“營改增”政策對服務業企業財務管理的影響①

昆明理工大學財務處 唐婷婷

1 “營改增”的政策解讀

所謂“營改增”，其實就是部分屬于營業稅的科目由以前繳納營業稅轉變成繳納增值稅，對產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節。目前，我國進入了經濟發展方式轉變的攻堅時期，加快發展第三產業(尤其是現代服務業)對推動經濟結構調整和國家綜合實力的提高具有劃時代意義。實行營改增不僅有利于建立健全科學發展的財稅制度，避免重復征稅、完善稅制，而且有利于促進社會專業化分工、推動三次產業融合、降低企業稅收成本、增強企業的運營發展能力；此外，營改增還有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康有序發展。

2006年，美國發生了次貸危機，持續了三年，我國為了應對此次危機，出臺了“營改增”政策。這也是我國發展本國經濟，應對全球經濟危機的重要舉措。

1993年，我國實行“分稅制”改革，建立了以流轉稅為主，增值稅和營業稅并存的稅制體系。當時，我國經濟水平發展較低，政府財力有限，而營業稅具有全額征收、重復征稅的特點，同時稅制簡單、易于征管。因此，征收營業稅是適應當時我國經濟發展水平的，對政府增加財政收入，增強宏觀調控能力起到了重要作用。

增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。目前，增值稅已經占中國全部稅收的60%以上，成為中國稅收的主要稅種之一。營業稅是指對在國境以內提供應稅勞務、無形資產轉讓或不動產銷售的單位和個人，根據其取得的營業額征繳的一種稅。這兩種稅對我國經濟發展、商品流通起到一定的調節作用，增值稅對應第二產業，營業稅對應第三產業。由于營業稅實行全額征收、重復課稅，因此對第三產業的快速發展起到一定的負面作用。

1978年，中共中央召開第十一屆三中全會，決定實行改革開放的政策，從此中國經濟步入快速發展的三十年，基本達到中等收入國家水平。2006年，美國爆發“次貸危機”，我國經濟受到嚴重影響，面臨著外需萎縮的困境。2009年，美國次貸危機結束，我國為實現經濟轉型，實行了消費型增值稅取代生產性增值稅的改革，持續了15年之久。這些為三大產業的均衡發展打下了基礎。

2011年，通過國務院批準，財政部和國家稅務總局聯合下發了關于營業稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日開始，“營改增”試點在上海交通運輸業和部分現代服務業領域拉開。至此，在貨物勞務稅收領域吹響了稅制改革的號角。自2012年8月1日起至當年年底，國務院擴大了“營改增”試點的范圍。截至2013年8月1日，“營改增”已在全國得到推廣。國務院總理李克強在同年12月4日主持國務院常務會議時，決定從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業納入“營改增”的范圍內，至此交通運輸業已全部施行“營改增”稅制改革。此外，自2014年6月1日起，電信業也納入“營改增”的試點范圍。

概括地說，“營改增”政策主要有以下三個好處: 首先，第三產業可以將進項稅額在稅前抵扣，這將是助推第三產業升級發展的最有力措施。其次，減輕消費者的納稅負擔，“營改增”后，商品和服務的整體稅負下降。最后，推動我國國民經濟的發展，為三大產業的平衡發展鋪平道路。有數據顯示，如果“營改增”在全國推行，預計每年將實現結構性減稅1000元以上，帶動GDP增長0.5%左右。

2 “營改增”對企業業務管理的影響

第一，“營改增”最大的作用在于減少了重復納稅，促進社會的良性循環和企業的健康發展，有利于降低稅負壓力和改善企業的經營環境。“營改增”的結構性減稅并非是單純的“只減不增”，而是“有增有減”，這就必然影響到納稅人之間的稅負變動，當然“營改增”的最終目的肯定是讓稅負整體減少。小規模納稅人成為“營改增”的最大受益者，稅負下降非常明顯。但進項稅額抵扣規模對一般納稅人的稅負影響很大。盡管“營改增”實施以后，能夠抵扣由于外購服務和產品所包含稅款，起到減稅的效果，但由于服務與外購產品的價值和比例不一，減稅程度呈現出較大差異。稅負的最終變化情況，取決于減稅、增稅效應疊加起來所產生的凈效應。

第二，稅務申報變得更加嚴格和復雜。“營改增”后，小規模納稅人的增值稅申報程序相對簡單，但對于一般納稅人的增值稅申報程序變得較為繁瑣，需要把當月所開發票全部記入發票IC卡，并通過將發票數據上報稅務部門，讀入電腦以此作為計算稅額的依據，抄稅就是這樣的一個流程。一般抄稅后才能進行報稅，而且過程完結后才能開具下個月發票，相當于一個月的開出銷項稅結清一下。抄稅和報稅是稅務操作的兩個流程，統稱為抄報稅。納稅人為了能夠最終抵扣增值稅進項稅額，需要在規定期限內進行增值稅專用發票的認證和進一步核對。如果未進行認證或與主管稅務機關的核對數據不一致，都將不能抵扣進項稅額。

第三，發票使用的變化“營改增”后，稅收征管部門由地方稅收征管部門轉變為國家稅收征管部門，并且“營改增”后發票的管理更為嚴格。原先開具營業稅制下服務業發票的研發、咨詢、技術服務等活動，現在需要開具增值稅制下的發票。如果企業被認定為一般納稅人，他們既可以使用增值稅普通發票，又可以使用增值稅專用發票，但增值稅專用發票的使用要符合稅務機關的有關規定；然而，如果企業被認定為小規模納稅人，那么就只能使用增值稅普通發票了。作為小規模納稅人，若對方單位要求增值稅專用發票，那么小規模納稅人就要向主管稅務機關申請，由主管稅務機關代開增值稅專用發票。此外，作為小規模納稅人，遇到需要使用增值稅專用發票的特殊情況，應向主管稅務機關申請代開專用發票。

第四，“營改增”后，會計核算方法也發生了相應改變，應繳營業稅不再直接經“營業稅金及附加”這一科目進行核算，而應經“應交稅費——應交增值稅”這一科目進行核算。對于提供交通運輸服務和國際貨物運輸代理服務，應按照國家相關營業稅政策規定差額征收營業稅的小規模納稅人而言，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款、價外費用中扣除。如果一般納稅人的收入是含稅的，在計算增值稅時，應該抵扣掉稅額，換算成不含稅的收入。計算扣除金額內所含增值稅款時，也應根據發票金額換算成不含稅金額后乘以征收率來計算。

3 “營改增”后如何規范企業財務管理的建議

通過對“營改增”政策的解讀，以及分析該政策對企業財務管理的影響，本文提出了一些規范企業財務管理的建議。合理規范企業財務管理，充分利用政策優勢，規避風險和損失，希望為服務業的發展提供推動力。

3.1 充分利用優惠措施

隨著“營改增”改革的全面推進，各服務業企業應結合自身情況，做好各項應對準備，為了能切實降低企業的稅負，企業應該充分利用“營改增”新政策的優惠措施，如進項稅抵扣等優勢，使收入進一步擴大，給企業增加更多的流動資金，并為企業創新服務提供持久性的活力和動力。企業應加強稅務的籌劃與管理。

3.2 規范稅務業務和制度

“營改增”實施后，企業需變更會計核算科目，需分別核算增值稅進項稅和銷項稅，會計核算變得復雜，而且財務報賬需對方提供增值稅專用發票，財務工作量增大。企業熟練掌握應用“營改增”政策，合理籌劃稅務業務、建立健全稅務制度，無疑將使企業資金的使用效率能夠得到更大的提高，有利于企業各方面的發展。

3.3 加強監督管理

與營業稅相比，增值稅發票因為涉及銷項稅、進項稅等各種抵扣問題，因此對財務人員的要求有所提高，在很多方面也需要加強監督管理，完善增值稅財務工作機制。

3.4 嚴格會計核算

在繳納營業稅時，只需對營業稅統計和繳納部分進行會計核算。而營改增之后，在業務開展各個環節都可能涉及增值稅相關的業務核算。而在實際工作中還會涉及價外稅，要將已納稅收入按規定換算為未計稅收入。總之，在會計核算上將會趨于規范，工作量和復雜程度將會有所增加。因此需要做好會計核算、基礎管理工作。

3.5 規范合同審批

服務業企業在進行業務開展時，不可避免地要簽訂大量的研發、咨詢等服務合同，對該類活動進行一系列的約定和規范。做到合同內容規范、準確，符合合同法，嚴格納稅，并且能夠充分享受合同的優惠政策。規范合同審批，促進企業各項業務的發展。

4 結語

目前，“營改增”政策已經在全國范圍各行各業實施，這對服務業企業來說，既是機遇又是挑戰。“營改增”政策實施后，該類企業的財務管理會有一定的變化，稅務申報變得更加嚴格和復雜，并且會計核算方法也相應改變。但是同時帶來一定的優惠政策，服務業企業應該充分利用這些優惠政策，合理規避改革過程中不必要的風險，來縮小改革所應付的代價和成本。健全稅務制度，加強合同管理，做好會計基礎工作，促進企業各項業務的發展，為企業創新發展注入新的活力。

[1] http://baike.baidu.com/link?url=b1EBixP IG2Zeaf9hX82sWBGxZ3Jr0BIf0mQVzugjm4w B9AuRWOMNFZdlVnWXnZ3ekJyvAZiszuLzb gCv5kAendSwInLAx3HO6kg6M1d0yNf0PztJ9 I7sy94s1Uy_Vx0lQFlZrRj1H9y9VVMc56VaQ-z5hx5DAK3cq83S7YS1Br_

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