作業基礎預算在民爆生產企業的應用

程衛強

摘 要：預算管理作為企業進行計劃、控制、協調的有利工具，在企業管理中具有很強的時效性、針對性、實用性和可操作性，先進的管理思想、管理理念通過與預算管理相結合，可以對企業管理產生實際影響，真正在企業管理事務中發揮作用。本文擬就以作業為基礎的預算管理在民爆生產企業的應用進行分析。

關鍵詞：作業基礎；民爆行業

當前民爆行業面臨的生產經營環境發生巨大變化。一方面，國家逐步實行民爆行業市場化，企業加入到全方位、多領域的競爭和發展機遇當中，為應對市場競爭，保持良好發展，企業需改進自身管理水平，不斷提高競爭力。另一方面，行業內生產工藝和技術不斷更新，自動化水平提高、生產要素價格上漲等因素，企業面臨著巨大的成本管理壓力。目前民爆生產企業仍然普遍采用以職能為基礎的預算編制體系，這必然導致與作業基礎的實際成本之間的不協調，降低了預算職能的發揮。因此，建立以作業為基礎的新的預算編制方法即作業基礎預算方法成為企業預算管理體系發展的方向。

一、作業基礎預算基本理論及相比傳統預算的優勢

作業基礎預算（Activity-Based Budget，簡稱ABB），是以作業管理為基礎，以企業價值增值為目的的預算管理形式。它是在作業分析和業務流程改進的基礎上，結合企業戰略目標和據此預測的作業量，確定企業在每一個部門的作業所發生的成本，并運用該信息在預算中規定每一項作業所允許的資源耗費量，實施有效的控制、績效評價和考核。建立在作業層次上的預算制度是支持持續改進和過程管理的有效工具。相對于傳統預算有以下優點：

1.以作業為基礎編制預算更加科學、準確

傳統預算編制是劃分職能部門成本預算為成本中心，忽略了跨職能的業務流程，而作業基礎預算的編制是以作業為基礎，將作業引入到預算管理，通過劃分作業中心，建立作業庫。根據成本消耗作業，作業消耗資源，將預算數據與企業具體生產流程緊密聯系起來，從而預算信息更加真實可靠，與實際成本之間有可比性。

2.作業基礎預算給企業帶來了價值增值

作業的編制能夠將生產流程劃分為各個作業中心，并對每個作業中心的進行分析，確定增值作業與非增值作業，通過控制低增值作業和無效作業達到增加企業價值的目的。而傳統預算體系不能區分增值作業與非增值作業，無法帶來價值增值。

3.作業成本中心責任落實，為績效考核提供依據

預算是由企業管理層制定，為企業各個部門所運用和執行的，每個時期結束后，各部門人員也要接受考核，事后考核也是預算工作不可缺少的部分，預算制定的再完善，如果沒有有效執行也不能起作用。建立作業基礎的預算體系，同時制定考核、激勵制度，把成本控制壓力有效向下傳遞到具體作業環節，能夠規范各作業中心及其員工的經營活動，調動各種方法降低成本，是企業經營有目可循，預算管理到位。

4.作業基礎預算與企業發展戰略緊密結合

作業基礎預算以企業戰略為導向，將戰略同企業業務流程結合在一起，按照戰略目標細化分解到“作業”層次，強調企業整體優化，突出企業整體利益和長期利益；傳統預算通常無法將戰略與預算流程聯系起來，而是將戰略界定在管理層的界面上，無法發揮基層員工對戰略實現的作用，容易造成因關注各自職能部門短期效益而導致整體生產效率的降低和成本的上升。

二、作業基礎預算在民爆生產企業運用可行性分析

民爆生產企業運用作業基礎預算可行性分以下兩點：

1.從生產流程來看，民爆生產企業的生產過程可以劃分為多個環節，每個環節又可分為多個工序，每道工序需要消耗一定的資源。因此完全可以運用作業基礎預算的方法將流程劃分為各項作業中心，作業中心細分到二級作業，按工序計算作業成本，從而實現作業成本的確認和計量，有效改進作業業績的考核和生產成本控制。

2.從應用條件方面看，民爆生產企業已經基本具備了應用作業基礎預算的條件：

（1）炸藥生產技術的不斷優化提高，全面機械化的應用，工藝越來越復雜，使得企業已經開始運用作業來劃分生產流程，進行成本控制管理，并取得一定成效，這位作業基礎預算的實施打下基礎。

（2）民爆行業屬于國家管控行業，但隨著國際一體化進程的加快，國際交流合作進程的深入，以及行業的發展，企業面臨的壓力也將逐步增大，需要一種合適的成本控制方法，作業基礎預算管理方法正好滿足這種需求。

（3）作業管理需要企業管理人員和員工都達到相應知識水平，近幾年通過大量人才引進，會計、管理人員素質不斷提高，從而讓作業基礎預算容易被掌握并且在企業運用開來。

（4）隨著會計電算化，信息網絡化的普及，為復雜的作業管理法大量的數據處理和作業分析提供了信息技術支持。使得作業基礎預算實施起來容易、高效。

綜上所述，民爆生產企業可以應用作業基礎預算來幫助企業進行有效的預算管理和成本控制。借助作業管理的優越性，通過分析整個生產活動的作業鏈，減少非增值作業，控制選擇低成本作業，降低資源耗用量。

三、作業基礎預算編制流程

ABB的編制流程是通過預測未來期間的產品銷售量推導出組織對資源的需求量，編織起點是下一期間產品勞務的需求量。與ABC不同，他是建立在資源消耗觀的基礎上，根據“作業消耗資源在產品消耗作業”的原理，首先預測產出量，再預測產出消耗的作業量，最后預測作業消耗的資源量。

作業基礎預算是以作業為中心，因此將炸藥生產工藝流程按照作業劃分為六個作業中心：卷管作業中心、水相作業中心、油箱作業中心、制藥作業中心、裝藥作業中心、包裝作業中心以及其他生產作業中心。

現以某民爆生產企業為例， 說明作業基礎預算模型在生產操作成本中的應用： 假設該企業預測下一年度乳化炸藥產量為 18000 噸。該企業的生產特點決定其為完成這些產出需求，下面以制藥作業中心為例：（圖2）

1.確定作業消耗比率，即每單位產品或勞務消耗的作業數量。假定每噸生產時間為 0.28小時/噸。

2.預測下一經營期間可以滿足成本標的消耗需求的作業量。計算得出下一年度生產 18000噸所需的作業數量為：36000噸×0.28小時/噸=10080小時。

3.確定資源消耗比率，即每單位作業消耗的資源數量。假定每小時炸藥生產耗電需要25度/小時。

4.預測出下一經營期間可以滿足作業消耗需求的資源量。計算得出下一年度輸油耗電 為 ：25度/小時×10080小時=252000度。

此時，判斷經營平衡，當預測的資源需求量等于或大致等于資源的供應量時，資源達到經營平衡；當預測的資源需求量大于或小于資源的供應量時，則需要重新修訂產出需求， 從而降低消耗比例，得出新的資源需求量來達到經營平衡。

5.資源達到經營平衡后，預測出資源需求的成本數據。假設每度電的標準價格是1.5元/度，則輸油電力資源需求成本為： 1.5元/度×252000度=378000元。按照上述同樣的方法可以計算其他資源消耗，例如材料消耗、人工消耗、修理費等。

四、結語

本文初步探討了將作業基礎預算運用于民爆生產企業的可行性及構建基本編制流程，作業基礎預算不失為一種先進的預算方法，同時也是實現預算與成本控制相結合的全面成本管理制度，尤其是成本控制方面，用來達到控制和節約成本的目的。當然，具體的在民爆生產企業的應用還需要進一步實踐研究。