淺談企業(yè)內(nèi)部控制

吳雪婷　張麗

摘 要：企業(yè)的內(nèi)部控制可以保證組織機構(gòu)經(jīng)濟活動的正常運轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全與有效運用，提高經(jīng)濟核算的正確性與可靠性，推動企業(yè)單位各項方針、政策的貫徹執(zhí)行，評價企業(yè)的經(jīng)濟效益，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。但是我國企業(yè)內(nèi)部控制還存在諸多問題，分析我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題并針對這些問題提出改進(jìn)的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；缺陷；措施

中圖分類號：F272 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）16-0013-02

有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)資源得到合理的配置，提高利用效率，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為。但是我國目前有相當(dāng)一部分企業(yè)對建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不夠重視，導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真，企業(yè)會計秩序混亂，違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生，以致管理失控，資產(chǎn)流失，最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營的失敗。因此，建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制策略是我國當(dāng)前企業(yè)管理面臨的一個重要問題。

一、內(nèi)部控制的涵義

（一）內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性，經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的策略及程序。旨在保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率效果，以及對法律法規(guī)的遵守。

（二）內(nèi)部控制的構(gòu)成要素

內(nèi)部控制的構(gòu)成要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、與財務(wù)報表相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動和對控制的監(jiān)督。

（三）企業(yè)加強內(nèi)部控制的必要性

首先，內(nèi)部控制制度可以保證企業(yè)會計信息的真實性和準(zhǔn)確性，維護(hù)企業(yè)財產(chǎn)資源的安全性和完整性，提高數(shù)據(jù)的可靠性和正確性，對確保企業(yè)各項工作的正常進(jìn)行、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理效率的提高及建立現(xiàn)代企業(yè)制度有著非常重要的作用。可以說，內(nèi)部控制的健全與否，是單位經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。

其次，內(nèi)部控制制度是企業(yè)單位統(tǒng)合企業(yè)整體的有力工具?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營成功，離不開物資，計劃、生產(chǎn)、營銷、財務(wù)、人事等部門的合作。各部門的業(yè)務(wù)雖有單獨的系統(tǒng)，但其個別作業(yè)與整體業(yè)務(wù)又發(fā)生聯(lián)系，并受其他部門作業(yè)的牽制和監(jiān)督。內(nèi)部控制正是基于這一點，利用會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)、審計等部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報告等作為基本工具，以實現(xiàn)企業(yè)統(tǒng)合與控制的雙重目的。

所以，加強內(nèi)部控制是當(dāng)前企業(yè)工作的重中之重。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷

（一）管理當(dāng)局對內(nèi)控重要性認(rèn)識不足

在我國，很大一部分企業(yè)都是私營企業(yè)，企業(yè)的投資者同時也是經(jīng)營者，他們是依靠機遇和冒險精神開始逐步完成原始積累的，往往不太重視內(nèi)部控制，對內(nèi)部控制缺乏了解，內(nèi)控意識不強，他們習(xí)慣家長式管理方式。他們認(rèn)為效益是做出來的，市場才是最重要的，加強內(nèi)部控制會影響組織內(nèi)部的不信任感，內(nèi)部控制會束縛企業(yè)的發(fā)展。雖然也有中小企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，但很多沒有意識到內(nèi)部控制是一個動態(tài)的過程，隨著外部環(huán)境的變化和企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展，原先的內(nèi)部控制已不再適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，當(dāng)出現(xiàn)問題時就無法及時加以糾正。有的中小企業(yè)管理者甚至簡單地認(rèn)為內(nèi)部控制制度等同于內(nèi)部會計制度，這必然導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題。

（二）內(nèi)部控制的獨立性不強

內(nèi)部控制是要對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，是要從客觀的角度對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，所以它的地位應(yīng)該是超然獨立的。而目前我國大部分企業(yè)的內(nèi)控人員隸屬于財務(wù)部門，與財務(wù)人員同歸一個領(lǐng)導(dǎo)管轄，監(jiān)督往往受主要領(lǐng)導(dǎo)人的影響，監(jiān)督人員的利益與部門，單位的利益密切相關(guān)，再加上企業(yè)的財務(wù)狀況缺少及時準(zhǔn)確的公開，透明度幾乎為零。雖然我國一直在進(jìn)行國有制改革但是進(jìn)程緩慢，類似內(nèi)部控制制度的監(jiān)督機構(gòu)還未正式形成并真正地發(fā)揮效力，所以內(nèi)部審計的獨立性是不充分的。

（三）缺乏有效的監(jiān)督機制

企業(yè)想要長久正常地運作，必須設(shè)立監(jiān)督機制。一是來自企業(yè)外部的政府監(jiān)督和社會監(jiān)督，二是來自企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督。目前，我國企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機制還不盡人意。一方面，企業(yè)雖然建立了相對完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，但無法對其正常運行進(jìn)行檢查和評估，可能會導(dǎo)致財務(wù)控制系統(tǒng)失效，另一方面，由于受到內(nèi)部控制監(jiān)督人員的素質(zhì)影響，企業(yè)的內(nèi)部控制管理趨于形式化，審計部門單位模糊，審計監(jiān)督責(zé)任不明確，無法對內(nèi)控制度進(jìn)行有效監(jiān)督，無法發(fā)揮應(yīng)有的作用，導(dǎo)致部分人員非法占用企業(yè)的資金和資源，給企業(yè)帶來較大的損失。

（四）人力資源政策不盡合理和有效

人力資源是第一資源，人才對于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。但很多企業(yè)的人力資源政策不盡合理。（1）結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)人員過剩和人才短缺的矛盾同時存在，高水平技術(shù)人員和高素質(zhì)管理人員短缺，一般人員過剩；（2）企業(yè)缺少長期規(guī)范的培訓(xùn)計劃，忽視對新員工的培訓(xùn)及后續(xù)教育。由于企業(yè)對培訓(xùn)的重要性認(rèn)識不夠，很多企業(yè)在培訓(xùn)上投入不夠，培訓(xùn)被管理層看作是一項花錢的事，培訓(xùn)經(jīng)費有限而且經(jīng)常被消減。有的企業(yè)管理者甚至希望招來的員工需要經(jīng)過培訓(xùn)就能上崗，產(chǎn)生經(jīng)濟效益；（3）員工薪酬政策不夠合理。實踐中企業(yè)員工多對薪酬現(xiàn)狀不滿，薪酬分配上不公平現(xiàn)象嚴(yán)重。往往執(zhí)行的是以人定薪而不是以崗定薪，這嚴(yán)重打擊了員工的積極性。另外，大多數(shù)企業(yè)缺乏相應(yīng)的福利制度，在這一點上和國有企業(yè)及外資企業(yè)相比尤為突出，使員工沒有歸屬感。

三、企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的改進(jìn)

為了改變我國企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，人員缺少專業(yè)素養(yǎng)，監(jiān)督流于形式，內(nèi)部控制得不到有效實施的現(xiàn)狀，企業(yè)要從以下幾點進(jìn)行深入改革：

（一）健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，落實內(nèi)部控制責(zé)任體系

根據(jù)2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，將重點引導(dǎo)企業(yè)加強以財務(wù)報告內(nèi)部控制為主線的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。通過建立完整的內(nèi)部控制制度體系和清晰的業(yè)務(wù)流程，合理地對企業(yè)各個職能部門和人員進(jìn)行責(zé)任分工，控制和考核，可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過內(nèi)部管理制度匯編，員工手冊，組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖，崗位描述，權(quán)限指引等適當(dāng)方式，使企業(yè)員工了解和掌握內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配情況，促進(jìn)企業(yè)各層級員工明確職責(zé)分工，正確行使職權(quán)，并加強對權(quán)責(zé)履行的監(jiān)督。

（二）提高員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識，推動內(nèi)部控制的發(fā)展

內(nèi)部控制的發(fā)展貫穿于整個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，需要每一個員工的支持和參與，雖然現(xiàn)在越來越多的企業(yè)管理者已經(jīng)認(rèn)識到了內(nèi)部控制的重要性，但是企業(yè)員工對這一理念還未理解，管理者制定的內(nèi)部控制再完善也需要真正理解的人來貫徹執(zhí)行，如果沒有稱職的人員也不會發(fā)揮作用，可以說員工的職業(yè)勝任能力關(guān)系到內(nèi)部控制的發(fā)展存亡。因此，企業(yè)需要向所有員工普及內(nèi)部控制知識，并且要求企業(yè)的人力資源部門清楚地知道每個崗位勝任能力的要求，然后按照要求招聘，選拔人才，調(diào)配崗位，做到“人盡其才，物盡其用”。只有這樣，才能調(diào)動領(lǐng)導(dǎo)與職員工作的積極性，激發(fā)進(jìn)取精神，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值，使單位的內(nèi)部控制發(fā)揮其應(yīng)有的作用，有效發(fā)展，達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。

（三）完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)制度

首先，企業(yè)管理層必須樹立現(xiàn)代管理思想，自覺形成風(fēng)險管理觀念，并通過有效的信息傳導(dǎo)機制確保企業(yè)全體員工都明確自己對內(nèi)部控制的責(zé)任。其次，為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的時效性和針對性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部管理報告體系，如實反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，及時披露相關(guān)重要信息。也可以建立部門和崗位責(zé)任制度，明確工作職責(zé)，建立健全內(nèi)部牽制制度。根據(jù)內(nèi)部控制的要求，企業(yè)確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中，要遵循不相容職務(wù)分離的原則。為內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。最后，要優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，既要防止權(quán)力重疊，也要避免出現(xiàn)權(quán)力真空，使每一項業(yè)務(wù)處理的各個環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的機構(gòu)和具體人員負(fù)責(zé)。

（四）建立健全監(jiān)督機制，防范市場經(jīng)營風(fēng)險

建立監(jiān)督機制就是要形成經(jīng)營管理部門對內(nèi)部控制的管理監(jiān)督和監(jiān)察部門對內(nèi)部控制的再監(jiān)督與再評價活動的機制。通過日常工作中監(jiān)督內(nèi)部控制的效果，不斷發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，并且持續(xù)改進(jìn)。例如，企業(yè)單位可以明確規(guī)定建立財產(chǎn)清查盤點制度，明確資產(chǎn)記錄與保管的分工，明確規(guī)定保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性要求等來保證企業(yè)資源的安全完整。針對各個風(fēng)險控制點建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，可以通過風(fēng)險的預(yù)警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制來規(guī)避風(fēng)險。

（五）完善用人制度，加強信息管理

企業(yè)要明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法。如，出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有兩人分別掌管；向銀行提取較大數(shù)額現(xiàn)金時，必須由兩個以上人員，對領(lǐng)款、點驗安全入庫的全過程共同負(fù)責(zé)；倉庫材料明細(xì)要設(shè)專人稽核或另設(shè)記賬員記賬；管錢、管物、管賬人員因故離開工作崗位或調(diào)動工作時，規(guī)定要由主管領(lǐng)導(dǎo)指定專人代替或接替，并監(jiān)督辦理必要的交接手續(xù)或正式移交清單等。企業(yè)健全和強化內(nèi)部組織機構(gòu)，是企業(yè)對經(jīng)濟活動進(jìn)行計劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ)，其核心問題是合理的職責(zé)分工。

參考文獻(xiàn)：

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[責(zé)任編輯 吳高君]