淺析“營改增”對勘測設計企業的影響及納稅籌劃

岳園

[摘 要]營改增對勘測設計企業的影響是全方位的，尤其對企業的納稅產生了深遠的影響，其對企業的財務管理、稅務管理以及經營管理模式等都提出了很高的要求。在企業自身體制不斷改革以及營改增背景下，勘測企業如何通過合理的稅收籌劃來獲得最大的效益，同時在市場競爭中占據有利位置，已經成為經營者首要考慮的問題。

[關鍵詞]營改增；勘測設計；納稅籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.02.052

“十二五”期間，我國為了改變經濟結構的不合理，產業發展不健全的現狀，不斷動腳加快經濟結構調整和產業升級的戰略部署。在稅制改革上就是將過去的營業稅改征增值稅，從而優化我國稅制結構。“營改增”是我國現階段實施的一項重要的稅制改革，是推動經濟結構調整、促進發展轉型的一項重大改革，也是結構性減稅的重要內容。勘測設計企業隨著管理體制與經濟體制不斷的改革，涉及的稅收事務日益增多，怎樣在營改增稅收背景下，搞好自身的稅收籌劃，使企業實現“稅收利益最大化”，是現在經營者首要考慮的問題。

1 勘測設計企業的稅收特點

勘測設計企業的經營業務有其自身特殊性，其工程周期一般比較長，有的工程跨越幾個年度甚至更久，而且工程項目所處的位置一般比較偏遠，這些特點決定了勘測設計企業的稅收特點，主要體現在以下幾個方面：

（1）勘測設計企業內部一般下設很多一級核算單位，包括勘探、咨詢、監理、巖土以及測量等，這些單位并不單獨處理稅收籌劃事宜，而是由設計企業統一來進行稅收籌劃。

（2）勘測設計企業下屬的一級承包單位在經營中并不獨立繳納稅收，而是由單位總部來負責稅款的繳納。其中，擁有獨立法人資格的公司，如果營業執照、稅務登記證等齊全，可以獨立繳納稅金。

（3）勘測設計企業大多數是按照季度或者半年度的時長來結算收入與獎金，稅收的波動范圍比較大，有時候甚至會出現某一段時間費用支出高于收入的情況。

2 “營改增”對勘測設計企業帶來的影響

2.1 給企業經濟效益帶來一定的負面影響

營改增政策對企業的經濟效益也有一些負面影響，這主要是由于對企業收入和利潤的影響導致的。首先，營改增會給一些企業銷代收入的確認帶來一定的負面影響。營改增之后，一些企業的收入下降幅度比較大，超過了成本下降的幅度，企業的利潤水平有所下降。由于營業稅屬于價內稅，而增值稅屬于價外稅，營改增之后，在原有的定價體系沒有相應的變化的情況下，企業一部分營業額轉變成為增值稅的銷項稅額，作為開票方的企業的收入往往會產生一定幅度的下降，利潤也相應地降低。其次，企業核算營業稅主要是通過“營業稅金及其附加”會計科目進行的，這一科目被歸集為企業的成本費用，在營改增實施之后，增值稅不會被計入成本費用，這導致企業賬面利潤產生一定程度的虛增。

2.2 對時點和收入確認方式產生影響

營業稅和增值稅的納稅義務發生時間均為開具發票的當天。雖然，“營改增”的收入確認方式以及時點等造成影響不大，但是以下幾點影響值得關注。首先，是收入指標的下降。增值稅屬于價外稅，因此，在確認收入的時候收入指標有所下降，因此需要價稅分離。其次，遞進提前納稅。勘測設計行業經常需要采用預收定金的方式來提供相應的服務，但是由于服務尚未提供，定金不屬于收入的確認范圍。納稅時間應該是應稅服務發生當天。但是由于客戶具有較強議價能力，需要提前獲得增值稅的專用發票，造成設計單位必須將預付定金計入銷項稅額繳納增值稅。

2.3 對企業經營管理模式產生了深遠的影響

“營改增”政策實施之后，有利于促進企業不斷地創新完善經營管理模式，尤其是企業的財務管理、會計核算以及稅務管理等，從而倒逼企業經營管理水平的提高。我國的很多中小型勘測設計企業經營管理水平比較低，尤其在稅務管理方面存在著不小的漏洞，例如稅收發票管理不規范、納稅籌劃工作不完善等。營業稅改征增值稅之后，企業為了能夠享受到改革帶來的稅收利好，必須對自身的經營管理模式進行完善。首先，營改增政策實施之后，由于增值稅的計算繳納要比營業稅多出很多環節，尤其是增值稅繳納中存在進項稅額抵扣這一環節，稅收機關對進項稅的抵扣需要嚴格按照發票來辦理，所以在這種“以票抵扣”的制度背景下，企業必須對運行模式、組織架構以及業務模式等進行改革，另外還需要對供應商以及客戶做出謹慎的選擇。其次，營改增之后，由于增值稅的計算和繳納環節比營業稅復雜很多，企業需要在發票管理以及稅務申報等環節加強管理，有利于提高企業的經營管理水平。

2.4 勘測設計企業的稅負不降反升

“營改增”的實施目的在于避免重復征稅這一弊端，減少征收稅種，從而降低企業的稅收負擔。然而，由于營改增政策并未在全國單位內得到落實，營業稅和增值稅并行的局面仍然在很多地方存在，這給營改增政策有效性的發揮帶來了很大的不利影響。由于很多企業不交納增值稅，有的企業發票管理中漏洞較大，這導致一些企業無法取得必要的增值稅進項發票進行抵扣，企業很大一部分增值稅進項稅額無法抵扣，導致稅收負擔沒有取得明顯下降。以上海市勘測設計行業試點“營改增”的實踐來看，很多勘測設計企業在繳納增值稅后，稅收負擔相較以往的營業稅繳納甚至有所上升。造成這一現象的原因主要有：首先，勘測設計行業繳納增值稅的稅率上升，而由于一些企業在增值稅發票管理方面的漏洞導致進項稅額難以得到有效抵扣，這造成了企業稅負的提升；另外，勘測設計行業的收費在一年中分布很不均衡，收費的時點多集中在年末，這也是稅負提升的一個重要因素。

3 “營改增”后勘測設計企業的稅收籌劃措施3.1 充分利用稅收優惠政策

營改增政策中規定，對營業稅延續原有的優惠政策。勘測設計行業在進行納稅籌劃時，可以把握這一政策優惠。另外，營改增政策中還對勘測設計行業的稅率進行了優惠，企業在執行納稅籌劃的過程中，需要加以有效的應用。對于“營改增”中并未明確提及的優惠政策，勘測設計企業應努力創造條件，享受到更多的稅收優惠；勘測設計行業在進行稅收籌劃時，不僅僅要關注營改增方面，還應該從企業整體的稅收負擔進行計量，將所得稅等因素的影響考慮在內。例如營改增之后，勘測設計企業所得稅繳納中所扣除的成本費用以及流轉稅等有所減少。與營改增政策實施之前相比，企業現在所繳納的增值稅不允許在稅前扣除，同時企業的勞務費用以及運輸費用等不能作為成本費用項目在稅前扣除。因此，勘測設計行業在進行納稅籌劃的時候，一定要將所得稅的變化因素考慮在內，從企業整體稅負上進行合理的稅收安排。

3.2 選擇合理的納稅人身份進行納稅籌劃

增值稅的繳納過程中，具體可以分為一般納稅人和小規模納稅人，納稅人的身份對納稅籌劃產生不同影響。勘測設計單位中，對于超過小規模標準的應稅銷售額的勘測設計單位，通過進行稅收比較的方法納稅籌劃。另外，一般納稅人需要有比較健全的制度進行會計核算，并且需要配有專業的會計人員，這些造成了勘測設計單位的財務核算成本的增加。同時，一般會計納稅人在進行增值稅征收管理上也較為復雜，造成的財務和物力的投入也較多，這些都會給納稅成本造成壓力。因此，勘測單位的營改增后的納稅籌劃，必須對單位納稅人的身份進行充分考慮。

3.3 建立合法的納稅籌劃方案

在納稅籌劃的過程中，必須在國家相關的法律法規的規定范圍內進行，及時地根據國家的相關稅收法規的變化，對勘測設計單位的稅收籌劃進行優化和調整，在進行稅收籌劃的過程中，必須按照現行的法律進行會計賬目的處理。對于納稅籌劃方案的選擇，不能完全認為最優的方案就是稅負低的方案，必須充分考慮機會成本，實施稅收籌劃方案增加的費用和放棄其他方案的機會收益不大于稅收負擔的減少額，那么選擇這個方案具有可行性。另外，在進行納稅籌劃的過程中，要充分地考慮到時間價值因素，不能夠只重視繳納的稅款金額的減少。有時候，延遲繳納稅款比繳納稅款的金額減少更加有利，因為延遲繳納稅款所發生的納稅額度不會少，但是會減少未來稅款的現值。

3.4 規范企業的財務核算體系，加強稅務管理

勘測設計企業在營改增實施之后，企業增值稅銷項的計算以及進項稅額的抵扣等，都需要有規范的財務核算體系作為支持。在稅收改革之后，企業在日常的財務核算中需要考慮增值稅的計算繳納，因此企業的稅金核算體系也要隨之變化。營改增政策的實施對勘測設計行業財務管理的影響是全方位的，企業一定要加強重視，完善財務核算體系，做好企業內部數據收集、統計、分析以及信息處理等工作，為企業稅收籌劃方案的有效執行奠定基礎。其次，營改增對勘測設計企業的稅務管理也提出了很高的要求，企業應該有針對性地加強稅務管理，尤其要強化增值稅發票管理，明確企業內部財務、稅務、物資采購等各個部門的權責，從而最大限度地保護企業的稅務利益。

參考文獻：

[1]張麗晨.“營改增”對鑒證服務類企業的稅負影響[J].北方經濟，2012（24）.

[2]我國增值稅與營業稅并征探析[J].商業會計，2011（8）.

[3]吳健.我國企業財務內部控制管理研究[J].中國市場，2010（27）.