

2.4 經濟責任界定較難易導致審計風險

經濟責任很難區分出是現任責任還是前任責任、集體責任還是個人責任、直接責任還是主管責任、領導責任還是管理責任等等。審計客體如果違法違紀，在某些問題上也有可能是前任的個人行為，也有可能是領導班子的集體決策，這會導致互相推諉現象發生，難以區分和界定具體個人的違法違紀責任。

決策失誤導致重大經濟損失發生，應當追究怎樣的行政責任也缺乏明確的界定標準。很多單位一把手位置的領導并不直接分管財務，除了大額開支由集體會議決策外，日常開支往往交由副職領導審簽，所以在界定個人經濟責任上，就容易出現推諉推卸責任的現象，增加了界定領導干部直接經濟責任的難度，增加審計風險。

最后，經濟責任審計，缺乏規范、系統且科學的評價體系，也沒有相關的量化標準，在任期內經濟責任中的主管與分管責任、集體與個人決策責任、直接與間接責任、有意違規與事務責任的區分和責任歸屬，都缺乏統一的認定標準，這導致經濟責任認定不得不帶有一定的主觀性，操作難度較大，易導致審計風險。

2.5 審計客體任免導致審計工作銜接不上易造成風險

審計客體在任期屆滿，或任期內調離現職位或辭職等事項前，按規定應當接受經濟責任審計，否則不得辦理離任手續，但是現實工作中，領導調動的組織人事工作往往導致審計工作與之銜接不上，普遍存在，先離任后審計的現象，這使得審計監督的作用失去意義，也給審計工作帶來相當大壓力。如果不在離任前審計，會導致經濟損失職責難以界定，無法追究，對離任的領導干部缺乏約束，使經濟責任審計沒有起到實際作用。

2.6 虛假財務信息導致審計風險加大

審計報告的真實公允，是建立在財務信息完整準確、真實公允的基礎上的，然而近年來，我國財務信息虛假現象時有出現，隨著反腐敗斗爭的不斷深入，違法違規的行為更加隱蔽，造假手段將更加多樣。會計資料不真實不可靠，將直接影響到經濟責任審計的客觀性，乃至造成審計結論的誤判，會使審計風險加大。因此，財務人員如果不夠謹慎，就會對應審事項難以發現事實和重大問題，揭露不了審計客體的虛假財務信息，難以發現違規違紀的真實現象，進而披露了不真實的審計結論。

3 經濟責任審計風險的防范措施

結合以上分析的導致經濟責任審計風險的原因，在經濟責任審計實施中，除了嚴格履行審計規范對審計工作的有關規定外，還應當注意執行以下幾項舉措來防范審計風險。

3.1 加強審計人員的風險意識和職業素質

審計人員的職業素質是防范審計風險的重要把關，經濟責任審計難度較高，尤其需要審計人員具有良好的職業道德素養和業務能力。這就要求審計人員應當具有過硬的政治思想和職業道德，作風過硬；另外還應當掌握一專多能的復合型審計技術，知識面要寬、這樣才能適應高難度、涉及面廣的經濟責任審計工作的需要。各級審計部門要把審計干部的素質教育提升日常工作日程，應加強對審計干部的培訓力度，開展職業道德、政治素養、業務能力、專業知識方面的培訓，以提高審計人員的風險意識和職業素質。

3.2 構建審前承諾制度以明確責任

經濟責任審計工作開展前，審計客體的負責任和財務負責人，就應當簽署書面承諾并簽字蓋章，對提供的資料的真實完整、可靠準確做出保證，對重要的、敏感的資料尤其要保證其真實合法性。審計組要建立承諾制度，審計組長要簽署書面保證，對審計報告的真實完整、公允客觀情況負責，確保審計工作按照操作規程和規定內容實施，并落實責任到具體的審計人員。

3.3 深入開展經濟責任審計前的調查

審前調查可以增加社會和被審計單位的群眾評議程序，做到民主監督和審計監督相結合來抵御審計風險。審前座談會應邀請被審計單位的代表參加，由其總體上評價單位領導任職期間履行經濟責任的情況，對本單位財政預算履行情況，法律法規遵守情況、規章制度執行情況、經濟決策等方面發表意見。

這樣審前調查工作可以全面地掌握被審計領導和單位的情況，在審計方案制定時可以做到有的放矢、心中有數，使審計工作更深入全面的開展。

3.4 嚴格執行審計程序，突出審計重點

審計人員應當實施風險導向審計程序，首先要執行內部控制測試測試程序，將違法違規和欺詐問題作為審計工作首要考慮的問題；在審計內容上應當重大重點關注群眾反映強烈的意見大的問題，重點抓住被審計領導干部的主管責任、直接責任，對重大問題和情況要實施重點審計。尤其應當注意對已有的預算執行、財務收支審計的結果的利用。

審計工作應當圍繞中重點，深入進行，以保證審計質量，不能簡化審計程序。在準備階段應當評估固有風險、控制風險，對審計檢查風險進行預計。符合性測試階段，應當積極搜集相關資料，以了解被審計單位領導干部的情況。在實質性測試階段，應當認真核實被審計單位財務等資料是否真實完整，經濟活動是否合法和有效益，對重大疑難問題是否做到了集體研究處理。

應當高度重視對審計工作底稿復核制度的執行，應堅持三級復核制度，逐層把關，多層控制，將審計風險降低到可接受的范圍內。

3.5 制訂審計評價標準，謹慎進行審計評價

我國應當出臺對經濟責任履行情況考核評價的，統一的、行之有效的經濟責任審計評價標準，以明確部門領導的經濟責任、使審計評價由明確的可參考法律法規。

在經濟責任評價中應當堅持謹慎、求實、客觀、公正這幾個原則，對不在評價范圍內的審計事項作評價；對審計涉及的具體事項，如果證據不充分，不隨意評價；評價措辭應當公允恰當，不能言過其實。對經濟活動中的新問題、新事物，法律政策又沒有明確規定的，審計評價更應當保持職業謹慎。

3.6 應當建立部門聯系制度，對審計工作予以支持

審計機關履行審計職能過程中，應當加強與紀檢監察、組織人事部門的聯系，以增進對被審計單位領導干部的了解，為審計工作提供線索。當審計發現嚴重違反財經紀律的問題，應當同組織人事部門、紀檢監察部門共同召開會議來分析研究被審計領導干部應承擔的經濟責任。對被審計領導干部經濟責任的界定中，審計人員應當從性質、大小和審計范圍來把握經濟責任程度。如果遇到其他專業領域的難題時，應當請教專家。對審計評價外界出現質疑時，可以通過召開民主評議的方式解決。

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