新房產(chǎn)稅實(shí)施后稅收征管要點(diǎn)的探討

李忠華　王雅萍

摘 要：新的房產(chǎn)稅即將推出，稅收征管成為重要內(nèi)容，新房產(chǎn)稅的稅收征管的要點(diǎn)應(yīng)包括：采取必要的措施化解房產(chǎn)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)；做好住房登記和房地產(chǎn)價(jià)值評估工作，注意與其他改革協(xié)調(diào)；做好稅法宣傳，加強(qiáng)欠稅清繳，強(qiáng)化違法懲處；合理整合社會征管資源，實(shí)現(xiàn)信息共享，管理協(xié)作。

關(guān)鍵詞：新房產(chǎn)稅；稅收征管；要點(diǎn)

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）16-0073-02

一、有關(guān)新房產(chǎn)稅的理論研究回顧

按威廉·配第的“勞動是財(cái)富之父，土地是財(cái)富之母”，房屋是勞動的成果，土地是自然的懔賦。構(gòu)成房屋實(shí)體的水泥鋼筋等物的價(jià)值會隨時(shí)間推移逐漸減少直至消失，而土地隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人們生活的富裕會越來越值錢。所以，對房地產(chǎn)征稅無疑是基于對土地資源自然懔賦的差異及其稀缺性的調(diào)節(jié)。近年來，有關(guān)房產(chǎn)稅的國內(nèi)研究成果頗多。袁野（2013）的研究認(rèn)為，我國將實(shí)行的新房產(chǎn)稅要以人大法律的形式出現(xiàn)，同時(shí)要努力獲得廣泛的社會認(rèn)同；夏商末（2011）的研究認(rèn)為，房產(chǎn)稅對調(diào)節(jié)收入差別、抑制高房價(jià)作用的有限，不應(yīng)對其寄予過高的期望；劉成奎（2012）研究認(rèn)為，我國應(yīng)充分借鑒國外特別是發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化我國房產(chǎn)稅的要素，設(shè)計(jì)適合我國國情的納稅人、征稅對象、稅率等制度要素和稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅務(wù)檢查等管理要素，同時(shí)給予地方一定的立法權(quán)力。各方面研究的內(nèi)容可歸結(jié)為：新房產(chǎn)稅應(yīng)體現(xiàn)“寬稅基、低稅負(fù)、嚴(yán)征管”的立法精神，本文的特色在于將新房產(chǎn)稅征管與個(gè)人所得稅比較進(jìn)行提煉。

二、新房產(chǎn)稅實(shí)施后的稅收征管要點(diǎn)分析

（一）采取必要的措施，化解房產(chǎn)稅稅收風(fēng)險(xiǎn)

1.建立和完善內(nèi)部監(jiān)督檢查制度。主要是通過加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督管理來提高稅收征管水平，規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為。即為了有效遏制稅收執(zhí)法錯(cuò)誤和腐敗行為的發(fā)生，定期開展執(zhí)法能力和執(zhí)法行為的檢查，對檢查結(jié)果進(jìn)行公示，對執(zhí)法不當(dāng)?shù)倪M(jìn)行教育或培訓(xùn)，可在一定程度上抑制稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

2.廣泛開展風(fēng)險(xiǎn)警示。定期對納稅情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，對有不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，不按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，不按規(guī)定使用發(fā)票，不按規(guī)定抵扣稅款，以及濫列成本費(fèi)用等，有明顯逃稅傾向的納稅人采取提醒、警示、告戒等警示性措施。對于證據(jù)確鑿、理由充分的，可還依法采取責(zé)令提前繳稅、稅收保全，強(qiáng)制執(zhí)行，阻止出境等措施。

3.開展納稅評估。納稅評估已被實(shí)踐中證明是化解稅收風(fēng)險(xiǎn)最有效的方法之一。不僅成本低，而且體現(xiàn)人性化管理的特點(diǎn)。應(yīng)在完善現(xiàn)有的納稅評估制度基礎(chǔ)上，加稅源信息庫存建設(shè)，構(gòu)建科學(xué)的評估指標(biāo)體系，配備高水平的評估人員，采取合理的評估方法，充分發(fā)揮納稅評估的作用。

4.發(fā)揮稅務(wù)稽查的震攝作用。科務(wù)稽查對降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的作用不可小視，不但可以查出重大的逃稅案件，而且能提高納稅人稅法遵從。

（二）做好住房登記和房地產(chǎn)價(jià)值評估工作，注意與其他改革協(xié)調(diào)

房產(chǎn)稅的征收管理要求在政府監(jiān)管下成立專門的財(cái)產(chǎn)土地評估機(jī)構(gòu)，從事房地產(chǎn)評估工作。財(cái)產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)可運(yùn)用衛(wèi)星照相、航空遙感技術(shù)，與工商、公安、房管等部門聯(lián)手，加強(qiáng)住房信息化管理工作。在美國，各級地方政府為了加強(qiáng)對房地產(chǎn)的稅源管理，都建立了詳細(xì)的房地產(chǎn)信息管理制度，分戶信息卡片上的信息齊全，包括坐落地點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)性質(zhì)及類別、納稅人識別號、財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)、估價(jià)及構(gòu)成、財(cái)產(chǎn)的數(shù)量等信息，并定期進(jìn)行數(shù)據(jù)更新。結(jié)合國外的經(jīng)驗(yàn)，我國房地產(chǎn)登記及評估工作具體應(yīng)包括：一是建立和完善房地產(chǎn)登記制度，全面掌握區(qū)域內(nèi)房地產(chǎn)信息；二是應(yīng)以稅務(wù)內(nèi)部評估為主進(jìn)行區(qū)域內(nèi)的房地產(chǎn)價(jià)值評估，并向社會公開評估標(biāo)準(zhǔn)和評估結(jié)果；三是注意房產(chǎn)稅制改革與其他相關(guān)改革在時(shí)間和內(nèi)容上的銜接。

（三）做好稅法宣傳，加強(qiáng)欠稅清繳，強(qiáng)化違法懲處

欠繳房產(chǎn)稅與欠繳電信運(yùn)營服務(wù)，供熱、供水、供電等費(fèi)用不一樣，因?yàn)楹笳叩氖召M(fèi)主體均為“等價(jià)交換”的有償服務(wù)單位，運(yùn)營商可以通過“欠費(fèi)停機(jī)”方式迫使消費(fèi)者繳費(fèi)。而房產(chǎn)稅雖然理論上是“納稅人用稅金換取政府服務(wù)”，但由于稅款與特定服務(wù)不存在一一對應(yīng)的關(guān)系，而且公共服務(wù)具有“非排他”性的特點(diǎn)。所以，一些覺悟較低的納稅人就會“免費(fèi)搭車”式的不納稅卻享受政府提供的服務(wù)。解決的辦法只能是由執(zhí)法部門運(yùn)用強(qiáng)制手段，如采取欠稅提示、稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行（財(cái)產(chǎn)執(zhí)行、存款執(zhí)行）等措施。對于采取不法手段逃稅或拒不繳稅的，如利用虛假信息、陰陽合同、隱瞞信息、購房不登記、虛假登記等逃稅的，以及抗稅不交的，應(yīng)采取強(qiáng)有力的措施，如由公安、司法等部門聯(lián)合執(zhí)法等。為了保證房產(chǎn)稅的收取及時(shí)，減少偷稅、漏稅、抗稅的發(fā)生，國家必須用明確的法律規(guī)范，由稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)同其他相關(guān)部門，定期向納稅人發(fā)出財(cái)產(chǎn)估價(jià)、稅率、稅額和納稅時(shí)間的通知。

（四）合理整合社會征管資源，實(shí)現(xiàn)信息共享，管理協(xié)作

發(fā)達(dá)國家的房產(chǎn)稅有完善的財(cái)產(chǎn)登記、房產(chǎn)信息共享、房產(chǎn)評估、稅收征管等制度作為基礎(chǔ)，房產(chǎn)稅均由納稅人自行計(jì)算稅款，自行計(jì)算減免稅，代扣或自行申報(bào)。在美國、加拿大等國土面積較大的國家房產(chǎn)稅由地方政府征收，評估部門向地方政府或議會提交納稅人應(yīng)稅清單，由地方政府或議會任命征收官負(fù)責(zé)房產(chǎn)稅核定，提交稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。美國多數(shù)州的房產(chǎn)稅由核稅官按照市、鎮(zhèn)政府的統(tǒng)一要求，按時(shí)將區(qū)內(nèi)房產(chǎn)稅的計(jì)稅價(jià)值核定完畢，結(jié)合本區(qū)域房地產(chǎn)總價(jià)值與預(yù)算支出數(shù)確定房產(chǎn)稅的稅率，報(bào)州或縣市政府批準(zhǔn)后由稅務(wù)部門實(shí)施。而像日本、新加坡等國土面積較小的國家房產(chǎn)稅由中央政府征收。幾乎所有國家都對公益用途用房、自住用房以及對老弱病殘人群用房等規(guī)定了房產(chǎn)稅優(yōu)惠。借鑒國外做法，設(shè)計(jì)的我國房產(chǎn)稅納稅申報(bào)與征管體系應(yīng)包括：實(shí)行自主申報(bào)與代收代繳、代扣代繳相結(jié)合的方式，單位房產(chǎn)出租、出借的，應(yīng)由單位代扣代繳、代收代繳；有物業(yè)管理的社區(qū)房，由物業(yè)公司或管理部門代扣代繳、代收代繳；納稅人新增的房產(chǎn)由房管部門代扣代繳、代收代繳；其他的房產(chǎn)則由稅務(wù)機(jī)關(guān)上門征收或納稅人自主申報(bào)。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 李忠華，王曼瑩，褚思信.“營改增”對我國物流業(yè)的影響及應(yīng)對措施[J].經(jīng)濟(jì)縱橫，2014，（10）.

[責(zé)任編輯 陳麗敏]endprint