淺談管理會計的推廣與應用

王雅琴

管理會計的起源，一般認為是20世紀初西方工業革命及管理學的產物。我國對管理會計的研究和應用起步較晚，約開始于20世紀70年代末、80年代初。短短20年時間，管理會計無論在理論上還是實踐上都取得了較大的發展。管理會計的發展對于指導和改進我國經營管理、提高宏觀經濟效益發揮了積極作用。但管理會計的理論結構、研究范圍、實踐應用等方面更待完善和充實，還存在較大的發展余地。此外，管理會計理論和實踐脫鉤現象較嚴重。管理會計理論的實踐化，在我國還存在一些脫節。

一、管理會計在我國實際應用中存在的問題

管理會計從西方引入我國雖然已達二三十年，但其實際應用狀況卻不甚理想。總的看來，管理會計的實際應用大體上存在著以下幾個主要問題。

1.缺乏一套嚴密而又行之有效的理論

20世紀70年代以來，各種相關科學諸如行為科學、代理理論、信息經濟學等的研究成果相繼引入管理會計，拓寬了管理會計領域，修正了管理會計某些不合理的假設。可是，相關科學的引入并不全面系統，只是對管理會計的某些假設進行個別的修正。許多只是處于定性的分析階段，缺乏實際應用價值。在實務中，決策者往往無法準確計量信息的成本和價值，從而無法進行信息的成本效益分析。

2.管理會計的方法在實務中的運用具有較大的局限性

由于傳統管理會計的理論是依據特定的經濟環境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設在變化著的現實經濟生活中有許多并不能成立，人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。此外，追求高深莫測的理論與數學模型，有的將一些本來比較簡單的方法加以復雜化，使其不易掌握，可操作性差。

3.實務界缺乏對管理會計的重視和系統應用

我國自20世紀70年代末期從西方引進管理會計知識體系至今已有近四十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來我國及國外和港臺的會計學者所做的各項調查結果表明，迄今管理會計在我國企業中仍未得到廣泛重視和系統應用。這主要是因為管理會計的基層教育滯后，普及率低，很多企業領導根本不懂管理會計，對其所能產生的經濟效益沒有清楚認識。會計人員素質低是制約管理會計推廣應用的關鍵，而我國管理會計應用軟件開發滯后是制約其推廣的重要因素。

4.管理會計應用經驗亟待系統總結和提高

管理會計學現已成為許多高等院校會計專業的必修課程，我國學術界對管理會計的研究也已具有一定的深度。從實踐上看，我國部分企業已有了一些開展管理會計的成功經驗。但令人遺憾的是，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統的研究和歸納總結，到目前為止只有很少的案例得到了系統的研究與總結。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業未能得到有效普及和推廣應用的重要原因。

二、管理會計的變革

管理會計的現狀已引起學術界和實務界的極大憂慮，它將如何發展也引起了理論工作者和業務工作者的極大關注。因此需要在以下幾個方面探索比較可行的出路。

1.在研究方法上要注重采用實證研究方法，要理論聯系實際

管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中的成功經驗進行歸納、總結、整理、推廣，形成示范效應。及時總結我國開展管理會計的典型案例和成功經驗，形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果，以全面推進企業的管理工作，具有重要的現實意義。

2.內容上重新整合

在我國，成本會計與管理會計是兩門并行的學科。將成本會計與管理會計割裂開來，管理會計的定位就很難。可以將成本會計和管理會計合并成一門成本管理會計，其研究的對象是成本的核算、規劃和控制，研究的內容是原有成本會計的內容加上管理會計中與成本管理相關的內容，如成本性態分析、變動成本法、成本預測、成本決策、標準成本、責任成本等內容。

3.調整拓展管理會計內容，大力發展戰略管理會計

將管理會計與財務管理、成本會計教材中內容重復交叉的部分進行適當刪減，將應用性較強的作業成本法等內容納入管理會計，突出管理會計的特點。面對競爭日益激烈的市場環境，我國應加緊進行戰略管理會計理論與應用研究，將成本管理重心由制造成本逐步轉移到戰略總成本上，由成本控制轉移到成本計劃上；使業績評價緊緊圍繞企業價值最大化及員工價值最大化目標，體現企業的短期效益與長期效益兼顧，實現企業的財務指標與非財務指標的有機結合；將物力資本向知識資本轉化，堅持以人為本，充分挖掘和使用知識資本，將提供的會計信息與知識資本結合起來。

4.大力開發管理會計軟件，使管理會計逐步向電算化方向發展

管理會計要運用一些比較復雜的計算分析方法，采用計算機可保證運算的準確性，可減少大量的工作量，使管理會計人員能夠準確、及時地為企業領導者提供預測、決策等方面的信息，滿足企業領導者決策的需要；同時可以擴大管理會計的應用范圍。

管理會計的推廣與應用是一項龐大的系統工程，需要理論界和實務界的共同參與與努力，需要花費大量的人力、物力和財力。隨著我國經濟的發展，改革的進一步深入以及加入WTO，應用管理會計必將成為我國企業的內在需求。21世紀的競爭將是全球化的競爭，隨著我國企業法人治理結構的完善，現代企業制度的建立以及國際化企業的不斷涌現，企業組織結構及環境的變化，必須以競爭力為導向，構筑企業的核心競爭力。與此相適應，管理會計會呈現出專業化、職業化、國際化的發展趨勢，管理會計必將在我國經濟建設中發揮出更大的作用。