新房產稅實施后稅收征管要點的探討

李忠華　王雅萍

摘 要：新的房產稅即將推出，稅收征管成為重要內容，新房產稅的稅收征管的要點應包括：采取必要的措施化解房產稅的稅收風險；做好住房登記和房地產價值評估工作，注意與其他改革協調；做好稅法宣傳，加強欠稅清繳，強化違法懲處；合理整合社會征管資源，實現信息共享，管理協作。

關鍵詞：新房產稅；稅收征管；要點

中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）16-0073-02

一、有關新房產稅的理論研究回顧

按威廉·配第的“勞動是財富之父，土地是財富之母”，房屋是勞動的成果，土地是自然的懔賦。構成房屋實體的水泥鋼筋等物的價值會隨時間推移逐漸減少直至消失，而土地隨著經濟發展和人們生活的富裕會越來越值錢。所以，對房地產征稅無疑是基于對土地資源自然懔賦的差異及其稀缺性的調節。近年來，有關房產稅的國內研究成果頗多。袁野（2013）的研究認為，我國將實行的新房產稅要以人大法律的形式出現，同時要努力獲得廣泛的社會認同；夏商末（2011）的研究認為，房產稅對調節收入差別、抑制高房價作用的有限，不應對其寄予過高的期望；劉成奎（2012）研究認為，我國應充分借鑒國外特別是發達國家的經驗，優化我國房產稅的要素，設計適合我國國情的納稅人、征稅對象、稅率等制度要素和稅務登記、納稅申報、稅務檢查等管理要素，同時給予地方一定的立法權力。各方面研究的內容可歸結為：新房產稅應體現“寬稅基、低稅負、嚴征管”的立法精神，本文的特色在于將新房產稅征管與個人所得稅比較進行提煉。

二、新房產稅實施后的稅收征管要點分析

（一）采取必要的措施，化解房產稅稅收風險

1.建立和完善內部監督檢查制度。主要是通過加強稅務機關內部監督管理來提高稅收征管水平，規范稅務執法行為。即為了有效遏制稅收執法錯誤和腐敗行為的發生，定期開展執法能力和執法行為的檢查，對檢查結果進行公示，對執法不當的進行教育或培訓，可在一定程度上抑制稅收執法風險。

2.廣泛開展風險警示。定期對納稅情況進行風險分析，對有不按規定辦理稅務登記，不按規定進行納稅申報，不按規定使用發票，不按規定抵扣稅款，以及濫列成本費用等，有明顯逃稅傾向的納稅人采取提醒、警示、告戒等警示性措施。對于證據確鑿、理由充分的，可還依法采取責令提前繳稅、稅收保全，強制執行，阻止出境等措施。

3.開展納稅評估。納稅評估已被實踐中證明是化解稅收風險最有效的方法之一。不僅成本低，而且體現人性化管理的特點。應在完善現有的納稅評估制度基礎上，加稅源信息庫存建設，構建科學的評估指標體系，配備高水平的評估人員，采取合理的評估方法，充分發揮納稅評估的作用。

4.發揮稅務稽查的震攝作用。科務稽查對降低稅收風險的作用不可小視，不但可以查出重大的逃稅案件，而且能提高納稅人稅法遵從。

（二）做好住房登記和房地產價值評估工作，注意與其他改革協調

房產稅的征收管理要求在政府監管下成立專門的財產土地評估機構，從事房地產評估工作。財產評估機構可運用衛星照相、航空遙感技術，與工商、公安、房管等部門聯手，加強住房信息化管理工作。在美國，各級地方政府為了加強對房地產的稅源管理，都建立了詳細的房地產信息管理制度，分戶信息卡片上的信息齊全，包括坐落地點、財產性質及類別、納稅人識別號、財產的所有權、估價及構成、財產的數量等信息，并定期進行數據更新。結合國外的經驗，我國房地產登記及評估工作具體應包括：一是建立和完善房地產登記制度，全面掌握區域內房地產信息；二是應以稅務內部評估為主進行區域內的房地產價值評估，并向社會公開評估標準和評估結果；三是注意房產稅制改革與其他相關改革在時間和內容上的銜接。

（三）做好稅法宣傳，加強欠稅清繳，強化違法懲處

欠繳房產稅與欠繳電信運營服務，供熱、供水、供電等費用不一樣，因為后者的收費主體均為“等價交換”的有償服務單位，運營商可以通過“欠費停機”方式迫使消費者繳費。而房產稅雖然理論上是“納稅人用稅金換取政府服務”，但由于稅款與特定服務不存在一一對應的關系，而且公共服務具有“非排他”性的特點。所以，一些覺悟較低的納稅人就會“免費搭車”式的不納稅卻享受政府提供的服務。解決的辦法只能是由執法部門運用強制手段，如采取欠稅提示、稅收保全、稅收強制執行（財產執行、存款執行）等措施。對于采取不法手段逃稅或拒不繳稅的，如利用虛假信息、陰陽合同、隱瞞信息、購房不登記、虛假登記等逃稅的，以及抗稅不交的，應采取強有力的措施，如由公安、司法等部門聯合執法等。為了保證房產稅的收取及時，減少偷稅、漏稅、抗稅的發生，國家必須用明確的法律規范，由稅務機關協同其他相關部門，定期向納稅人發出財產估價、稅率、稅額和納稅時間的通知。

（四）合理整合社會征管資源，實現信息共享，管理協作

發達國家的房產稅有完善的財產登記、房產信息共享、房產評估、稅收征管等制度作為基礎，房產稅均由納稅人自行計算稅款，自行計算減免稅，代扣或自行申報。在美國、加拿大等國土面積較大的國家房產稅由地方政府征收，評估部門向地方政府或議會提交納稅人應稅清單，由地方政府或議會任命征收官負責房產稅核定，提交稅務機關征收。美國多數州的房產稅由核稅官按照市、鎮政府的統一要求，按時將區內房產稅的計稅價值核定完畢，結合本區域房地產總價值與預算支出數確定房產稅的稅率，報州或縣市政府批準后由稅務部門實施。而像日本、新加坡等國土面積較小的國家房產稅由中央政府征收。幾乎所有國家都對公益用途用房、自住用房以及對老弱病殘人群用房等規定了房產稅優惠。借鑒國外做法，設計的我國房產稅納稅申報與征管體系應包括：實行自主申報與代收代繳、代扣代繳相結合的方式，單位房產出租、出借的，應由單位代扣代繳、代收代繳；有物業管理的社區房，由物業公司或管理部門代扣代繳、代收代繳；納稅人新增的房產由房管部門代扣代繳、代收代繳；其他的房產則由稅務機關上門征收或納稅人自主申報。

參考文獻：

[1] 馮海波，劉勇政.多重目標制約下的中國房產稅改革[J].財貿經濟，2011，（6）.

[2] 李忠華，王曼瑩，褚思信.“營改增”對我國物流業的影響及應對措施[J].經濟縱橫，2014，（10）.

[責任編輯 陳麗敏]endprint