企業基本建設財務管理問題研究

○吳廣萍

（中國船舶重工集團公司第七一七研究所 湖北 武漢 430000）

企業要想節約投資成本，建造高質量、高速度、低造價的固定資產，要充分發揮基本建設財務管理的作用和優勢，必須利用基本建設財務實現對工程建設所需資金流向的全方位控制及對工程概算、預算、決算的全過程監督。目前多數企業由于基本建設財務管理工作基礎薄弱，管理經驗有限，基本建設財務管理的總體水平不高，基本建設管理工作仍存在許多問題，基本建設財務管理各項職能沒有得到有效發揮。如何做好基本建設財務管理工作，有效節約基本建設投資成本、提高投資效益，是各投資主體單位義不容辭的職責和義務。

一、基本建設財務管理定位

基本建設財務管理不是單一孤立的財務管理工作，更不是簡單的報報賬、付付款等基礎性的會計工作，而是一個系統性的、與項目管理密不可分、融為一體的綜合性財務活動。需要參與立項階段可行性研究、初步設計階段概算編制、組織實施階段預算控制、竣工驗收階段決算審核等全過程。

工作與職責具體包括如下方面：第一，參與項目可行性研究評估分析，從財務管理角度對項目進行可行性評價，為決策層提供財務數據支撐；第二，配合項目管理部門參與概算編制工作；第三，監督預算執行，對預算執行率進行計算、對年度投資計劃執行情況進行分析；第四，組織工程資金申請、使用、支付工作；第五，完成賬務核算，及時進行基建賬務處理工作；第六，對工程結算中有關財務數據的正確性進行復核；第七，編制月度、季度、年度各類財務報告；第八，制定并完善基本建設財務管理制度；第九，監督合同執行情況、招投標情況及實物驗收情況，及時掌握工程進度。

二、目前企業基本建設財務管理中存在的問題

1、基建會計基礎工作薄弱

部分建設單位忽視基本建設財務管理工作，注重爭項目、爭建設，不抓內部財務管理；部分建設單位財務管理制度不健全、不完善，未落實基本建設專帳核算原則，基本建設帳套與企業生產經營帳套混在一起，造成會計核算不規范，工程投資成本計量不準確，甚至無法識別投資成本與企業生產成本；部分建設單位基本建設資金與生產經營所需資金交叉使用，互相挪用，嚴重違背了專款專用原則，監督約束機制失控。

2、基本建設財務管理制度相對滯后

現行的基本建設會計制度是1996年1月1日執行的《國有建設單位會計制度》，經過近20年的發展，現行制度個別條款不能完全適應基本建設主體投資多元化的需求，在新制度尚未出臺前舊制度又不適應的情況下，可能會出現無章可循的被動局面，從而導致管理上的千差萬別、參差不齊。

3、基本建設財務管理復合型人才不足

現行多數企業基建財務管理單純依靠一個基建會計來完成，甚至有些企業認為基建財務是臨時的，沒有必要配備專職的基建會計，而由其他財會人員代理兼職基建會計。對于已配備基建會計的企業，往往也沒有對其進行有針對性的業務培訓。因此基建會計只熟悉財務業務，不懂工程概預算、投資估算等方面的知識；而工程概預算管理人員只懂得工程概預算，不懂財務基礎知識。對于既熟悉財務專業又了解工程概預算的復合型人才極其匱乏。隨著基本建設行業的發展進步，迫切要求基建財務管理工作除了要具備基本的財務知識，還應當了解一些基礎的項目概預算知識及工程管理知識，否則無法勝任項目可行性研究、項目概預算監督、項目決算財務數據復核等財務管理工作。此外，基建會計不同于其他會計，基建會計的特殊性在于要經常親臨工程現場，隨時掌握工程形象進度，保證工程進度與財務支出的高度吻合。

4、基本建設財務管理的監督作用乏力

部分企業基本建設財務管理的監督作用乏力。對合同執行情況監督不嚴或者存在缺失，未按合同節點支付工程款，未履行招投標程序而簽訂合同，未履行審批手續及簽訂補充協議而隨意變更合同規模等等。特別是對招投標管控工作尤為重要，部分企業對招投標工作不重視，應招標而不招標或者不按規定招標，都會降低招投標效力，導致投資成本的虛增，甚至可能滋生腐敗土壤。

5、可行性研究分析不到位，引起決策失誤

可行性研究是決定投資是否上馬的必備程序，可行性研究分析不充分往往給決策層錯誤的信號，容易導致決策失誤。同時個別企業決策層在決策時往往帶有個人主觀色彩，一人決定，沒有通過集體決策，違背“三重一大”制度的精神，更容易導致決策失誤。

三、解決基本建設財務管理有關問題的對策

1、發揮基本建設財務管理的監督作用

越是投資大的項目，基本建設財務監督越顯重要。一個基本建設項目從建設到投入使用，需要經過項目規劃、項目報建、項目設計和預算、項目的招投標、施工管理、工程結算和工程竣工審計驗收等多項環節。每個環節都有較為嚴格的審批和操作程序，每一個環節操作的正確與否，都將直接影響到整個項目建設的成敗，而且每個建設環節都與基建財務的管理有著極其緊密的關系。因此，加強對基建項目建設中每個環節的監督和對基建財務的全程監督，都將具有極其重大意義。一旦這樣的監督功能失效，基本建設管理中一些不正常的、潛在的問題將會出現，還可能出現違法違紀現象，國家財產將會遭到極大的損失。對于基本建設財務管理的監督控制，最行之有效的手段就是加強資金支付控制，在日常管理中堅持“六無六不”原則，即無立項批復不付款、無資金計劃不付款、無招投標或比價程序不付款、無合同審批簽訂不付款、無變更補充協議不付款、無工程結算不付款（到結算節點）。對于重點項目可嘗試建設資金的統一管理，統一機構人員，統一財務結算和竣工決算。由此形成對企業資金運行控制的統一制約機制，從而規范資金管理，保證資金安全。

2、加強基本建設財務基礎工作

各企業建設單位在注重爭項目、爭建設的同時，要高度重視基本建設財務基礎工作，建立獨立的基本建設帳套，堅持“專帳核算、專戶存儲、專人管理”三專原則，規范會計核算及賬務處理，提高財務報告編報質量，特別是資金申請表、工程進度表、資金到位情況表、對外付款審批表等報告的編報質量，分離混合在一起的基本建設與企業生產經營賬務處理業務，保證基本建設業務與企業生產經營業務完整、有序、明晰；同時要建立健全基本建設、固定資產投資組織機構，進一步明確各組織機構之間的職責分工，確保各職能部門既有分工又有協作，促使財務工作置于項目管理各環節之中，與其他組織管理機構形成一體。

3、推進基本建設財務制度建設

基本建設財務管理制度有很多，有地方的、有行業的，也有部門的，總的說來比較繁雜，但無論哪類財務制度都應當在國家最權威的制度框架下制定的。因此，作為企業，必須嚴格執行國家各項基本建設管理和基本建設財務管理的法規和制度。同時在嚴格執行國家基本建設管理法規和制度的前提下，結合本單位實際，建立、完善、補充適合本單位發展需求的基本建設管理具體規章制度，包括基本建設財務管理、資金管理、預決算管理、招標投標管理、工程竣工審計管理等制度。鑒于基本建設工作的特殊性，企業還應當嚴格執行基本建設財務管理公開制度。對工程的概算、工程招標、工程決算等情況要向群眾公開，向社會公開，自覺接受群眾和社會的監督。

4、提高對部門預算和基本建設項目庫管理制度的認識

部門預算是杜絕基本建設項目投資超預算的有效方法，項目庫管理制度是防止基本建設項目濫建設、亂建設的有效途徑，也是提高部門預算編制質量的首選方法。“沒有預算，就沒有支出”的理財觀念日趨深入人心，科學的、精細的理財理念已初步形成，但舊的理財觀念還在不同程度和不同的領域影響著企業，使當今的人們還沒有完全從舊觀念的陰影中走出來，去接受全新的觀念，去徹底地改變認識。因此，我們應當加大對新制度、新觀念的宣傳力度，有目的、有計劃地開展對部門預算和基本建設項目庫制度的學習和培訓，尤其是抓好對財務管理人員和領導干部的學習和培訓，要從理論上、思想上和認識上多下功夫，提高對部門預算和基本建設項目庫管理制度的認識，徹底轉變觀念。

5、重視對基本建設財務管理人員的培養

企業應當設立專職的基本建設財務管理工作人員，合理安排對基本建設財務管理工作人員的培訓，特別是對工程概預算基礎知識的培訓，通過學習培訓，培養既懂財務知識又了解工程概預算基礎知識的復合型財務人員。若在內部無法調配或者無法通過培訓解決的情況下，可嘗試從外部進行人才引進；適當時企業也可組織對工程概預算人員進行最基本財務知識的培訓。

6、貫徹中央關于”三重一大”決策制度

對于重大投資必須做好項目可行性的充分論證工作，注重投資效益，杜絕不必要的投資或重復性投資。在投資決策程序上，應當推行民主管理，實行集體決策，避免少數人的主觀臆斷，避免決策失誤。

7、實施有效的基本建設財務管理內部控制

基本建設財務管理內部控制是實施內部會計控制的基礎，是企業內部控制的關鍵組成部分，基本建設財務管理一旦失控，將會給企業帶來極其嚴重的后果，甚至是無法估量的損失。因此，必須將基本建設財務管理工作納入企業內部控制制度建設。

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[2]石陽：電網基建工程全過程財務管理探討[J].商業會計，2014（12）.

[3]王進：論電力企業基建項目全過程財務管理體系的構建[J].經濟視野，2013（23）.