論我國高校財務內部控制存在的問題及對策

宋妙妮+葉利軍+陳弘

摘 要：隨著我國教育體制改革的不斷深化，許多高校已從單一學科型向多學科綜合型轉變，而為提升高校辦學質量和競爭力，高校不斷采取各種措施加快發展步伐，如擴建校區、擴大招生規模、增加教職工人員等，這就需要大量的資金支持。雖然多元化的籌資渠道能夠彌補國家財政撥款資金不足的問題，但同時多渠道資金來源也加劇了高校財務風險的形成，進而引發一些財務舞弊案件。著重分析高校財務內部控制中存在的主要問題，并提出規范高校財務內部控制的對策。

關鍵詞：高校;內部控制;財務風險

一、高校財務內部控制的含義及其作用

1.高校財務內部控制的含義。20世紀初，財務內部控制的概念被學者首次提出，這一時期的觀點把保護企業資產的安全以及檢查賬簿記錄的準確性作為財務內部控制的主要目的。然而，在市場經濟的不斷推動下，財務內部控制被賦予了更為廣泛的內涵，由此形成了財務內部控制的基本概念，它指的是財務內部控制的實施者們為達到保證會計信息的真實可靠及財產和資源的有效使用的基本目的而制定一定的制度、程序及相關措施，進而確保國家相關法律法規的貫徹落實的活動的總稱。與之相對應的，高校財務內部控制可以定義為，高等院校通過制定和實施相關規章制度而達到確保高校資金的有效使用，最大程度地避免財務風險的目的，進而推動高校健康發展，培養社會主義建設接班人的活動的總稱。從附屬關系上看，高校財務內部控制是高校內部控制的一種，與高校內部管理控制并列為高校內部控制的兩大方面，高校內部財務控制主要是為了保護高校資產的完整性及財務信息的真實性和準確性，而高校內部管理控制主要在于使設備、資產使用效率最大化。

2.高校財務內部控制的作用。目前，受到各種因素的影響，如國家高等教育體制改革進程的不斷推進、高校自身管理體制的不斷變革、高校自主招生范圍進一步拓展，高校的財務內部控制所面臨的形勢越來越復雜。也正因為此，高校財務內部控制所具有的作用才顯得越發重要。第一，高校財務內部控制有助于國家更好地實施相關的法律法規。應當看到，高校財務內部控制與國家相關法律法規的執行是相輔相成的，首先，高校的財務內部控制必須在法律的基本框架內進行設計，而設計出的高校財務內部控制一旦有效執行，又可以加速國家相關法律法規的貫徹落實;第二，高校財務內部控制能夠有效規范高校的財務活動，保證財務活動中最關鍵的會計資料與信息的完整性，從而對各種違規行為起到預防的作用;第三，高校財務內部控制一旦設計科學合理，就可以有效地對高校資產進行控制和監督，從而可以使高校運行過程中出現的管理漏洞能被管理者及時發現并予以填補，將可能發生的各種貪污行為扼殺在搖籃里，有效保障高校資產的安全，最終使高校各項資源得到合理配置，為師生們科研學習營造一個良好的環境。

二、我國高校財務內部控制存在的主要問題

1.高校內部控制環境存在局限。內部控制環境在高校財務內部控制中的意義重大，它指的是影響組織建立、加強或削弱特定政策和程序的效率的各種因素，它在內部控制要素中居于最基礎的地位，是其他要素發揮效用的基礎和前提。大多高校內部控制環境存在一定的局限，使得高校財務內部控制存在問題，第一，從校領導的任命方式看，校黨委書記和校長分別由省委和省政府任命，實際上同行政機關一樣，實行的是黨委領導下的校長負責制;第二，因部分員工素質不高導致的辦事效率低下也是致使高校財務內部控制環境存在局限的客觀因素。眾所周知，員工素質不同的原因主要是在錄用和發展兩個階段存在不足，其一，在錄用階段，學校雖大多以公開招聘的形式錄用員工，但實際上還存在許多人情崗，一些部門在選擇員工的時候也往往會優先考慮領導的親戚，這些人情崗的存在使得一些素質不高的人員混進了高校隊伍當中，嚴重影響了高校員工的整體素質，致使高校財務內部控制不能有效展開;其二，在員工自身的發展階段，學校往往任其自由發展，沒有開展一些關于最新知識的培訓活動，即使有也是注重形式不重內容，員工自身往往也怠于去學習新知識，使得其知識水平停滯不前;其三，學校在設置績效考核時偏重以教師科研成果的量化為指標，忽視了其他指標，容易使學校各單位為追求所謂的優績效而提供虛假的會計信息，造成高校財務內部控制難以執行。

2.預算的管理缺乏科學合理性。高校預算是高校財務內部控制中的一個重要環節，它針對的是高校未來學年內資金的需求量與支出量、資源的配置及整個高校的財務收入情況，它要求將這些情況按照已有的要求和固定的格式編制成規范性的文件，實質上是高校財務計劃在未來學年內的反映。總的而言，高校財務預算包括高校內部資金的分配方式及高校獨立預算的資金量兩個方面的內容。后者指的其實就是政府的財政撥款數額。對預算進行管理則包括了預算編制、預算審批、預算執行、調整預算及對預算的執行結果進行評價等內容。

3.風險監控機制缺乏。風險監控機制應當包含對風險的識別、分析、監控及評價。就高校而言，其風險監控機制缺乏是財務內部控制不力的主要原因。當前，隨著高校辦學規模的逐漸擴大，校區范圍逐漸擴展，傳統僅靠政府財政撥款辦學的方法已然被通過向銀行貸款完成學校基礎建設的辦學模式所取代。盡管高校可以獲得銀行的貸款，但在貸款前并沒有科學地分析和論證資金渠道、償還能力及政策風險可能存在的問題就盲目地追求學校基礎設施的建設。這種風險監控機制的缺乏，不僅導致了學校在引進銀行貸款時需要承擔巨額本息貸款，而且使得高校的財務危機容易實現，從而影響學校教學行政活動的正常進行。

三、我國完善高校財務內部控制的對策

1.國家制定專門針對高校財務內部控制的制度。高校財務內部控制的有效運轉需要一個良好運行的內外部環境，從外部環境來講，國家相關方針政策和法規制度的建立和完善是保證高校財務內部控制規范化、合理化和有效化的宏觀前提。我國目前還沒有專門針對高等院校財務內部控制方面的法律法規和方針政策，因此高校還沒有統一的財務內部控制體系，在制定和實施財務內部控制制度時無章可循。高校自身的自主性和靈活性較高，導致高校的財務內部控制存在著較多問題，從而影響高校各項活動的正常開展，同時也不利于政府對高校的管理。雖然我國頒布了一些有關高校財務管理方面的政策文件，但沒有具體到財務內部控制方面，而這方面是高校財務管理的核心內容。另外，隨著教育體制改革的不斷深化以及高校的不斷發展，這些規定已經很難適應高校目前的現狀。endprint

2.加強高校的預算管理控制。預算管理是高校財務內部控制的基礎環節，目的是為高校各項活動的開展及高校資產安全提供保障。預算管理的核心內容是科學合理配置高校的各項資源，最終提高辦學效益。在預算管理中，對貨幣資金進行控制是重要環節，因為對貨幣獎金進行控制是保證獎金合理分配使用的必要條件。高校而言，就要建立起科學和預算管理體系，將預算的編制、控制和執行等工作納入到這個體系中來。應當說明的是，高校建立預算管理體系時，所包含的內容應當是全方位的，如校級收支綜合平衡、校級預算編制下的各類預算、院系級收支綜合預算、院系級預算編制下的各類預算等。校級收支綜合平衡是指院系按學校的要求制定預算經費，再由學校將經費轉入院系后，平衡責任相應轉移到各院系;校級預算編制下的各類預算指的是諸如校級課題、專項投資等;院系級收支綜合平衡是指本院系范圍內的總收支平衡。

3.建立高校風險監控評價機制。目前，高校風險的來源是多元化的，如高校資金使用的改變、融資模式的改變，日益復雜的內外環境也給高校管理帶來了沖擊。這些風險不斷積累，勢必給高校健康持續地發展帶來隱患。高校應當采取以下幾個方面的措施：第一，全面樹立風險識別意識。當前，高校財務內部控制所面臨的風險主要是兩種，即內部風險和外部風險，但該兩種風險所包含的具體類型又是不同的，如內部風險有投資損失、財務收支平衡所帶來的風險，還包括過度舉債所帶來的風險;外部風險則包括生源變化及國家宏觀調控政策變化所引起的風險等等。第二，注重對風險的評估和監控。高校要注重對風險的評估和監控，使風險處于高校全面的可掌控范圍內。應當說明的是，應納入主體和監控對象的不僅僅是已知的風險，還應當包括各種潛在的風險。特別是對高校重大項目進行評估時，要仔細權衡該種經濟活動所帶來的財務風險和能取得的收益，著重分析高校自身的風險承受能力，并要對已經立項、正在進行當中的項目進行實時監控，以取得項目進展的實時數據，從而及時發現項目運行過程中的風險情況并予以糾正。第三，建立風險預防和抑制風險機制。通過對高校風險的預防和抑制，管理者可以對財務風險進行及時的識別并予以規避。同時，高校還應當就突發事件或重大的財務風險建立應急處理機制，通過對風險的應對及處理程序予以規范，從而能夠妥善地解決突發事件，保證高校財務運行的良好狀態，最終促進高校健康持續地發展。

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