關(guān)于“營改增”對(duì)中國東盟自貿(mào)區(qū)的影響①——以廣西地區(qū)為例

遼寧師范大學(xué) 陳薇伊 楊超

1 “營改增”背景與“中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)”的建立

1994年，我國進(jìn)行分稅制改革，將增值稅這一稅種引入我國稅收體系中，明確了對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其行為增收增值稅的政策，形成了增值稅與營業(yè)稅兩稅并存的局面。

隨著我國現(xiàn)代化建設(shè)不斷推進(jìn)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷提高、社會(huì)分工不斷細(xì)化，重復(fù)征稅明顯不利于社會(huì)分工和市場(chǎng)公平，稅收制度的不合理使企業(yè)稅負(fù)過重。我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中不平衡、不協(xié)調(diào)、不可持續(xù)發(fā)展的矛盾愈發(fā)突出，增值稅和營業(yè)稅兩稅并存，成為制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重大問題。營業(yè)稅改征增值稅勢(shì)在必行。

2010年，中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)在廣西正式建成。經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的不斷發(fā)展，使得商品、服務(wù)、技術(shù)、資本、勞動(dòng)力等因素在世界市場(chǎng)上得到了流通，東盟各國間的關(guān)系也隨之變得緊密。這無疑給中國和東盟國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。然而，國內(nèi)市場(chǎng)的發(fā)展仍受到因不完善的稅收制度所帶來的限制，使得我國企業(yè)在國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。其中，營業(yè)稅與增值稅兩稅并征造成稅負(fù)過重，便是影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重大因素。想要提升在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，消除兩稅并存所帶來的稅收阻礙是一大關(guān)鍵。

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。2012年上海作為全國第一個(gè)“營改增”試點(diǎn)地區(qū)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行了改革。由此，營業(yè)稅改征增值稅這場(chǎng)意義深遠(yuǎn)的改革拉開了序幕。

2013年8月1日，廣西作為全國第三批“營改增”試點(diǎn)地區(qū)，全面啟動(dòng)“營改增”試點(diǎn)工作。如今，廣西“營改增”試點(diǎn)范圍包括交通運(yùn)輸業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視制作播映發(fā)行服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)等行業(yè)。

2 “營改增”政策對(duì)廣西經(jīng)濟(jì)的影響

在中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)的大環(huán)境下，加之“營改增”政策的實(shí)施，給廣西經(jīng)濟(jì)帶來了共性的影響以及一些充滿個(gè)性的影響。

2.1 積極影響

從宏觀上看，中國與東盟各國的經(jīng)濟(jì)都處于高速發(fā)展?fàn)顟B(tài)，各國對(duì)外部市場(chǎng)的需求也在不斷上升，中國需要東盟國家的棕櫚油、橡膠、油氣和煤炭等能源資源，東盟國家則需從中國進(jìn)口大量的機(jī)電產(chǎn)品、鋼鐵、紡織原料、日用品等。中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)的建立成為促進(jìn)雙邊貿(mào)易增長的重要?jiǎng)恿?，同時(shí)為越來越多的國內(nèi)企業(yè)帶來了商機(jī)?！盃I改增”政策在廣西推行后，減輕了納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，降低了企業(yè)的投資成本，使得企業(yè)有更多剩余資金可以在國際市場(chǎng)上進(jìn)行新的決策和投資，加快了與國際接軌的步伐。

2.1.1 “營改增”政策促進(jìn)外貿(mào)出口

首先，“營改增”政策對(duì)出口貿(mào)易的影響在于外貿(mào)企業(yè)可以享有更多的優(yōu)惠。在實(shí)施“營改增”政策前，企業(yè)將增值稅發(fā)票開給外國企業(yè)，意味著原本可抵扣的增值稅稅額不可再抵扣，這必然使企業(yè)承擔(dān)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)十分沉重。以運(yùn)輸業(yè)為例，未推行“營改增”政策前，我國對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)征收的是營業(yè)稅。在商品出口前，企業(yè)需承擔(dān)因商品運(yùn)輸流轉(zhuǎn)而支付的營業(yè)稅稅額。這就意味著作為價(jià)內(nèi)稅的營業(yè)稅無形中抬高了商品的出口價(jià)格。而國際上普遍的做法是“零稅出口”，出口商品不包含國內(nèi)稅額。與國際稅制的差異，使得國內(nèi)商品在國際市場(chǎng)上缺乏價(jià)格上的優(yōu)勢(shì)，降低了國際競(jìng)爭(zhēng)力。廣西毗鄰東盟，在地理上有著得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，這為經(jīng)貿(mào)往來提供了先天性的便利，但由于過重的稅負(fù)，極大地阻礙了進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展。

2.1.2 優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

放眼國際市場(chǎng)，全球經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)重點(diǎn)正從貨物貿(mào)易逐漸轉(zhuǎn)向服務(wù)貿(mào)易。服務(wù)業(yè)作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心，其發(fā)展程度已成為衡量國家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要指標(biāo)之一。2007年《中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)服務(wù)貿(mào)易協(xié)議》的簽訂，東盟各國間加緊了相互開放服務(wù)業(yè)的腳步。隨著自貿(mào)區(qū)服務(wù)貿(mào)易規(guī)模不斷擴(kuò)大，東盟許多國家的服務(wù)貿(mào)易發(fā)展都呈現(xiàn)出由產(chǎn)業(yè)間貿(mào)易向產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易轉(zhuǎn)型的特點(diǎn)。2011年，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕，在服務(wù)業(yè)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)摒棄了稅負(fù)較重的營業(yè)稅，選擇了稅負(fù)相對(duì)較輕的增值稅。國內(nèi)稅制改革不但解決了企業(yè)重復(fù)納稅的問題，同時(shí)成為了建設(shè)中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)的良好契機(jī)。

2.1.3 提升就業(yè)空間

據(jù)人社部發(fā)布的《2013年度人力資源和社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》顯示，全國就業(yè)人員中，第一產(chǎn)業(yè)就業(yè)人員占31.4%；第二產(chǎn)業(yè)就業(yè)人員占30.1%；第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)人員占38.5%。可見第三產(chǎn)業(yè)現(xiàn)已成為吸附就業(yè)的主力軍，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有助于提升就業(yè)空間，解決就業(yè)問題，從而起到改善民生的作用。數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，2014年廣西城鎮(zhèn)新增就業(yè)人數(shù)為47.7萬人，失業(yè)人員實(shí)現(xiàn)再就業(yè)人數(shù)為9.72萬人，就業(yè)困難人員實(shí)現(xiàn)就業(yè)人數(shù)為3.01萬人。通過對(duì)近兩年的數(shù)據(jù)分析，不難得出以下結(jié)論。首先，“營改增”政策推動(dòng)了較制造業(yè)而言對(duì)勞動(dòng)力更具有就業(yè)吸附能力的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的同時(shí)，對(duì)勞動(dòng)力的吸附能力增強(qiáng)，相應(yīng)地增加了就業(yè)，改善了民生。其次，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)優(yōu)化與經(jīng)濟(jì)全球化、區(qū)域貿(mào)易自由化相適應(yīng)，雙邊貿(mào)易穩(wěn)定發(fā)展，許多企業(yè)充分利用“營改增”所帶來優(yōu)惠，視野不再局限于國內(nèi)而更多地轉(zhuǎn)向國際市場(chǎng)。對(duì)于人才的選擇和培養(yǎng)，企業(yè)將“引進(jìn)來”和“走出去”相結(jié)合。

2.2 消極影響

固然，“營改增”政策為中國—東盟自貿(mào)區(qū)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，拓寬了廣西經(jīng)濟(jì)的發(fā)展空間，但凡事都具有兩面性，這一政策為廣西經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來利好的同時(shí)還伴隨著許多風(fēng)險(xiǎn)和缺陷。

2.2.1 對(duì)地方財(cái)政稅收的影響

“營改增”政策實(shí)施后，營業(yè)稅、增值稅兩稅并存的問題得到解決，將原本由地方獨(dú)享的營業(yè)稅改為中央與地方共享的增值稅，所取得的增值稅稅額按75:25的比例在中央和地方兩方面進(jìn)行分配。營業(yè)稅作為廣西掌控的唯一主體稅種，是廣西的主要財(cái)政來源，營業(yè)稅稅額遭到大幅削減后難免會(huì)減少地區(qū)財(cái)政收入，使得廣西的分配能力和承受能力降低，這無疑給廣西財(cái)政收支平衡帶來了巨大的沖擊。地方財(cái)政收入的減少，意味著政府對(duì)財(cái)政收入支配能力的降低，這難免會(huì)造成政府對(duì)外貿(mào)企業(yè)的資金投入收縮。如今，外貿(mào)企業(yè)在廣西的發(fā)展尚未成熟，這樣的做法無異于限制外貿(mào)企業(yè)的轉(zhuǎn)型和發(fā)展，不利于自貿(mào)區(qū)的發(fā)展。

2.2.2 對(duì)各行業(yè)稅負(fù)公平

廣西于2013年對(duì)服務(wù)等行業(yè)實(shí)行“營改增”。這就意味著，在試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)行業(yè)實(shí)行“營改增”，而不在試點(diǎn)范圍內(nèi)的地區(qū)和企業(yè)則不享受該政策。例如，企業(yè)將增值稅發(fā)票開給其他企業(yè)，若該企業(yè)不在試點(diǎn)范圍內(nèi)則不能享受進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。這就造成了各行業(yè)間稅負(fù)不公平的現(xiàn)象。由此可見，一方面使得在整個(gè)社會(huì)產(chǎn)業(yè)鏈中只有部分企業(yè)的稅負(fù)能夠減輕，不在試點(diǎn)范圍內(nèi)的企業(yè)并沒有得到減稅。另一方面“營改增”后增值稅稅率由原來的17%、13%兩檔稅率，變更為17%、13%、11%和6%四檔稅率。稅率差異變大，各企業(yè)間稅負(fù)程度也就明顯不同。各行業(yè)間稅負(fù)不公平的現(xiàn)象對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響同樣是不利的。

2.2.3 對(duì)企業(yè)的影響

“營改增”政策使大多數(shù)中小型企業(yè)稅負(fù)下降，但同時(shí)仍有部分企業(yè)因可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有限，企業(yè)稅負(fù)反而加重。對(duì)于廣西而言，為建設(shè)中國—東盟“海上絲路”經(jīng)濟(jì)帶，廣西物流業(yè)的發(fā)展在未來十年應(yīng)該有著可觀的前景和發(fā)展空間。然而，稅負(fù)的上升在一定程度上限制了企業(yè)在物流業(yè)大展拳腳的空間?！盃I改增”政策在部分行業(yè)領(lǐng)域沒給企業(yè)帶來稅收上的優(yōu)惠，反而加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，這在一定程度上阻礙了廣西經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3 雙重背景下對(duì)廣西經(jīng)濟(jì)發(fā)展的建議

自2011年起中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)建成至今已經(jīng)歷了4個(gè)年頭。2013年廣西作為第三批“營改增”試點(diǎn)地區(qū)加入稅制改革的大隊(duì)伍中。廣西地處南疆，在經(jīng)濟(jì)上并不算發(fā)達(dá)，加之“營改增”政策才剛剛起步，改革中的許多舉措還不完善。

3.1 加大對(duì)外貿(mào)企業(yè)的扶持力度

在自貿(mào)區(qū)的環(huán)境下廣西與東南亞國家之間的進(jìn)出口貿(mào)易頻率明顯增大，外貿(mào)企業(yè)在整個(gè)社會(huì)產(chǎn)業(yè)鏈中的地位舉足輕重。但相比起西部其他各省對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易投入的資金，廣西在進(jìn)出口貿(mào)易上投入的資金相對(duì)較少，這在很大程度上限制了廣西進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展。特別在“營改增”政策下，近年來第三產(chǎn)業(yè)得到長足發(fā)展，外貿(mào)企業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的空間也隨之增大。因此建議政府加大對(duì)外貿(mào)企業(yè)的投資力度，力助外貿(mào)企業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和發(fā)展，進(jìn)一步打開中國與東南亞地區(qū)進(jìn)出口貿(mào)易的市場(chǎng)。

3.2 進(jìn)一步推廣“營改增”政策

現(xiàn)在正處于“營改增”政策的初步改革階段，許多企業(yè)在“營改增”問題上還帶有諸多疑問。政府應(yīng)該加大“營改增”政策的推廣力度，解答人們最關(guān)心、最不了解的問題，使企業(yè)和個(gè)體都能全方面了解“營改增”政策帶來的深遠(yuǎn)影響。另外，對(duì)于企業(yè)而言，應(yīng)積極響應(yīng)“營改增”政策及其他相關(guān)政策。遇到疑難問題，主動(dòng)尋求咨詢方式，力求企業(yè)能夠在最大程度上享受“營改增”政策帶來的優(yōu)惠。

3.3 力助高新企業(yè)的發(fā)展

近年來，相比起越南、馬來西亞等國家，國內(nèi)勞務(wù)成本不斷上升，商品的成本也隨之不斷飆升。這使得出口商品在國際市場(chǎng)上失掉了原有的人力成本較低的優(yōu)勢(shì)。降低出口產(chǎn)品的成本成為在國際市場(chǎng)重獲競(jìng)爭(zhēng)力的一大新挑戰(zhàn)。在“營改增”下尋找新的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，即推進(jìn)企業(yè)新技術(shù)的研發(fā)和設(shè)計(jì)，發(fā)展高新技術(shù)，以求降低成本。支持企業(yè)發(fā)展高新技術(shù)，在國際市場(chǎng)上打造本土知名品牌，增強(qiáng)在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)地位。

4 結(jié)語

“營改增”的改革不僅是“謀全局”的改革，更是“謀萬世”的改革。的確，眼下“營改增”政策或許還存在著許多缺陷，但其給廣西發(fā)展所帶來的影響是利大于弊的。廣西的經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚不發(fā)達(dá)，遠(yuǎn)落后于經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)的東部沿海地區(qū)。作為后發(fā)展的民族地區(qū)，廣西更需要充分利用“中國—東盟自貿(mào)區(qū)”帶來的優(yōu)勢(shì)?！盃I改增”改革使稅制結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，與國際進(jìn)一步接軌，內(nèi)資企業(yè)稅收方面不再處于劣勢(shì)。同時(shí)，東盟其他地區(qū)的跨國企業(yè)也更青睞于在廣西投資和發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，這有利于更進(jìn)一步加深國際間貿(mào)易的合作和往來。唯有準(zhǔn)確地把握“營改增”的深層含義，在東盟自貿(mào)區(qū)的大環(huán)境下對(duì)政策作出科學(xué)的研究，對(duì)目前政策中尚存的缺陷有理性的認(rèn)識(shí)，才能使廣西的經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出可持續(xù)發(fā)展的態(tài)勢(shì)。

[1] 劉青.對(duì)我國銀行業(yè)“營改增”實(shí)施路徑的設(shè)想[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2014(10).

[2] 馬欣.“營改增”對(duì)廣西外貿(mào)企業(yè)影響初探[J].廣西經(jīng)濟(jì),2013(11).

[3] 杜興鵬,黃勇明.中國一東盟服務(wù)貿(mào)易發(fā)展現(xiàn)狀及對(duì)策建議[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2014(8).

[4] 周金城.中國一東盟服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的現(xiàn)狀及戰(zhàn)略選擇[J].東南亞縱橫,2012(5).

[5] 王喬,伍紅.“營改增”的效應(yīng)分析[J].稅務(wù)研究,2014(12).

[6] 董仕軍,黃明錦,季曉瑋.“營改增”對(duì)廣西經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的影響及政策建議[J].經(jīng)濟(jì)研究參考,2013(11).