淺談企業內部控制

吳雪婷　張麗

摘 要：企業的內部控制可以保證組織機構經濟活動的正常運轉，保護企業資產的安全與有效運用，提高經濟核算的正確性與可靠性，推動企業單位各項方針、政策的貫徹執行，評價企業的經濟效益，提高企業經營管理水平。但是我國企業內部控制還存在諸多問題，分析我國企業內部控制存在的問題并針對這些問題提出改進的建議。

關鍵詞：內部控制；缺陷；措施

中圖分類號：F272 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）16-0013-02

有效的內部控制不僅能使企業資源得到合理的配置，提高利用效率，而且更能防范和發現企業內部和外部的欺詐行為。但是我國目前有相當一部分企業對建立企業內部會計控制制度不夠重視，導致會計信息嚴重失真，企業會計秩序混亂，違法違紀現象時常發生，以致管理失控，資產流失，最終導致企業經營的失敗。因此，建立和完善企業內部會計控制策略是我國當前企業管理面臨的一個重要問題。

一、內部控制的涵義

（一）內部控制的含義

內部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性，經營的效率和效果以及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計與執行的策略及程序。旨在保證財務報告的可靠性、經營的效率效果，以及對法律法規的遵守。

（二）內部控制的構成要素

內部控制的構成要素包括控制環境、風險評估過程、與財務報表相關的信息系統和溝通、控制活動和對控制的監督。

（三）企業加強內部控制的必要性

首先，內部控制制度可以保證企業會計信息的真實性和準確性，維護企業財產資源的安全性和完整性，提高數據的可靠性和正確性，對確保企業各項工作的正常進行、促進企業經營管理效率的提高及建立現代企業制度有著非常重要的作用。可以說，內部控制的健全與否，是單位經營成敗的關鍵。

其次，內部控制制度是企業單位統合企業整體的有力工具。現代企業的經營成功，離不開物資，計劃、生產、營銷、財務、人事等部門的合作。各部門的業務雖有單獨的系統，但其個別作業與整體業務又發生聯系，并受其他部門作業的牽制和監督。內部控制正是基于這一點，利用會計、統計、業務、審計等部門的制度規劃及有關報告等作為基本工具，以實現企業統合與控制的雙重目的。

所以，加強內部控制是當前企業工作的重中之重。

二、我國企業內部控制存在的缺陷

（一）管理當局對內控重要性認識不足

在我國，很大一部分企業都是私營企業，企業的投資者同時也是經營者，他們是依靠機遇和冒險精神開始逐步完成原始積累的，往往不太重視內部控制，對內部控制缺乏了解，內控意識不強，他們習慣家長式管理方式。他們認為效益是做出來的，市場才是最重要的，加強內部控制會影響組織內部的不信任感，內部控制會束縛企業的發展。雖然也有中小企業建立了內部控制制度，但很多沒有意識到內部控制是一個動態的過程，隨著外部環境的變化和企業業務的拓展，原先的內部控制已不再適應企業的發展，當出現問題時就無法及時加以糾正。有的中小企業管理者甚至簡單地認為內部控制制度等同于內部會計制度，這必然導致中小企業內部控制存在問題。

（二）內部控制的獨立性不強

內部控制是要對企業進行監督，是要從客觀的角度對企業進行監督，所以它的地位應該是超然獨立的。而目前我國大部分企業的內控人員隸屬于財務部門，與財務人員同歸一個領導管轄，監督往往受主要領導人的影響，監督人員的利益與部門，單位的利益密切相關，再加上企業的財務狀況缺少及時準確的公開，透明度幾乎為零。雖然我國一直在進行國有制改革但是進程緩慢，類似內部控制制度的監督機構還未正式形成并真正地發揮效力，所以內部審計的獨立性是不充分的。

（三）缺乏有效的監督機制

企業想要長久正常地運作，必須設立監督機制。一是來自企業外部的政府監督和社會監督，二是來自企業內部的監督。目前，我國企業內部的監督機制還不盡人意。一方面，企業雖然建立了相對完善的內部控制系統，但無法對其正常運行進行檢查和評估，可能會導致財務控制系統失效，另一方面，由于受到內部控制監督人員的素質影響，企業的內部控制管理趨于形式化，審計部門單位模糊，審計監督責任不明確，無法對內控制度進行有效監督，無法發揮應有的作用，導致部分人員非法占用企業的資金和資源，給企業帶來較大的損失。

（四）人力資源政策不盡合理和有效

人力資源是第一資源，人才對于企業的發展至關重要。但很多企業的人力資源政策不盡合理。（1）結構不合理，企業人員過剩和人才短缺的矛盾同時存在，高水平技術人員和高素質管理人員短缺，一般人員過剩；（2）企業缺少長期規范的培訓計劃，忽視對新員工的培訓及后續教育。由于企業對培訓的重要性認識不夠，很多企業在培訓上投入不夠，培訓被管理層看作是一項花錢的事，培訓經費有限而且經常被消減。有的企業管理者甚至希望招來的員工需要經過培訓就能上崗，產生經濟效益；（3）員工薪酬政策不夠合理。實踐中企業員工多對薪酬現狀不滿，薪酬分配上不公平現象嚴重。往往執行的是以人定薪而不是以崗定薪，這嚴重打擊了員工的積極性。另外，大多數企業缺乏相應的福利制度，在這一點上和國有企業及外資企業相比尤為突出，使員工沒有歸屬感。

三、企業內部控制缺陷的改進

為了改變我國企業內部控制制度不完善，人員缺少專業素養，監督流于形式，內部控制得不到有效實施的現狀，企業要從以下幾點進行深入改革：

（一）健全企業內部控制制度，落實內部控制責任體系

根據2008年5月發布的《企業內部控制基本規范》，將重點引導企業加強以財務報告內部控制為主線的相關標準建設。通過建立完整的內部控制制度體系和清晰的業務流程，合理地對企業各個職能部門和人員進行責任分工，控制和考核，可以保證企業生產經營活動有序、高效地進行。企業應當通過內部管理制度匯編，員工手冊，組織結構圖、業務流程圖，崗位描述，權限指引等適當方式，使企業員工了解和掌握內部機構設置及權責分配情況，促進企業各層級員工明確職責分工，正確行使職權，并加強對權責履行的監督。

（二）提高員工對內部控制的認識，推動內部控制的發展

內部控制的發展貫穿于整個企業生產經營的全過程，需要每一個員工的支持和參與，雖然現在越來越多的企業管理者已經認識到了內部控制的重要性，但是企業員工對這一理念還未理解，管理者制定的內部控制再完善也需要真正理解的人來貫徹執行，如果沒有稱職的人員也不會發揮作用，可以說員工的職業勝任能力關系到內部控制的發展存亡。因此，企業需要向所有員工普及內部控制知識，并且要求企業的人力資源部門清楚地知道每個崗位勝任能力的要求，然后按照要求招聘，選拔人才，調配崗位，做到“人盡其才，物盡其用”。只有這樣，才能調動領導與職員工作的積極性，激發進取精神，為企業創造更大的價值，使單位的內部控制發揮其應有的作用，有效發展，達到預定的目標。

（三）完善企業內控環境，嚴格授權批準制度

首先，企業管理層必須樹立現代管理思想，自覺形成風險管理觀念，并通過有效的信息傳導機制確保企業全體員工都明確自己對內部控制的責任。其次，為滿足企業內部管理的時效性和針對性，企業應當建立內部管理報告體系，如實反映企業的生產經營狀況，及時披露相關重要信息。也可以建立部門和崗位責任制度，明確工作職責，建立健全內部牽制制度。根據內部控制的要求，企業確定和完善組織結構的過程中，要遵循不相容職務分離的原則。為內部控制創造良好的外部環境。最后，要優化組織結構，既要防止權力重疊，也要避免出現權力真空，使每一項業務處理的各個環節都有相應的機構和具體人員負責。

（四）建立健全監督機制，防范市場經營風險

建立監督機制就是要形成經營管理部門對內部控制的管理監督和監察部門對內部控制的再監督與再評價活動的機制。通過日常工作中監督內部控制的效果，不斷發現內部控制的缺陷，并且持續改進。例如，企業單位可以明確規定建立財產清查盤點制度，明確資產記錄與保管的分工，明確規定保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性要求等來保證企業資源的安全完整。針對各個風險控制點建立有效的風險管理系統，可以通過風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制來規避風險。

（五）完善用人制度，加強信息管理

企業要明確規定處理各種經濟業務的職責分工和程序方法。如，出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作；銀行票據的簽發印鑒，必須有兩人分別掌管；向銀行提取較大數額現金時，必須由兩個以上人員，對領款、點驗安全入庫的全過程共同負責；倉庫材料明細要設專人稽核或另設記賬員記賬；管錢、管物、管賬人員因故離開工作崗位或調動工作時，規定要由主管領導指定專人代替或接替，并監督辦理必要的交接手續或正式移交清單等。企業健全和強化內部組織機構，是企業對經濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎，其核心問題是合理的職責分工。

參考文獻：

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[責任編輯 吳高君]