我國(guó)小微企業(yè)的稅收政策分析

劉斌

摘要：文章從宏觀角度出發(fā)，對(duì)我國(guó)小微企業(yè)的稅收政策環(huán)境進(jìn)行了分析。通過(guò)對(duì)小微企業(yè)所納稅種和相關(guān)優(yōu)惠政策的梳理，了解我國(guó)有關(guān)小微企業(yè)的稅收政策體系，并在閱讀相關(guān)學(xué)者文獻(xiàn)及整理稅法體系的基礎(chǔ)上找出我國(guó)現(xiàn)有政策體系中的不足，并提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè);稅負(fù)負(fù)擔(dān);稅收優(yōu)惠

小微企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，不僅促進(jìn)了國(guó)家經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，而且在一定程度上緩解了就業(yè)的壓力，在實(shí)現(xiàn)科技創(chuàng)新方面也起到了促進(jìn)作用，是實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定的重要支撐。中共十八大報(bào)告中指出：中小企業(yè)、小微企業(yè)是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力所在，是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中最具創(chuàng)新活力的“經(jīng)濟(jì)細(xì)胞”，同時(shí)提出了支持小微企業(yè)特別是科技型小微企業(yè)發(fā)展的觀點(diǎn)。

小微企業(yè)的概念由我國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家郎咸平教授定義為小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱。我國(guó)的小微企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)面臨著融資難、招工難、稅負(fù)負(fù)擔(dān)過(guò)重等問(wèn)題，本文選擇小微企業(yè)的稅負(fù)環(huán)境為研究對(duì)象，主要是通過(guò)對(duì)現(xiàn)有稅收政策體系的梳理和分析，找出現(xiàn)有稅制中的不合理之處，旨在幫助小微企業(yè)減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)，更好的發(fā)展。

一、文獻(xiàn)回顧

我國(guó)學(xué)者對(duì)小微企業(yè)稅收的研究主要集中于以下幾個(gè)方面：一是從微觀層面，選取一個(gè)或幾個(gè)重要稅種為研究對(duì)象，研究與其相關(guān)政策存在哪些問(wèn)題。例如韓靈麗、黃冠豪主要對(duì)科技創(chuàng)新的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了分析，他們認(rèn)為所得稅方面的政策對(duì)中小企業(yè)的激勵(lì)不足，并結(jié)合國(guó)外經(jīng)驗(yàn)提出改善對(duì)策。田莉研究了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化中現(xiàn)有稅收政策存在的問(wèn)題，并針對(duì)總結(jié)的問(wèn)題提出了完善的措施。二是從宏觀層面上，對(duì)我國(guó)小微企業(yè)稅收政策整體進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析，同時(shí)基于不同的視角對(duì)其進(jìn)行分析。封衛(wèi)強(qiáng)主要基于地方政府的視角對(duì)小微企業(yè)的政策支持體系進(jìn)行了分析，他認(rèn)為現(xiàn)有優(yōu)惠政策內(nèi)容不夠豐富，分布上也不夠合理;田麗娜通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理，進(jìn)而提出中小企業(yè)政策調(diào)整的思路;高太平從稅收政策方面入手對(duì)中小企業(yè)資金短缺問(wèn)題進(jìn)行了分析，提出了政策上存在的不足。段帥強(qiáng)提出我國(guó)中小企業(yè)的稅收政策存在著征收方式不靈活、優(yōu)惠方向不清晰等局限。三是通過(guò)對(duì)國(guó)外政策的研究，總結(jié)出值得為我所用的經(jīng)驗(yàn)。蔡泳、馬園園分析總結(jié)了部分發(fā)達(dá)國(guó)家的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，并指出了我國(guó)政策中的不足，提出了通過(guò)立法制定政策、加大政策涉及范圍以及優(yōu)惠手段靈活多樣的建議。趙書(shū)博對(duì)各國(guó)促進(jìn)研發(fā)的稅收政策進(jìn)行了比較，從而得到對(duì)我國(guó)的啟示。

本文主要從宏觀角度對(duì)我國(guó)稅收政策體系進(jìn)行整體的分析及評(píng)價(jià)，通過(guò)總結(jié)歸納現(xiàn)有稅法體系中的所納稅種及對(duì)稅收優(yōu)惠政策的梳理，找出政策體系中的不足并提出相應(yīng)建議。從理論意義看期望可以進(jìn)一步豐富相應(yīng)領(lǐng)域的研究，從現(xiàn)實(shí)角度看，以期幫助小微企業(yè)改善稅負(fù)現(xiàn)狀，更好的發(fā)展。

二、我國(guó)小微企業(yè)稅收政策分析

（一）所納稅種歸納

依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法總結(jié)，我國(guó)小微企業(yè)需要交納的稅種大體如圖1所示。

從圖中來(lái)看，雖然小微企業(yè)需要繳納的稅種繁多，但主要形成稅收負(fù)擔(dān)的稅種是三大流轉(zhuǎn)稅和所得稅。三大流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅，所得稅包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

我國(guó)增值稅的納稅人分為兩種：一種是一般納稅人，基本稅率為17%，可根據(jù)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;另一種是小規(guī)模納稅人，征收率為3%，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。我國(guó)消費(fèi)稅共有14個(gè)稅目，有比例稅率和定額稅率兩種形式。營(yíng)業(yè)稅共設(shè)有8個(gè)稅目，采用比例稅率，有3%、5%和5%～20%三檔稅率。

企業(yè)所得稅的基本稅率為25%，小微企業(yè)中的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)只需繳納個(gè)人所得稅。

（二）稅收優(yōu)惠政策梳理

本文歸納的稅收優(yōu)惠政策主要涉及流轉(zhuǎn)稅和所得稅，其中流轉(zhuǎn)稅中的消費(fèi)稅沒(méi)有優(yōu)惠政策，所得稅指企業(yè)所得稅。重要的稅收優(yōu)惠政策歸納如表1所示。

增值稅的扶持政策的形式主要有降低稅率和直接減免稅額。從以上的扶持政策看，國(guó)家從政策上鼓勵(lì)我國(guó)企業(yè)從事技術(shù)方面的開(kāi)發(fā)和創(chuàng)新，通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新來(lái)提高生產(chǎn)力。我國(guó)有關(guān)小微企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠主要形式是提高起征點(diǎn)以及稅額式的優(yōu)惠，對(duì)符合某些條件取得的收入直接進(jìn)行稅額的減免。

與其他稅種相比，所得稅的政策優(yōu)惠較多。降低小型微利企業(yè)的征收率，為鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)的加計(jì)扣除優(yōu)惠。此外，還有固定資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠，以及某些項(xiàng)目的免征或減半征收，減計(jì)收入優(yōu)惠等。只需繳納個(gè)人所得稅的小微企業(yè)不能享受到所得稅的優(yōu)惠政策。

三、我國(guó)稅收政策存在的問(wèn)題

（一）現(xiàn)有稅收制度的不完善，導(dǎo)致小微企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)偏重

1. 流轉(zhuǎn)稅所占比例過(guò)高導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)偏重

我國(guó)稅收體系以間接稅為主，尤其是流轉(zhuǎn)稅占稅收比例超過(guò)60%，而美國(guó)的稅收體系在世界范圍內(nèi)屬于較為完善的，是以直接稅為主。直接稅是以企業(yè)最后所得為征收對(duì)象，而我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅是以銷(xiāo)售額及營(yíng)業(yè)收入為稅基，相比美國(guó)而言，在某種程度上加重了企業(yè)的稅負(fù)。例如，美國(guó)是以直接稅為主，即收入所得稅，所得稅是以企業(yè)收入減去相關(guān)成本及合理費(fèi)用扣除后的所得為征收稅基;而我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅為主，無(wú)論企業(yè)最后贏利與否，即使銷(xiāo)售收入低于銷(xiāo)售成本的虧損狀態(tài)下也要按規(guī)定征稅，而作為直接稅的企業(yè)所得稅是企業(yè)最后所得高于一定指標(biāo)才予以征收。由此可見(jiàn)，我國(guó)以間接稅為主的稅收體系與美國(guó)相比會(huì)在某種程度上加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。

2. 小規(guī)模納稅人增值稅不能抵扣帶來(lái)的弊端

首先，從小規(guī)模納稅人自身來(lái)說(shuō)，雖然征收率為3%，遠(yuǎn)低于一般納稅人17%的稅率，但是不能使用專用發(fā)票，進(jìn)行稅額不能抵扣的問(wèn)題使得其實(shí)際繳納的增值稅未必會(huì)低于一般納稅人。一般納稅人只有在銷(xiāo)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下才需要繳納增值稅，而小規(guī)模納稅人只要銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)，取得銷(xiāo)售額無(wú)論贏利虧損都要繳納增值稅。這就造成了現(xiàn)實(shí)生活中，小規(guī)模納稅人增值稅負(fù)擔(dān)在某種情況下會(huì)偏重于一般納稅人的情況。

其次，從一般納稅人的角度出發(fā)，由于小微企業(yè)的規(guī)模有限，有時(shí)不能從大企業(yè)批量采購(gòu)，而需要從屬于小規(guī)模納稅人的小微企業(yè)采購(gòu)，而小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票導(dǎo)致屬于一般納稅人的小微企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行抵扣。這不僅增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也制約了小規(guī)模納稅人的發(fā)展。

（二）優(yōu)惠政策方式過(guò)于局限，對(duì)企業(yè)的選擇性較強(qiáng)

為支持小微企業(yè)的發(fā)展，在增值稅、所得稅等幾個(gè)重要稅種方面都有相應(yīng)的優(yōu)惠政策，但優(yōu)惠方式過(guò)于局限，最主要的優(yōu)惠方式就是稅額的直接減免和稅率的降低，少量政策涉及稅基的降低。過(guò)于單一的優(yōu)惠方式也難以貫穿企業(yè)的所有環(huán)節(jié)，切實(shí)的提供減稅優(yōu)惠。雖然稅收方面的優(yōu)惠政策不少，但是過(guò)多的限定條件導(dǎo)致真正可以享受到優(yōu)惠的企業(yè)很少。

（三）政策落實(shí)困難，申請(qǐng)程序繁瑣

我國(guó)的納稅服務(wù)體系并不完善，所謂的納稅服務(wù)僅僅停留在制度層面，并未得到很好的落實(shí)。許多小微企業(yè)本身的會(huì)計(jì)制度和管理系統(tǒng)并不完善，他們未能及時(shí)了解國(guó)家出臺(tái)的優(yōu)惠政策及相關(guān)條件，而此時(shí)不完善的納稅服務(wù)體系不能為小微企業(yè)提供切實(shí)的服務(wù)，這就導(dǎo)致了政策落實(shí)困難。此外，即使小微企業(yè)了解到相關(guān)的扶持政策，但是繁瑣的申請(qǐng)程序也會(huì)使其避而遠(yuǎn)之。特定的條件，各種申請(qǐng)材料，還要經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)的審批以及過(guò)程中需要繳納的行政費(fèi)用都使得政策不能很好的落實(shí)，對(duì)小微企業(yè)的扶持收效甚微。

申請(qǐng)程序中最為煩擾的就是各種各樣的申報(bào)材料及優(yōu)惠資格認(rèn)定和審查。項(xiàng)目繁多的材料成為了一些小微企業(yè)申報(bào)稅收優(yōu)惠的第一項(xiàng)障礙，部分企業(yè)因?yàn)闊o(wú)法提供全部的材料或因?yàn)槿〉贸杀靖哂诘玫降膬?yōu)惠額度而放棄申請(qǐng)。

四、對(duì)我國(guó)小微企業(yè)稅收政策的建議

（一）完善現(xiàn)有稅制結(jié)構(gòu)，降低間接稅所占比例

首先，要改善現(xiàn)有稅制的不合理處，避免商品流通環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，取消不必要的稅收種類，切實(shí)降低小微企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。其次，我國(guó)稅收體制中最大的問(wèn)題就是間接稅所占比例過(guò)大，發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收多數(shù)是以所得稅為主體，我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)外稅制結(jié)構(gòu)中的優(yōu)點(diǎn)，根據(jù)我國(guó)的現(xiàn)狀不斷改進(jìn)和完善。最后，健全我國(guó)的征管制度，改革稅收征管模式，簡(jiǎn)化征稅程序以降低我國(guó)小微企業(yè)的納稅成本，盡量減少不必要的行政性費(fèi)用。

（二）豐富優(yōu)惠政策形式，加大稅收扶持力度

我國(guó)稅收優(yōu)惠政策存在著優(yōu)惠方向不明確，優(yōu)惠方式過(guò)于簡(jiǎn)單等問(wèn)題，解決了這些問(wèn)題才能真正的幫助小微企業(yè)的發(fā)展。首先，優(yōu)惠形式應(yīng)多樣化，貫穿企業(yè)發(fā)展的整個(gè)階段和商品流通的多個(gè)環(huán)節(jié)，而不應(yīng)該只是簡(jiǎn)單的降低稅率或者直接免稅。其次，降低政策的選擇性，大部分小微企業(yè)尤其是微企業(yè)沒(méi)有健全的管理制度和會(huì)計(jì)賬簿，難以享受到政策的優(yōu)惠。因此，適當(dāng)降低核定標(biāo)準(zhǔn)，放寬政策要求，有利于擴(kuò)大對(duì)小微企業(yè)的優(yōu)惠范圍。最后，進(jìn)一步加大優(yōu)惠扶持力度，尤其是間接稅的扶持力度。從“營(yíng)改增”政策的運(yùn)行情況來(lái)看，在全國(guó)范圍內(nèi)取得不錯(cuò)成效，事實(shí)充分證明了流轉(zhuǎn)稅收的改變和扶持是可以為企業(yè)帶來(lái)切實(shí)的利益的。為支持小微企業(yè)的研發(fā)和創(chuàng)新，可以在所得稅方面提高優(yōu)惠的幅度。小微企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)偏重的問(wèn)題是長(zhǎng)期以來(lái)一直存在的，若想改變現(xiàn)狀，切實(shí)減輕小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，需要政策上循序漸進(jìn)，根據(jù)執(zhí)行情況和實(shí)施效果不斷改進(jìn)。

（三）完善稅收服務(wù)體系，構(gòu)建社會(huì)服務(wù)平臺(tái)

若想改善小微企業(yè)的稅負(fù)環(huán)境，幫助小微企業(yè)更好的發(fā)展，除了國(guó)家及政府政策上的支持外，構(gòu)建社會(huì)服務(wù)平臺(tái)，完善社會(huì)服務(wù)體系也是很重要的。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的培訓(xùn)和考核，使其可以更好地為小微企業(yè)服務(wù)，耐心為其解答疑問(wèn)。此外，小微企業(yè)多半沒(méi)有完善的管理制度，缺乏對(duì)有關(guān)政策的及時(shí)準(zhǔn)確的了解，因此需要利用現(xiàn)代信息技術(shù)，構(gòu)建社會(huì)服務(wù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息共享，幫助小微企業(yè)做到充分了解國(guó)家政策和做好自身的稅收籌劃工作。

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（作者單位：江蘇大學(xué)管理學(xué)院）