基于XG公司反傾銷案啟示的ERP管理會計信息平臺建設

劉愛東 潘 霞

基于XG公司反傾銷案啟示的ERP管理會計信息平臺建設

劉愛東 潘 霞

推進管理會計理論體系建設，是當下我國推進會計強國戰略，落實《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（簡稱《指導意見》）首要內容。總結提煉我國的實踐經驗，研究開發管理會計的應用案例，超越單純“就管理會計論管理會計”的局限性，融合多元主題進行跨學科的管理會計研究，應當引起業界的高度關注。為此，在對XG公司應對美商復審案（即XG公司輸美定尺碳素鋼板新出口商復審案的簡稱，下同）的緣起、運作流程、勝訴美商管理會計信息平臺分析的基礎上，探討了ERP環境下我國企業反傾銷管理會計信息平臺（ERP管理會計信息平臺）的建設問題，包括企業反傾銷ERP管理會計信息平臺架構、運行機理及實施保障等。

XG公司反傾銷案 管理會計體系建設 ERP環境 管理會計信息平臺

ERP環境下反傾銷管理會計信息平臺的建設，不僅是我國企業應對反傾銷戰略體系創新的客觀要求，也是當下我國推進會計強國戰略，落實《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（簡稱《指導意見》）重要組成內容。為此，研究總結案例企業XG公司應對美商復審案（即XG公司輸美定尺碳素鋼板新出口商復審案的簡稱，下同）的緣起、運作流程、勝訴美商管理會計信息平臺支持的經驗啟示，對于應對國外對華提起的反傾銷指控，探討ERP環境下我國企業反傾銷管理會計信息平臺（ERP管理會計信息平臺）的建設問題，提高應對反傾銷會計信息證據效力，維護我國企業自身的合法權益將提供重要實證支持。

一、XG公司勝訴美商復審案管理會計信息平臺支持分析

該新出口商復審案緣起1996年12月3日，美國商務部對原產于中國的定尺碳素鋼板等近20余種涉案產品進行反傾銷調查，并于1997年11月20日，美國商務部對該案作出反傾銷終裁，裁定中國涉案企業的傾銷幅度為17.33%—128.59%，致使我國各大型鋼鐵集團公司的板材有面臨被逼出美國市場的險境。

XG公司面對美國對定尺碳素鋼板的反傾銷貿易壁壘，做出了應對美國第二大鋼鐵生產商對其指控反擊抉擇。從2006年下半年開始策劃新出口商復審，2007年11月30日向美國商務部正式遞交了新出口商復審申請，美國商務部2007年12月27日初步裁定XG公司的申請不符合要求，XG公司又迫使美國商務部重新于2008年1月17日正式啟動新出口商復審程序，歷時兩年多終于爭來了應對美國反傾銷指控的勝利曙光。我們將對XG公司新出口商復審案運作流程及管理會計信息平臺支持問題進行探究。

（一）XG公司新出口商復審案運作流程分析

關于XG公司新出口商復審案的運作流程追蹤如表1所示。

表1 XG公司新出口商復審案運作流程

表1所示XG公司新出口商復審案實踐中的每一環節（事件），都與XG公司重視反傾銷管理會計信息平臺建設，充分發揮會計支持作用密切相關。XG公司應訴工作領導小組成立于2005年末第一起反傾銷案時，設辦公室，由XG公司常務副總經理兼總法律顧問親自擔任辦公室主任，財務部部長、進出口部部長、法律部部長擔任辦公室副主任。同時，XG公司建立了應訴反傾銷工作網絡，責成各下屬單位一名領導負責此事，并確定一名聯絡員負責與應訴反傾銷工作辦公室聯系與協調。2006年底，在該領導小組及辦公室的組織下，策劃了向美國申請熱軋板材的新出口商復審。

為了促使美國商務部啟動新出口商復審程序，XG公司事先對相關法律條款進行了詳細的研究，確定了美國判定新出口商程序中所要求的合理出口價格。“正常”價格是指該出口價格不高于任何來自中國的出口商的價格，而合理出口價格是在根據前期案件的成本分析并善意確定正常價格的基礎上確定的價格。XG公司根據詳實的調查，在該價格范圍內出口了一批板材，獲得了新出口商資格。

然而，接下來面臨的一大難關，就是美國商務部對XG公司市場經濟地位的審查。美國原告公司抓住XG公司的國企身份不放，并就XG公司由集團間接持股問題大做文章，將國資委問題無限擴大，并連帶提出集團內所有關聯公司均需進行調查。因此，美國商務部對此問題非常謹慎，就XG公司是否政府控制的問題進行多輪問卷調查，XG公司就此提出了大量事實證據，以具體殷實的財務信息證明了XG公司的進出口價格為自主定價，受市場調控，是在新出口商復審案中獲得零稅率關鍵而重要的一步。

美國商務部的問卷主要有A、C、D卷及其補充問卷。A卷是有關應訴企業本身基本情況的問卷，目的是確定選用替代國，涉案企業可以申請單獨稅率。C卷是應訴企業對美國出口銷售的具體情況，目的是確定出口價格。D卷是應訴企業生產被調查產品成本要素的具體情況，其目的是確定產品的生產成本。在美國商務部作出初裁前，XG公司及時高效的向美國商務部進行了六次問卷答復，其中問卷提交最短間隔時間僅為兩天，然而由于其大量程序計算錯誤及對案件事實的錯誤判斷，認為公司副產品未予抵扣成本，美商務部就新出口商復審案做出初裁，導致初裁稅率高達133.38%。

XG公司并未因此敗陣，在對初裁公告進行分析后，指出了美國商務部事實認定與計算上的錯誤，積極提出抗辯。在XG公司的積極抗辯下，美國商務部認為本案涉及的政府控制問題和副產品問題非常復雜，轉為年度復審，將終裁日期推遲，給予美國商務部更多時間做出相應決定。

這代表著案件將從頭來過，美國商務部就公司政府控制問題、副產品和自產原材料問題相繼發了補充問卷，XG公司也再次提供相應答卷。XG公司應訴工作領導小組帶領著10多個部門通力合作，依賴完善的財務和數據管理系統，向美國商務部提交了大量的數據材料，充分證明了副產品對于產品成本的影響，駁斥了美國原告公司的控訴，指出寬厚板生產經歷各道不同工序，公司對在各個階段產生的副產品（如廢鋼、高爐渣等）均回收利用，并在成本系統中完整考慮了這些因素，導致計算過程比較復雜。這直接促成了在年度復審初裁中獲得零稅率，也為終裁中零稅率的獲得打下了堅實的基礎。

從初裁之后到終裁之前，XG公司提交了替代價值信息、評論意見和中國對鋼板實行出口許可證的事實信息，并分別于2009年10月1日和13日提交了案件陳述和反駁陳述，并針對原告所提出的對XG公司不利的事實提出了反駁意見，XG公司最終以大量翔實可采的會計信息證據獲得了新出口商復審的勝利。XG公司新出口商復審案勝訴的實踐亦驗證，企業應對（包括規避）反傾銷的成敗，從某種意義上講，取決于應訴企業快速響應的態度和所提供會計信息（或會計數據）的支持效力。而會計信息（或會計數據）的支持效力，又與應訴企業的管理會計信息平臺能夠快速、精確地復制或還原其生產經營過程，保證涉案產品會計信息（如成本信息）的真實性有關。由于國別、會計標準、管理貿易的形式和手段以及應訴企業會計核心競爭力等方面的相對差異，致使管理會計信息平臺差異所生成的會計信息必然存在質量上的差異。實際上，企業管理會計信息平臺已構成其充分市場競爭的重要組成內容，從企業應對反傾銷看，會計核心競爭力背后所涉及的應是反傾銷戰略層面及其與之相適應的制度體系安排。

（二）XG公司勝訴美商復審案管理會計信息平臺的功能分析

XG公司ERP環境下管理會計信息平臺建設啟動于2001年，由40多個子信息系統組成，現已形成基層、中層、高層立體交互運行，快速、精確地反映其生產經營過程，為XG公司全方位運營適時地發揮著支持功能，這也是XG公司勝訴美商復審案關鍵所在。XG公司ERP環境下管理會計信息平臺如圖1所示。

圖1 XG公司ERP環境下管理會計信息平臺

圖1說明，縱向上，底層的PCS和MES為ERP提供基礎數據及信息，通過接口形成一個集成的信息平臺：基層的PCS（生產控制系統）用于自動化生產，監控現場設備和工藝參數，向管理人員提供現場檢測和統計數據；中層的MES是面向車間層的生產管理技術與實時信息系統，自動化采集數據、檢化驗數據的實際值與冶金規范標準、內控標準、工藝參數自動比對。這表明，ERP系統對整個生產流程和資源消耗進行及時控制，基于現有成本制度更理想地滿足包括成本形態在內的成本結構分析。橫向上，ERP注重供應鏈管理，前向的客戶與后向的采購均納入了ERP體系中，采購模塊與銷售模塊與具體業務聯系緊密，為銷售與采購數據的真實與完整提供保證。

XG公司勝訴美商復審案管理會計信息平臺功能主要體現在：①ERP擴展了信息結構，特別是成本核算方面，能更好的滿足反傾銷調查中的成本結構分析，比如，反傾銷基礎調查問卷的填答之前大部分都需要臨時手工加工整理，而ERP體系能及時準確地提供任何一周期內明細產品成本的歷史數據和各種報表；②ERP環境下，財務與業務聯系更緊密，一方面更真實的反映經濟業務活動，另一方面從財務角度或從業務角度都能夠快速進行相互跟蹤，能更好的滿足反傾銷會計信息相互印證的要求，使反傾銷會計信息更可信；③決策支持是ERP的終極目標，主要由會話系統（人機接口）、數據庫、模型庫、方法庫和知識庫及其管理系統組成，決策支持中的模型庫、方法庫可與反傾銷會計信息加工所需模型庫、規則庫合并使用，并在反傾銷會計信息基礎上，對是否有反傾銷風險、是否應訴做出決策，構成反傾銷管理會計信息平臺的前端，這正是XG公司勝訴美商復審案的會計核心競爭力所在。

二、ERP環境下我國企業反傾銷管理會計信息平臺建設構思

（一）ERP環境下我國企業反傾銷管理會計信息平臺設計

1、ERP環境下我國企業反傾銷會計信息輸出原理

ERP是一個高度集成的信息系統，它的核心管理思想就是實現對整個供應鏈的有效管理。一般而言，ERP財務模塊包括總賬、應收、應付、資產、現金、庫存、成本，財務模塊與相關業務模塊銜接，所有模塊集成于總賬模塊，形成ERP網絡。在ERP數據平臺支撐下，反傾銷會計信息證據的輸出較傳統會計信息系統更具效率，因為ERP是面向流程管理，銷售模塊主要輸出出口銷售情況，成本模塊主要輸出成本要素情況，總賬模塊主要輸出財務報表及其他補充銷售、成本信息，信息高度集成，數據來源清晰易追溯。ERP架構下反傾銷會計信息輸出，如圖2所示。

圖2 ERP環境下反傾銷會計信息輸出原理

ERP環境下的反傾銷會計信息輸出特點：①基礎會計核算業務由系統自動進行，反應式功能減弱，能動式功能加強；②ERP以企業業務流程為主導，大部分業務流程能夠實現系統管理，企業信息高度集成共享；③ERP系統可以全過程、從不同側面反映企業經濟活動的信息，能實時地收集、加工、處理會計數據，全面、系統的揭示經濟活動價值變化的過程，信息更易追蹤。

圖3 ERP環境下反傾銷管理會計信息平臺架構

2、ERP環境下我國企業反傾銷管理會計信息平臺架構

ERP環境下反傾銷管理會計信息平臺以ERP體系為依托，在應對反傾銷會計信息需求的驅動下，通過原始數據信息獲取、信息加工存儲、信息報告等環節相互協同性、耦合性與開放性的運作，實現可采性反傾銷會計信息的輸出，并最終達成預警、降幅、舉證、抗辯等功能。ERP環境下反傾銷管理會計信息平臺既用于信息支持，又兼具管理控制，應內嵌于基于價值的組織管理活動之中。ERP環境下反傾銷管理會計信息平臺如上圖3所示。

（二）ERP環境下我國企業反傾銷管理會計信息平臺運行機理

上圖3所示的ERP環境下我國企業反傾銷管理會計信息平臺運行機理，我們將從反傾銷會計信息獲取、加工及反傾銷會計信息共享等層面進行詮釋。

1、反傾銷會計信息獲取

如圖3所示，信息獲取是反傾銷管理會計信息平臺的基礎性組成部分，主要功能是對相關原始數據信息的鑒別、采集以及歸類，企業內部需要明確原始數據信息獲取與分類的規則。反傾銷原始數據信息獲取的來源可以分為企業內部與企業外部兩個層面，企業內部借助原有的ERP等信息系統，構建反傾銷導向的會計信息系統，成為內部信息源，結合互聯網以及企業社會網絡關系，成為獲取原始數據信息的外部信息源，信息獲取來源與信息類別對應關系如圖4所示。

圖4 反傾銷會計信息獲取

如圖4所示，明確了信息獲取來源，下一步就是對反傾銷原始數據信息進行粗略的整合與歸類。反傾銷應訴屬于突發性事件，反傾銷管理會計信息平臺一方面要做好預警工作，一方面要做好突發的應訴準備工作。因此，根據反傾銷管理會計信息平臺的功能對反傾銷原始數據信息進行分類，可以在反傾銷預警會計信息項目大類下，先按照國別對信息分類，再根據敏感出口產品進行分類，當出口產品一旦遭遇反傾銷，企業能夠迅速反應，輸出所需反傾銷會計信息。

2、反傾銷會計信息加工

信息加工是反傾銷管理會計信息平臺的核心構成要素，通過信息處理與信息存儲來使獲取的信息發生質變并添加信息增量，具體而言，就是按照信息處理的不同規則要求，依據相應模型，進行信息加工，從而改變原有信息結構，達到需求信息結構，并將處理后符合要求的信息按照不同的類別，以不同的形式在平臺上存儲。借助ERP系統中已有的模型庫與方法庫，反傾銷管理會計信息平臺模型庫中囊括了企業風險評估模型、市場預測模型、產品成本優化模型等運算模型和數據挖掘方法、風險分析方法、關聯分析、預測方法等加工處理的方法；規則庫則主要包括信息轉換規則與描述規則兩大類，使之符合應對反傾銷要求，如對產品成本的追溯、按國際會計準則調整具體會計科目等具體規則。當應對反傾銷原始數據信息經過XBRL轉換進入數據庫存儲，反傾銷會計信息處理人員可以調出數據庫中的數據信息，并選擇模型庫、規則庫中的模型、方法與規則，對原始數據信息進行加工處理。

3、反傾銷會計信息共享

信息共享是反傾銷會計信息平臺的對外接口，主要功能是通過企業應對反傾銷會計信息報告對象的確定、報告框架與報告模式的設計，以及報告方式的選擇來進行信息的披露與傳導，進而滿足相關利益主體的需求。反傾銷會計信息共享的對象包括企業自身、政府、行業協會、上下游企業等多維主體，通過反傾銷會計信息交換、共享信息查詢與共享服務使多維主體緊密聯系起來，形成反傾銷管理會計信息平臺的交互空間。由于涉及自身商業機密及在維護企業利益的前提下，反傾銷會計信息與各利益主體的共享程度是有選擇性的，反傾銷會計報告應作為企業內部管理報告的一種，而對其他相關利益主體應選擇性呈報。另一方面，企業反傾銷管理會計信息支持適度地不是以正式信息為基礎，而是以非正式信息為基礎，正式與非正式的反饋同樣重要。企業可以基于原有的Internet或Intranet網站建立交互數據庫，構建對各利益主體設置權限，通過反傾銷會計信息的上傳與下載來實現數據交換與共享。

三、ERP環境下反傾銷管理會計信息平臺的實施思考

ERP環境下反傾銷管理會計信息平臺有效運行，還需要相應的配套措施。比如，構建具有反傾銷導向的ERP體系，提升ERP系統內企業經營活動、企業財務活動和會計信息結構之間的對稱性，使ERP系統內輸出的原始數據信息與應對反傾銷需求信息結構匹配度更高；從制度安排與技術支持上，設置分散式與核心式相融合的適配的信息平臺組織結構，運用數據庫、XBRL等先進的信息技術，加強人員素質、能力的培訓與提升。

1、構建具有反傾銷導向的ERP體系

“反傾銷導向”是指企業的ERP體系并不完全需要按照反傾銷調查流程和模式進行重構，而是在企業目前的基礎上對其進行適當的調整和優化。

成本信息是反傾銷會計信息的重點，應對現有成本核算體系進行改進和完善，使之具備反傾銷應對功能。對于制造業來說，ERP體系里的基礎成本信息來自底層計量系統，因此，具有反傾銷導向的ERP體系，首先應梳理現有計量體系，完善基礎計量工作，確保單位之間、單位內部小工序之間能夠清晰計量，注重現場取數的基礎管理，輔之以精確的計量系統，加強原始數據導入ERP系統，對各生產流程數據變化實時監控，實現基礎數據規范錄入、實時可控。其次，細化成本費用核算。從反傾銷實踐可知，企業在填答問卷時精細的成本信息資料必不可少，并需詳盡說明原材料、人工、能耗等各項生產要素的具體組成。我國企業應將出口產品的成本費用進行更詳細的核算，為不同型號的出口產品配置明確的二級科目，甚至是三級科目和更細的子科目，讓企業在反傾銷應訴時能快速找到涉案產品相對應的成本資料。最后，建立競爭對手成本分析系統，特別是國外競爭對手成本分析。鋼鐵企業對標挖潛即是國內競爭對手成本分析的一種形式，可以協調同業在全球市場上的競爭，有助于規避反傾銷；而鋼鐵企業及其他出口企業均缺乏國外競爭對手成本分析，通過監測境外競爭對手銷售情況，可以起到反傾銷規避和預警的作用，并且平時積累的境外競爭對手成本資料，為“替代國”的選擇提供了強有力的證據支持，可以起到反傾銷舉證和抗辯的作用。

出口銷售信息直接確定出口價格，對反傾銷幅度的確定有極其重要的影響。反傾銷導向的ERP體系應在企業原有的銷售管理系統基礎上，對出口產品進行嚴格的登記備案制度，使之與國內銷售加以區分，并能保障出口產品在不同出口國銷售的基本信息以及產品銷售費用等信息的完備性與準確性。XG公司在銷售部設置了財務科室，銷售部財務科下另設國內板材銷售中心、國內線材銷售中心與出口銷售中心，很好的將國內銷售與出口銷售加以區分，為反傾銷預警與舉證提供了良好的數據支持。

2、設置分散式與核心式融合的信息平臺組織結構

分散式結構即職能部門既是管理工作機構，又承擔所在部門中信息收集和傳遞的任務，核心式結構即企業中存在專門的信息加工中心，將其設置在具有較強情報收集和分析能力的職能部門中。可以看到，企業ERP體系以總賬模塊為信息集合點，其他各模塊可以完成信息收集與初步處理的工作，而加強總賬模塊加工、處理、分析信息的能力，以總賬模塊為信息平臺核心，根據信息需求分散到其他模塊，形成企業內部管理會計信息平臺網絡型的組織結構。

3、先進信息技術集成與運用

信息技術是反傾銷會計信息平臺的有力技術支撐。XBRL可以解決信息的標準化問題，滿足信息使用者對信息的批量需求，結構化后的信息可以一次輸入、多次使用，大大提高信息使用效率。數據庫技術可以解決信息的存儲與調用問題，方便查詢與加工，經過格式轉化后的數據存儲在數據庫中，數據庫技術通過數據之間的關聯關系可快速調出相關反傾銷會計信息，大大提高信息加工效率。

4、重視反傾銷人才培養，優化企業會計人員知識結構

反傾銷應訴需及時準確地做好會計陳述、會計舉證、會計抗辯等工作。而缺乏優秀反傾銷應訴會計人才，主管部門和行業協會與企業溝通不夠、指導仍需加強，不了解應訴過程和應訴成本過高等問題，反映了我國企業反傾銷應訴不力的主要原因和基本現狀。企業會計人員知識結構的優化，包括熟悉國際反傾銷的相關法律、慣例等、懂得國際貿易理論與實務、至少通曉一門外語、有扎實的經濟管理理論基礎和良好的會計專業知識體現了知識的配置基本結構和應訴獲勝的重要程度。

［1］劉愛東，趙金玲.我國企業應對反傾銷的會計聯動機制研究——理論框架與研究構思.會計研究.2010,12: 24-28.

［2］劉愛東，卜珂.我國企業反傾銷調查申請中的會計問題分析——以太陽能級多晶硅反傾銷調查申請書為例.會計之友.2013（7中）:11-16.

［3］Kanellou A,Spathis C.Accounting benefits and satisfaction in an ERP environment.International Journal of Accounting Information Systems.2013.14（3）:209-234.

［4］王斌，顧惠忠.內嵌于組織管理活動的管理會計:邊界、信息特征及研究未來.會計研究.2014.01:13-20.

［5］Pitk01nen H,Lukka K.Three Dimensions of Formal and Informal Feedback in Management Accounting.Social Science Electronic Publishing.2010.22（2）:125-137.

［6］劉愛東.會計準則趨同對我國企業應對反傾銷影響的調查分析.會計研究.2008（9）:33-38.

ERP Management Accounting Information Platform Construction Based on The Revelation of the XG Company's Antidumping Case

LIU Ai-dong,PAN Xia
School of Business,Central South University,Changsha 410083

Promoting the construction of management accounting theory system is the primary content of the current strategy of advancing fiscal powers to implement the"Guiding Opinions on Promoting the Construction Management Accounting System" (the"Guidance").Summarizing and refining out the practical experience of China,researching and developing management accounting's application cases to transcend the limitations of"research management accounting according to management accounting"and fuse multi-theme to precede interdisciplinary management accounting research,it should be caused heightened concerns.Therefore,based on the analysis of the origin,the operating procedures and the winning American management accounting information platform analysis of the XG company's review case dealing with America(that is the XG company's new shipper review case on cut-to-length carbon steel plate,the same below),the paper discusses the issues of the Anti-dumping management accounting information platform construction under the ERP environment (the ERP management accounting information platform construction),involving the structure,operation mechanism,implementing guarantee and so on.

TheXG Company'sAntidumpingCase;ManagementAccountingSystem Construction;ERP Environment; Management Accounting Information Platform

F230

A

2012年國家自然科學基金項目（71272068）；教育部2013年度高等學校博士學科點專項科研基金項目（20130162110074）；2013國家社會科學基金青年項目（13CGL035）及長沙市財政局、長沙市會計學會2015年度重點招標科研課題的階段性研究成果

劉愛東，女，山東高唐人，中南大學商學院教授、博士生導師，研究方向：反傾銷會計戰略、財務與審計理論

潘霞，女，湖南懷化人，中南大學商學院碩士研究生，研究方向：反傾銷會計戰略與公司理財；湖南長沙，410083