小企業內部控制問題研究

云南錫業股份有限公司 朱暉

1 引言

就目前的情況看來，小企業對社會的穩定和經濟的發展有著重要的促進作用，是我國國民經濟的重要組成部分。完善和強化小企業的內部控制具有與大企業同等重要的意義。然而在發展過程中，一些小企業存在著內部管理薄弱、經濟效益較差的現象。其主要原因是沒有建立和完善內部控制制度，致使其經濟發展受到嚴重的制約。所以促進企業的健康發展和良性循環的重要途徑就是完善和強化企業內部控制制度。

2 小企業的特點

2.1 勞動密集型企業所占比例較高

現代科技在工業技術裝備和產品發展方向上，對企業向著大型化、集中化和小型化、分散化兩個方向發展都有影響。產品的小型化、分散化生產為小企業的發展提供了有利條件。受到新技術革命的影響，一些大企業或者研究所的工作人員都開始自主創辦小企業，他們不僅是企業的管理者，同時也是產品的發明者，這樣即便是公司有了新的產品也可以及時得到推廣。

2.2 融資渠道狹窄

一方面原材料需要很大的存儲空間；另一方面，企業的公積金等資金也要被用到未來的企業規模擴展和投資活動中。這樣就使得流動資金的來源比較有限，大多來自于銀行。這兩方面是導致資金短缺和融資渠道受限的主要原因。

企業融資渠道按照類型來分有四種：民間借貸、銀行貸款、發行債券和上市發行股票融資。我國現存的小企業中，大部分企業生產規模都比較小。很多小企業之所以無法通過上市來融資，是因為小企業難以達到我國對于上市企業的要求。

2.3 機制較靈活，產品結構易調整

小企業自身規模小，經營多種產品就會分散相對有限的人、財、物等資源，自然也無法和規模比較大的企業在某個產品上進行競爭。正因為如此小企業的經營對象通常是大企業未涉及的市場。小企業通過不斷提升產品的品質、增加生產效率，在市場競爭中拔得頭籌，并逐漸占領市場。我們參考中國和其他國家小企業經營的模式可以發現，那些能夠將市場細分并通過小的產品占領市場，以優質的質量打開銷路的小企業通常有比較好的發展，并能在激烈的市場競爭中獲得發展的空間。

2.4 優質勞動力稀缺，工作者整體文化素質不高，存在發展瓶頸

小企業由于是一家一戶自主經營，規模小，相比于大型企業，有著高度集中的經營決策權，使經營者的積極性趨勢利潤增加。因為經營者通?？梢院芎玫囟床焓袌龅淖兓詫嵭兴袡嗪徒洜I治理權的分離，可以幫助企業更快地做出決策，也可以在一定程度上減少審核成本。并且，小企業通常員工數量比較少，員工對于企業的貢獻很容易看出來。所以對員工實施獎勵制度，并不會像大企業一樣因為階級問題出現沒有效率的情況。

3 小企業內部控制存在的問題及分析

3.1 小企業內部控制存在問題

3.1.1 企業內部的環境不良、基礎薄弱

在西方國家里，內部控制系統已經經過了漫長的發展并得到完善，引領著公司向更為國際化的內部控制的方向前進。而在我國，內部控制的理念才剛剛發展。會計信息不匹配、經營決策不健全等問題都表現為內部控制力度不夠?？刂骗h境主要指的是影響決策出臺、流程實施及效率的多方面因素。環境對于企業來說更像是一種文化，控制環境不僅要管理企業文化，還要控制企業工作者的意識，使整個企業上下都能完成自己的本職工作，并影響其他因素的發展。內部控制的實現依賴于環境。控制環境需要從以下方面著手。

一是企業管理層內控意識淡薄；二是企業組織機構設置不合理；三是企業制度不健全，表現在以下幾點。

(1)企業缺乏相應的激勵與約束機制；

(2)人事選拔和培訓體系不完善；

(3)企業制度不全面，沒有針對企業經營的各環節、各部門制定出相應的規章制度。

3.1.2 缺少適當的風險評估體系

風險評估包括對企業的控制和管理，在我國，風險評估主要指內部會計控制。

但是受我國小企業的基本情況所限，財會人員往往對于風險評估的意識不夠，甚至可以說是基本沒有。這類人員基本上不具備從事風險評估的資格，并且本身的財會專業水平比較低。風險評估最基本的要求都可能達不到更不用說執行，甚至做出的財務記錄都是經不起研究和審核的。而財務部門作為內部控制主要部門，和審計部門的責任和權利出現了十分嚴重的交叉、劃分不明確等的情況?；谝陨锨闆r考慮分析，小企業并不合格的財務人員做出來的會計報表并不能夠作為企業財務和經營成果的運營狀況的衡量標準。

3.2 小企業內部控制存在的問題分析

3.2.1 對內部控制的重要性認識不足

小企業在發展過程中因為本身規模并不是很大，所以在公司運行和管理流程上出現的規范性錯誤并不能及時地引起人們的注意。而處于發展階段的小企業，在這段時間內都會將重點放在發展企業運營和產品的開發、生產和銷售上。在這些能夠快速發展公司業績的項目上花大工夫，卻將公司管理、內部控制放在一個不痛不癢的位置。對于公司管理、內部控制不夠重視。甚至有的公司會認為內部控制會妨礙公司發展。

3.2.2 內部控制制度缺失或不完善

內部控制已然上升到企業戰略管理的高度，有關于這一點，資料顯示小企業對于內部控制的認知不夠，會將內部控制簡化為財務制度。不能夠了解到內部控制對于企業內部管理整體框架的作用，有的甚至直接認為企業內部控制就是企業的財務制度，底層管理者和企業財務人員尤甚。但是在COSO和《企業內部控制基本規范》中能明確地看出，內部控制是企業戰略的必要內容。小公司在這一點上缺乏的就是長遠發展的目光，其次就是將內部控制建設不能夠落實到實處，僅僅只是停留在管理流程上。缺少對于企業整體的控制和對于企業系統的認知。不能夠做到流程中各個項目相互限制相互協調。

3.2.3 會計機構與會計人員設置不符合會計規范，會計人員綜合素質偏低

由于小企業的工作者較少，經營規模小，所以有的企業并不設會計機構，設立會計機構的也是會計兼任出納或兼任保管員，不但層次不清，分工更是不明確。

小企業處理財務部門的做法往往是非常不合理且不嚴謹的，任人唯親是常態，而就算不是，會計也往往是專業知識不牢固，業務水平較低，甚至于有的會是無證上崗。遠遠達不到內部控制對于財務人員的要求。這種情況一出現就是財務這一部門立場不夠專業化，總是帶有些主觀個人色彩，這也就導致了小企業中財務人員做假賬，財產清查不明確，流程不明了。導致最后企業資產不對賬且無法調查。對于心存不軌的人來說這正是一個渾水摸魚的好機會。

3.2.4 企業并不重視風險管理，缺乏風險管理意識

內部控制制度在小企業內沒有引起足夠的重視，因此暴露了很多在資產管理上的弊?。?1)資金布局的不合理，常出現兩種情況。企業在中期發展階段，全心全意投入到發展企業營收和生產上，對于資金都只是簡單地將其視為越多越好；或是對于風險資金的準備不夠，缺少安排和規劃，導致出現問題時資金周轉不開，陷入絕境。這兩種情況一種會將多余的資金閑置，另一種則會因為無節制地購置不動資產，造成資金短缺，資金周轉不開，陷入困境。(2)不能夠及時地將應收款項收回，或是周轉過慢，將資金收益時間拉得特別長，也會使資金周轉回收較難。

沒有建立有力的催收措施和嚴格的賒銷政策都是造成這種局面的原因。

4 完善小企業內部控制的有效對策與措施

4.1 設計合理的內部控制體系

企業領導者造就了企業內部控制環境，領導者對內部控制環境的重視與執行，對內部控制是否有效有著重要的影響。領導者對企業是否設立內部控制，如何建立良好的內部控制制度有著明確的認知。認識到內部控制對于企業經營效率的影響，改變一直以來的觀點，強化關于企業管理的認知，為企業中的工作者創建一個紀律嚴明，效率高效的工作氛圍。為企業中各個部門創建一個相互競爭，相互制約，良性成長的發展環境。

為了塑造一個長期的、健康的、全面的企業文化氛圍，管理階層的管理哲學、風格、操守和價值觀等軟控制的培養和建設都應強化，使其成員組織結構建設，明確敏感區域的劃分，使公司各個職位有著界定準確清晰的崗位職責、執行層序。意見能夠順暢流通傳遞的渠道、行之有效的合作體系切條制度、順暢的信息流動渠道、良好的溝通，為高效的內部控制的實施創造了極好的執行環境。

文化層面也顯露了企業的競爭，企業文化是企業的價值觀和管理手段，是工作人員在企業中工作的整體基調和工作風氣，是由企業人員一代一代地傳遞下來的一種文化理念?？梢栽诠ぷ魅藛T的日常行為、工作習慣、生活細節上感受得到。而這些就是一個企業的文化價值觀，由其慣例和氣氛組成。也就是以后整個企業中工作人員的行為規范準則，也是工作者想法意見的整體基調。

4.2 建立風險控制機制，增強風險意識

企業所面臨的市場競爭環境將隨著市場經濟和經濟全球化的發展和形成而變得更加激烈。我國國內正處于一個經濟發展十分迅猛的階段，在這個階段中企業管理者往往會被市場上驚人的營收金額吸引，只注重利潤的生長和累積，對于企業管理并不關心，風險規避意識被急速發展的收益所壓倒、忽略。但是實際上，產品生產有著極強的不確定因素，產品的原材料、加工、銷售等環節都需要注意著市場風險，而作為企業生存的根本，我們更是需要加強生產所存在的潛在風險做出規避和預防。這就需要企業加強風險意識防范，明確財務、審計的權責范圍，相互制約并且相互監督。在這個基礎上建立起一系列的風險預防準備，包括預警、識別、評估、方案等。以此來應對未來市場可能遇到的危險和競爭。并且建立起一套能夠有效運作起來的內部管理機制，讓各個部門運行得更加規范。建立起由內部、政府、外部獨資審計三者組成的嚴格合理的審核方案，對內部控制執行的整個過程進行監督。

4.3 強化企業內部業務循環控制

不相容的職務分別由不同部門或人員來辦理，避免一人辦理時發生差錯的可能性會增加。綜上所述，企業應當將各個部門的權責明確地劃分出來，尤其是對有著極強相關性的職位進行清晰崗位職責劃分。但是又由于小企業本身的資金、規模、人數等的限制不能夠將工作很好地劃分，這時候就需要將職位之間的牽制性加強，分離順序關系較強的職位，強化不相容的職位相互監督。例如，出納不能夠與登記費用支出、收入、財務賬目等工作兼容；管理各類專用章的職位之間不能夠相互兼容；審計人員和會計人員的職能不能重合，必須相互平等能夠相互制約；分離記賬人員和審批人員、經辦人員、保管人員的權責，將其完全劃分開，相互監督。

一般情況下規定要兩個或者兩個以上的部門或工作人員，來分工負責處理每項經濟業務全過程或其中的某些重要環節，用來起到互相制約約束的作用。

5 結語

一些以前看起來堅如磐石的企業在2008年金融危機的影響下，公司內部控制系統的有效性缺陷所帶來的大量經營失敗和舞弊的案例也隨之暴露。在后金融危機時代，全世界開始以前所未有的重視程度來思考內部控制的重要性。綜上所述，小企業內部控制是一個全方位的整體，貫穿于整個企業的各個方面。

只有各個相關部門和人員的互相配合和內部控制制度的完善建立，才能使小企業內部控制的制度弱化問題得到最大限度地改變，小企業才能健康有序地發展。

[1] 謝曉燕.企業內部控制審計研究[D].內蒙古農業大學,2010.

[2] 陳麗蓉.非審計服務對中國上市公司審計獨立性的影響研究[D].重慶大學,2008.

[3] 車宣呈.治理導向審計模式研究[D].西南財經大學,2007.

[4] 劉學華.管理舞弊控制與審計質量[D].西南財經大學,2007.

[5] 何敬.審計期望差距研究[D].東北財經大學,2010.

[6] 段宏.風險導向審計模式下風險偏好的影響研究[D].西南交通大學,2006.