商業銀行會計內部控制存在的問題及對策

張菁

摘 要：會計內部控制是商業銀行重要的風險防范與控制手段。本文先從四個方面分析了我國商業銀行會計內部控制存在的問題，接著再從四個方面提出了應對的方法，目的在于提高商業銀行會計內部控制水平，增強自身風險防范能力。

關鍵詞：商業銀行；會計內部控制；風險防范

銀行業是高風險行業，建立合理有效的會計內部控制能夠有效避免和抵抗風險。隨著金融改革和發展的不斷深化，商業銀行會計變得更加現代，多樣，復雜，銀行業面臨新的會計內部控制問題，會計風險防范面臨著新的挑戰。

一、商業銀行會計內部控制存在的問題

1.商業銀行基層人員對內控理解不到位

根據中國銀行業監督管理委員會發布的加強商業銀行內部控制的有關指導方針，內部控制是指商業銀行為實現其目標，通過開發和實施一系列的系統，程序和方法，能夠通過事前預測，事中控制，最后的監督和修正來應對風險的動態機制和過程。通過定義很容易得知，從內容上講，內控就是一系列系統，程序和方法的集合；從控制過程上看，它包括了事前預測，事中控制和最后的監督和修正；在對控制的表述上，它是一個持續的開發與發展的動態過程。

然而，基層銀行人員卻總將內控理解為內控體系。對內控理解的偏差使其難以在商業銀行風險管控中發揮積極作用。將內控簡單理解為內控系統，則建立系統和系統本身的存在就仿佛是大功告成了；然而內控是一個機制，需要我們采取一系列方法和途徑去提高其有效性并且不斷完善它。

2.重視經營成果，輕視內部控制，內控意識淡薄

基層銀行的領導和會計往往對會計內部控制不夠關注，認為會計內部控制就是一個機制的建立，而會計只是為經營業務服務的。而一線員工又往往承擔著較重的存款，放貸，中間業務等業績指標任務。在這種情況下，當內控與其他業務發生沖突，一線員工一般會選擇更加注重其他業務。

3.現行銀行會計內控的建立不夠科學合理

前述已提到過，銀行會計的內部控制應該是一個整體全面的控制過程，一個包括著業務分析，系統的建立與實施，日常反饋和持續修正的動態過程。而現行的銀行會計內控，由于涉及到的業務和分支機構太過廣泛復雜，呈現出了一定的多樣性甚至矛盾性。這在某種程度上為一線員工遵守最新的內控系統要求增加了困難。甚至有時一些內控系統會被追溯查證，就為了發現內控問題出在哪里。

另一方面，銀行還常常制定全國統一的條例規范，這樣做忽略了地方業務各自的特點，會導致一些缺乏機動性，不具可行性的內控系統的產生，一些會計人員只能根據自己對條例的模糊理解和認知來完成日常的工作，而這常常會導致風險。

4.會計的監督和檢查不到位

一些銀行對會計工作的監督檢查缺乏深度廣度，檢查工具及方法失靈，對某些人員某些業務的檢查存在盲點。這種現象常常發生在以下幾個方面：專注傳統業務監督，忽略新業務和涉及信息技術的業務；對會計業務的監督和檢查注重符合性，不重視合法性和風險；重視事后的監督檢查，而忽略事前監督和事中控制。另外，會計監督機構和審計部門的溝通不足會導致銀行全面監督體系失效，監管重復或漏洞也會帶來低效率。

二、商業銀行會計內部控制存在問題的對策

1.會計內部控制要遵循全面性，謹慎性，有效性和獨立性

全面性是指銀行會計內部控制要包括全部的業務流程，涵蓋會計相關部門崗位的全部人員。謹慎性是指銀行會計內部控制的建立要基于審慎管理和風險防范。有效性是指銀行會計內部控制應該具有較高權威性，能夠有效實行。獨立性是指會計內部控制的監督和評估機構應該獨立于內控的建設和執行機構，并且應該能夠直接向董事會，監事會及銀行高層報告。

2.把會計內部控制提高到銀行管理的重要位置

銀行經理要充分意識到會計內部控制在防范經營風險及衡量銀行經營業績中所起的重要作用，并把會計內部控制提高到與營銷業務及不良資產控制同等重要的地位。只有這樣，當不同的銀行目標發生沖突時，才不會出現內控讓位于其他業務的情況。銀行職員應該加強繼續教育，將風險防控謹記于心。

3.設計科學合理的會計內控系統

會計內控系統應該及時更新。這些年銀行發展的非常迅速，這就要求會計規則和產品創新保持同步。及時更新會計規則可以幫助銀行經理和會計更好地掌握和運用這些規則。

會計內控系統應該具有全面性。銀行業務有很多，每種業務都包括了許多重要的處理過程。會計內控系統應該全面包括這些業務及其運作。在實踐中，我們可以通過業務過程計劃涵蓋的范圍來測試會計內控系統的全面性或者直接根據業務過程計劃來界定會計內控系統的涵蓋面。

會計內控系統應該能被有效執行。內控建成后，還應建立全面科學的評價體系。對認真執行的員工應給予正面激勵，比如獎金和晉升。

4.加強會計內部控制系統執行力的建設

科學合理地設置崗位，明確界定工作界限，權力責任的范圍。重要崗位實行問責制。員工各司其職，在職責分工的基礎上相互合作，相互監督，避免違法違規行為的發生。

對于那些超越權限的業務，必須得到部門負責人或者更高級別管理者的授權。對于重大會計問題如錯帳，收支賬目，產品數量的變更，大額現金支出等需要經過事先批準。

加大內部檢查力度，對于檢查出的違規行為要追根溯源，對相關人員實行問責制。

參考文獻：

[1]宋沛桓.銀行會計內部控制制度之我見[J].財會研究，2013（3）.

[2]銀監會.商業銀行內部控制指引，2006.

[3]Kurtzig， J.，“Coping with the accounting standards and central bank transparency”，Central Banking Journal ，November 2001.