探究“營改增”對企業財務管理產生的影響

管道局第六工程公司 葛剛

營改增是我國稅務制度改革邁出的關鍵性一步，對企業的財務管理工作產生了極大的影響，同時，面對日益加速的現代經濟發展步伐，同行企業之間的競爭壓力越來越大。在此雙重背景下，企業要想獲得長遠發展，必須積極應對營改增給自身財務管理帶來的影響，抓住機遇，迎接挑戰，全面適應營改增的稅務制度改革的新趨勢。部分企業稅負增加的形成原因是這些企業的財務管理工作并沒有進行相應的調整，從而無法適應營改增后企業的發展要求。

由此，綜合考慮多種因素分析營改增對企業財務管理帶來的影響以提高企業的財務管理水平就顯得更加重要[1]。當前，營改增給企業的財務管理帶來的影響主要是稅率的計算與使用、會計核算與風險管理三個方面。

1 營改增給企業財務管理造成的影響

1.1 稅率的計算與使用

根據國家規定，在繳納增值稅的時候，納稅主體分為一般納稅人和小規模納稅人，兩種納稅主體的納稅優惠政策各不相同。通常，一般納稅人的納稅標準是繳納17%的適用稅率，適用稅率又分為進項稅和銷項稅，一般納稅人的應納增值稅額即為銷項稅額與進項稅額之差。而小規模納稅人按照3%的適用稅率進行納稅，沒有進項稅和銷項稅相互抵扣的稅額。一般納稅人和小規模納稅人的營業稅適用稅率均為5%，在實施營改增之后，增加了11%、6%這兩檔稅率，降低了整個行業的稅負。然而，如果結合每個企業的具體情況來看，一些企業的稅負呈增加的狀態。對于小規模納稅人來說，小規模納稅人的增值稅無法進行進項稅額抵消，而其應繳納的稅額由原來的5%營業稅改為6%的增值稅，明顯稅負增加。另外，如果企業的成本結構構成不合理的話，比如材料成本較低、人力成本較高的成本結構，營改增以后增值稅的銷項稅額增加，但是進項稅額沒有多大變化，此時企業的抵扣稅額就會減少，將增加整體的增值稅稅負，致使企業的成本增加，降低企業的市場競爭力。營改增在實際上仍然是一項帶有優惠政策的稅務政策，政府可在此基礎上再采取相應的措施加強企業應對營改增帶來的不利影響，當然，企業也要根據自身在營改增以后的稅務體系下的發展狀況作出新的經營策略調整。

1.2 財務報表的計算與分析

營改增對企業的財務報表的分析與計算產生影響，主要體現在資金流量表、利潤表和資產負債表等方面。固定資產是資產負債表的重要內容之一，對資產負債表的整體金額產生不可忽視的影響，一旦固定資產的資金發生變動，資產負債表的資金也會隨之變化。實施營改增以后，國家取消了企業應繳納的營業稅，取而代之的是增值稅，在這種情況下，企業的固定資產就會減少。同時，企業的固定資產變動給企業帶來的另一個影響就是使企業面臨經營風險，無論經營風險是低還是高，都會讓財務人員為了降低企業的財務風險而采取相應的手段，一般來說，重新確定資本結構是企業常用的辦法。在利潤表中，營改增之前的營業稅的數額歸納在主營業務收入之中，當營改增實施以后，以增值稅代替營業稅，主營業務收入將不再包括增值稅的稅后收入額[2]。同時，營業稅金及附加也會從利潤扣減中消失，在一定條件中，這種情況造成的是銷售凈利率的增加，為了獲得更大的利益，企業會不斷擴大規模，又會對資產負債表造成影響，直接導致資產總額和負債總額的增加。

1.3 風險管理

企業的風險管理包括三個內容，即財務人員管理、發票管理和資本結構管理，營改增對企業風險管理的影響體現在這三個方面。營改增對企業財務人員的專業知識與素質提出了更高的要求，營改增之后，企業的會計核算發生變化，為了盡快適應營改增的發展要求，企業必須要制定更加完善的會計核算制度。企業不僅要求財務人員要熟悉相關的會計知識，還要求財務人員具備統籌全局考慮問題的謀略和戰略性的發展眼光，根據企業發展的實際情況，通過科學、全面地分析營改增給企業帶來的利弊，為企業的領導者提供制定發展策略的依據。由于企業增值稅發票涉及進項稅抵扣的問題，營改增之后，企業的增值稅發票管理的要求相較于其他稅種來說更加嚴格，對發票的管理、流通、開出和使用等方面的管理要求明顯變高，一旦企業的管理不符合規范，將給企業帶來非常嚴重的后果。此外，企業對增值稅發票的管理都有相應的法規政策約束，如果企業的增值稅發票管理與法規政策的內容相悖，企業就要承擔一定的行政和刑事責任。營改增可以說是政府給予企業納稅補貼的政策，在很大程度上減輕了企業的債務負擔，企業將對資本結構做相應的調整，選擇與本企業發展最為匹配的資本結構，從而可以有效控制企業風險，充分提高企業的市場競爭力和可持續發展能力[3]。

2 企業應對營改增負面影響的措施

2.1 強化企業內部管理

企業要綜合考慮多種因素，完善企業財務管理制度，強化企業內部管理，建立內部監督制度與獎懲制度，從根本上杜絕財務管理的違法違規現象[4]。一方面，監督制度的建立需要企業從自身的實際情況出發，通過其他部分對財務部分的監督與財務人員之間的相互監督來完善監督體系，積極鼓勵員工舉報財務管理的違法行為，強化監督的力度，豐富內部控制體系的內容，讓企業的財務管理符合營改增對自己提出的要求。另一方面，企業同樣要依靠自身的實際情況使獎懲制度更加科學、合理，引進國內外先進的管理理念，更新現有的管理制度，明確財務人員的職責與權利，充分保證財務人員的利益，加強對財務人員財務管理工作重要性的教育，防范財務管理違法違規行為的發生。

2.2 防范發票管理的風險

在沒有進行營改增之前，相對應的稅務發票只能作為營業稅的發票，營業稅沒有稅額抵扣的內容，實施營改增以后，企業可以進行進項稅額相抵以減少企業的稅收金額，此時企業若要進行增值稅抵扣，則需要使用專用的增值稅發票，其他辦法無法用來進項稅額抵扣。于是，企業的稅務發票內容也就發生變化，在管理的內容與方式上也要做相應的調整，妥善管理增值稅發票才能有效規避因管理不當而帶來的風險。企業要對增值稅專用發票的開出、流通、使用和保稅等各個環節加強管理，采取一定措施消除可能會導致發票管理產生風險的一切因素，重視發票管理工作。

對合作伙伴的選擇無論在什么時候都應成為企業經營的重點內容，尤其是在營改增的背景下，企業可以對增值稅專用發票進行稅額抵扣，選擇最佳合作伙伴不僅是企業應對新要求所要采取的一項對策，也是企業為了掠奪市場而必須選擇的戰略性決策。企業在選擇供應商合作伙伴的時候，要考慮三個方面的內容，一是選擇該供應商是否會讓自己出現經營風險，二是該供應商能否提供增值稅發票，三是該供應商是否有助于自己降低成本，獲得最大經濟效益。供應商能否提供增值稅發票決定著企業能否抵扣增值稅，如果在購買材料和材料運輸等方面與企業合作的供應商能夠提供增值稅發票，那么企業就可以抵扣增值稅，減少應繳納稅額。由于同行之間的競爭，市場上的供應商所提供的價格可能會存在差異，企業要多方問價，選擇價格低、服務態度佳、產品質量好的供應商，為企業創造更大的經濟利益。

2.3 全面提高財務管理人員的專業知識及綜合素質

財務管理人員承擔著優化企業財務管理水平的重要責任，為企業領導者的重大決策提供參考依據，然而當前大多數企業的財務管理人員的專業知識與綜合素質普遍不高。營改增以后的稅務體系要求企業建設一批高素質的財務管理團隊，企業要及時淘汰工作不認真的財務管理人員，加強對財務管理人員的專業知識培訓，運用科技手段輔助企業財務人員管理，提高財務人員的專業知識。同時，企業要提高財務人員的綜合素質，培養其防范風險的能力與前瞻性的戰略發展眼光，以服務意識促進財務管理人員的職業素質提升，加強財務管理人員與其他部門人員的溝通與交流，增強企業的凝聚力。

2.4 提升市場競爭力間接降低企業營改增的壓力

營改增稅務政策針對的并不是某個企業或者某個行業，而是所有的行業與企業，在營改增以后的稅務體系下，同行之間的競爭將會更加劇烈，受多種條件限制，一些實力較強的企業并不一定能繼續占領市場，而一些實力較差的企業可能會以營改增為契機，找到企業發展的突破口，從而在市場上占有一席之地。對于營改增給自己造成不利影響的企業，需要創新發展戰略，進一步提升市場競爭力，減輕營改增給自己造成的壓力。

3 結語

綜上所述，營改增稅務政策的推廣對于企業來說既是機遇也是挑戰，營改增克服了企業重復征稅的弊端，有效減輕了大多數企業的稅收負擔，但是也要求企業完善自己的各項管理制度尤其是財務管理，如何在營改增實施以后的稅務體系下獲得長遠發展才是企業應當考慮的重點問題。企業首先要加強對營改增政策的理解程度，全面分析在營改增以后各個方面的變化，掌握市場最新動態，促進自身財務管理水平的進步，進一步提升自己的市場競爭力。此外，企業還要采取一定的措施規避風險，使自己在營改增以后獲得更大的經濟效益。

[1] 裴艷芳.淺議“營改增”對企業財務管理的影響[J].現代商業,2014(03).

[2] 關杰.“營改增”后企業財務戰略變革策略研究[J].會計之友,2014(13).

[3] 張義軒.營改增對企業會計處理及報表的影響分析[J].財經界(學術版),2014(11).

[4] 方艷.試論營改增對企業財務管理的影響及應對措施[J].統計與管理,2014(07).