小微企業(yè)健康發(fā)展的財(cái)稅政策幫扶研究①

佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 畢鵬 金建鑫

1 小微企業(yè)概述

1.1 小微企業(yè)的界定

小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱，是由經(jīng)濟(jì)學(xué)家郎咸平教授提出的。財(cái)政部和國(guó)家發(fā)改委發(fā)出通知，決定在未來(lái)3年免征小型微型企業(yè)22項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)，以減輕小型微型企業(yè)負(fù)擔(dān)。

1.2 小微企業(yè)的特點(diǎn)

1.2.1 規(guī)模較小

小微企業(yè)規(guī)模不大，員工人數(shù)較少，企業(yè)資本投入少，設(shè)備設(shè)施較為簡(jiǎn)單，企業(yè)員工一般不超過(guò)20人。由于小微企業(yè)這樣的特點(diǎn)造成小微企業(yè)的產(chǎn)品大多是家庭生活用品，其附加值很低，盈利較少。

1.2.2 產(chǎn)權(quán)清晰

由于微型企業(yè)規(guī)模都是非常的小，所需投資較少，微型企業(yè)屬于獨(dú)資企業(yè)的占多數(shù)，因此，小微企的產(chǎn)業(yè)清晰，產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)主或家庭所有。

1.2.3 結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單

大多數(shù)微型企業(yè)是家族式企業(yè)，其組織結(jié)構(gòu)、組織方式、管理方法簡(jiǎn)單，沒(méi)有明確的工作劃分，沒(méi)有明確的內(nèi)部分工，管理方法十分不完善，企業(yè)管理者也缺乏相關(guān)管理經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)的員工由家人構(gòu)成，沒(méi)有正式的工資制度，工資水平相對(duì)較低。企業(yè)能夠?qū)κ袌?chǎng)需求的變化迅速做出反應(yīng)，做出決策，更有利于降低管理成本，使得企業(yè)能夠發(fā)展壯大。此外，微型企業(yè)普遍沒(méi)有建立正式的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)制度，財(cái)務(wù)管理混亂。

1.2.4 適應(yīng)力強(qiáng)

小微企業(yè)建設(shè)周期不長(zhǎng)，經(jīng)營(yíng)方面較為靈活，能夠根據(jù)市場(chǎng)需求變化及時(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)方法項(xiàng)目選擇做出相應(yīng)的調(diào)整，可以適應(yīng)市場(chǎng)需求，變化能力很強(qiáng)。小微企具有很強(qiáng)的流動(dòng)性，可以隨時(shí)改行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和填補(bǔ)市場(chǎng)空缺，提供新穎及個(gè)性的產(chǎn)品和服務(wù)。

2 現(xiàn)行小微企業(yè)在財(cái)稅政策方面存在的主要問(wèn)題

2.1 財(cái)政政策存在的問(wèn)題

2.1.1 財(cái)稅政策沒(méi)有形成比較完善的法律體系

小微企業(yè)在遇到稅收問(wèn)題時(shí)往往出現(xiàn)無(wú)法可依的情況，從而使相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策沒(méi)有相應(yīng)減輕小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)。這也就不可避免存在鉆法律漏洞等各類情況的發(fā)生。一是立法配套不完善，配套法規(guī)不完善。仍然存在部分基層機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收征管過(guò)程中亂收費(fèi)現(xiàn)象，以費(fèi)代稅，需要加強(qiáng)對(duì)這一現(xiàn)象的治理力度，否則不僅不會(huì)減輕小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)，還會(huì)加重其營(yíng)業(yè)外負(fù)擔(dān)。但是財(cái)政收入質(zhì)量不佳，收入結(jié)構(gòu)極不合理的缺陷仍較明顯。二是由于各種原因，目前尚未頒發(fā)一部專門(mén)針對(duì)小微企業(yè)的政策法規(guī)。如《微企促進(jìn)法》。此外，雖然出臺(tái)了許多富有成效的扶持政策，但目前大多數(shù)政策措施以政策性文件的形式出臺(tái)。與政策法規(guī)相比，其政策效應(yīng)會(huì)大大降低，特別是一些比較好且實(shí)踐已檢驗(yàn)的成熟政策，卻由于沒(méi)有及時(shí)上升為政策法規(guī)，將其固化下來(lái)，使其難以發(fā)揮長(zhǎng)期作用。更需注意的是，通過(guò)對(duì)微企發(fā)展政策的分析和梳理，不難發(fā)現(xiàn)政策多而雜的現(xiàn)實(shí)狀況，政策制定主體既有政府、市工商局、市微企辦、市地稅局、市人力社保局、市經(jīng)信委、市財(cái)政局等，又有各區(qū)縣，政策內(nèi)容涉及財(cái)政支持、稅收優(yōu)惠、融資擔(dān)保，行政規(guī)費(fèi)減免等諸多方面，政策執(zhí)行主體牽涉諸多部門(mén)。由于政策制定主體多元化且出臺(tái)政策的時(shí)間有先后，難免出現(xiàn)政策重疊、政策交叉或政策沖突的狀況，而且由于沒(méi)有明晰權(quán)責(zé)的法律規(guī)定，這就必然會(huì)造成政策執(zhí)行者無(wú)所適從，進(jìn)而造成政策執(zhí)行梗阻或延滯。

2.1.2 支持小微企業(yè)融資的財(cái)政手段單一

目前，中國(guó)的支持小微企業(yè)融資的財(cái)政措施主要是財(cái)政貼息，基本上只是一種手段，由于中國(guó)金融資本轉(zhuǎn)移渠道的限制，制度保障機(jī)制不健全，仍存在很多方面的問(wèn)題。

2.2 稅收政策存在的問(wèn)題

2.2.1 稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重

各種名目繁多稅費(fèi)是當(dāng)前小微企業(yè)發(fā)展的障礙。目前，在小微企業(yè)的政策制度方面，政府也采取了相應(yīng)措施，在稅費(fèi)制度改革上取得一定的成績(jī)。但在稅收方面，對(duì)小微企業(yè)稅費(fèi)征收管理仍然不是非常的規(guī)范。一些稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性以及配套性，稅費(fèi)收繳透明度較低，具體表現(xiàn)在小微企業(yè)無(wú)法及時(shí)獲得稅費(fèi)項(xiàng)目及有關(guān)稅費(fèi)調(diào)整政策信息等。 第一，小微企業(yè)稅負(fù)非常重。我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度將增值稅納稅人分為兩類，也就是一般納稅人以及小規(guī)模納稅人，分別實(shí)行I7%和3%兩檔稅率，按照劃分標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)相當(dāng)一部分小微企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，意味著其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，加重了小微企業(yè)的稅負(fù)，平均高于一般納稅人，即使采用3%的征稅率，稅率也都是非常高的。另外，劃分一般納稅人以及小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)不合理導(dǎo)致小微企業(yè)不能使用增值稅發(fā)票，不利于小微企業(yè)進(jìn)行市場(chǎng)交易。增值稅起點(diǎn)偏低也加重了很多方面的小微企業(yè)稅負(fù)。第二，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)小微企業(yè)作用有限。雖然相關(guān)職能部門(mén)對(duì)微企推出了各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，但稅收政策優(yōu)惠具有明顯的局限性。因?yàn)槟壳搬槍?duì)小微企業(yè)的稅種幾乎是大細(xì)則、小條例，透明度不高、穩(wěn)定性差，減免規(guī)定不規(guī)范，沒(méi)有形成完整而穩(wěn)定的法律規(guī)定，其隨意性較大，而且一些稅收扶持政策有時(shí)間節(jié)點(diǎn)，不能滿足微企對(duì)政府長(zhǎng)期稅收扶持的需要。比如減半征收企業(yè)所得稅政策只在2015年12月31日前有效。現(xiàn)有的稅收政策優(yōu)惠范圍有限，而且稅收政策沒(méi)能結(jié)合微型企業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際需要，可操作性差，優(yōu)惠執(zhí)行效果不佳。對(duì)微型企業(yè)的的稅收優(yōu)惠主要形式是減免稅和降低稅率，而且大多數(shù)局限于所得稅方面，對(duì)微企更有實(shí)惠意義的增值稅、營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠較少。此外，雖然目前對(duì)月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元的微企免征營(yíng)業(yè)稅和增值稅，但由于營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收，稅負(fù)卻并沒(méi)有減低。行業(yè)稅負(fù)不均衡，服務(wù)業(yè)微企稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重。此外，簡(jiǎn)化納稅方式，提高稅收征收的服務(wù)質(zhì)量不夠。更為重要的是，目前稅收優(yōu)惠政策沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的政策效應(yīng)。比如提高微企固資折舊率不夠，對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收支持不夠以及對(duì)落后地區(qū)的微企免稅、免費(fèi)力度不夠等。

2.2.2 營(yíng)業(yè)稅政策中對(duì)企業(yè)發(fā)展不利的因素

第一，營(yíng)業(yè)稅政策對(duì)小微企業(yè)改進(jìn)技術(shù)促進(jìn)創(chuàng)新激勵(lì)作用不大。我國(guó)現(xiàn)行《營(yíng)業(yè)暫行條例》中雖然有針對(duì)單位和個(gè)人(包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開(kāi)發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)(指自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，這些規(guī)定并不只是針對(duì)小微企業(yè)取得的收入，未能體現(xiàn)對(duì)小微企業(yè)的扶持照顧。第二，由于多方面的原因，小微企業(yè)貸款難的問(wèn)題一直存在，國(guó)家4萬(wàn)億經(jīng)濟(jì)刺激投資大多數(shù)都投向了國(guó)有企業(yè)，并沒(méi)有真正惠及小微企業(yè)。要解決小微企業(yè)融資難的問(wèn)題，除了要求企業(yè)提高自身素質(zhì)，金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?nèi)谫Y觀念，也需要政府在稅收方面給予支持。我國(guó)在這方面做的還不夠，制定相關(guān)措施，發(fā)揮營(yíng)業(yè)稅政策對(duì)小微企業(yè)融資的激勵(lì)作用。

3 加快小微企業(yè)發(fā)展財(cái)稅政策幫扶的建議

3.1 完善財(cái)政政策

3.1.1 加大財(cái)政補(bǔ)貼資金的投入力度

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，小型和微型企業(yè)也得到了快速的發(fā)展，但由于近年來(lái)的國(guó)際因素不確定性的影響，一些小微企業(yè)生存和發(fā)展困難，財(cái)政補(bǔ)貼資金的需求也不斷增加，所以擴(kuò)大財(cái)政補(bǔ)貼小微型企業(yè)投資規(guī)模對(duì)于小微企業(yè)的發(fā)展是非常有幫助的，可以有效地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。在國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的基礎(chǔ)上，不斷地加強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)資金支持，為滿足小微企業(yè)發(fā)展提供一定的就業(yè)補(bǔ)貼，對(duì)小微企業(yè)有成果的科研開(kāi)發(fā)項(xiàng)目予以資金方面的補(bǔ)助。

3.2 拓展財(cái)政投融資方式

拓展多樣化財(cái)政投融資方式。根據(jù)小微企業(yè)的特點(diǎn)，政府要積極探索新的融資方式。一是政府對(duì)小微企業(yè)貸款實(shí)行利息補(bǔ)貼，具體做法是對(duì)小微企業(yè)貸款高出市場(chǎng)平均利率部分進(jìn)行補(bǔ)貼以提高小微企業(yè)的自由借貸能力或?qū)π∥⑵髽I(yè)給予長(zhǎng)期貸款貼息以幫助小微企業(yè)獲得長(zhǎng)期信貸資金。因?yàn)橘J款貼息能以較少的財(cái)政資金帶動(dòng)較多的社會(huì)資金參與對(duì)小微企業(yè)的援助，不僅德國(guó)、法國(guó)等西歐國(guó)家多采用這種方式，而且財(cái)政貼息也適合資金缺乏的發(fā)展中國(guó)家。二是政府優(yōu)惠貸款，政府可出資建立專門(mén)為小微企業(yè)融資的政策性金融機(jī)構(gòu)，對(duì)小微企業(yè)實(shí)行無(wú)息貸款、低息貸款和專門(mén)貸款，并實(shí)施小微企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償。政策性金融機(jī)構(gòu)不以營(yíng)利為目的，專門(mén)配合貫徹實(shí)施政府的小微企業(yè)政策。

3.3 完善稅收政策問(wèn)題

3.2.1 減輕小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

中小微企業(yè)往往會(huì)計(jì)制度不健全、不規(guī)范，缺少能夠處理復(fù)雜稅務(wù)問(wèn)題的專業(yè)人員，而在增值稅和所得稅等稅種的征收管理上，各個(gè)企業(yè)不論規(guī)模大小和財(cái)務(wù)制度健全與否，都要求按統(tǒng)一的納稅期限、納稅程序進(jìn)行管理，這在一定程度上增加了小微企業(yè)的稅收成本。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)信息化工作，推行電子申報(bào)，協(xié)調(diào)工商、銀行等有關(guān)部門(mén)加強(qiáng)信息平臺(tái)建設(shè)，形成資源共享。對(duì)沒(méi)有或不愿意配備處理復(fù)雜稅收、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)專業(yè)技術(shù)人員的小微企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際設(shè)定按年或半年申報(bào)繳稅方式，簡(jiǎn)化這些企業(yè)的納稅手續(xù)，減輕辦稅負(fù)擔(dān)。同時(shí)提高信息透明度、加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)和納稅培訓(xùn)等服務(wù)，在國(guó)稅地稅分別建立辦稅廳“一窗式”、“一站式”服務(wù)制度，區(qū)別于對(duì)重大稅源企業(yè)實(shí)施上門(mén)、預(yù)約服務(wù)，對(duì)中小微企業(yè)前來(lái)辦稅要實(shí)施前臺(tái)受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、后臺(tái)審核(批)、限時(shí)辦結(jié)等審批備案工作機(jī)制；實(shí)施“一窗多能、一崗多能”等工作機(jī)制，最大限度地方便納稅人，減輕辦稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)中小微企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

3.2.2 完善小微企業(yè)稅收服務(wù)

我國(guó)采用全國(guó)統(tǒng)一的納稅征管制度，沒(méi)有體現(xiàn)因地制宜，與大型企業(yè)相比，大多數(shù)的小微企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)，沒(méi)有完善的財(cái)務(wù)制度，而目前我國(guó)的納稅征管模式，依托于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，納稅申報(bào)為主，集中服務(wù)，重點(diǎn)稽查，并不適應(yīng)對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行征管，在實(shí)際操作過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管效率低下，導(dǎo)致小微企業(yè)的納稅成本偏高，增加了小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)。與發(fā)達(dá)國(guó)家納稅服務(wù)相比，我國(guó)的納稅服務(wù)體系有待完善，建議設(shè)立綜合辦稅服務(wù)大廳，滿足不同企業(yè)的納稅需求。對(duì)于納稅能力不足的小微企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加大管理力度，結(jié)合社會(huì)納稅中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，對(duì)小微企業(yè)實(shí)行企業(yè)專戶管理，由專人負(fù)責(zé)對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行定期檢查，并加強(qiáng)監(jiān)管，促使其健全財(cái)務(wù)制度，以實(shí)際情況征收稅收。對(duì)于財(cái)務(wù)制度健全、能夠自行申報(bào)的小微企業(yè)可以給予適當(dāng)?shù)亩愂諟p免優(yōu)惠，以鼓勵(lì)其他小微企業(yè)完善企業(yè)財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理。此外，稅收機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)自身轉(zhuǎn)變，在業(yè)務(wù)理念上要發(fā)生根本的轉(zhuǎn)變，對(duì)小微企業(yè)的納稅申報(bào)要予以簡(jiǎn)化，提高效率，以降低小微企業(yè)的納稅成本，提高服務(wù)意識(shí)，加強(qiáng)稅務(wù)業(yè)務(wù)流程技能，運(yùn)用信息化手段，提高小微企業(yè)納稅服務(wù)水平。

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