試論行政事業單位內部控制制度的特征

郭育梅

（博爾塔拉蒙古自治州水利水電勘測設計院 內蒙古 博爾塔拉蒙 833400）

由于2014 年初，各級行政事業單位開始全面執行財政部2012 年末公布的《行政事業單位內部控制規范(試行)》，使得行政事業單位不斷增強內部控制意識的同時，完善內部控制的制度。內部控制自我評價是通過管理者和事業單位工作人員對內部控制的過程和結果進行的評價。在內部控制過程中，應結合行政事業單位內部控制的特點，及時發現并解決問題，制定相應的改善措施。

一、內部控制制度的特點

單位內部控制和企業內部控制之間存在的根本差異就是經營目標不同，

（一）行政事業單位內部控制范圍大

行政事業單位內部控制體系包括科研、物資采購、后勤和基建等多項活動，其涉及的范圍相當廣泛。行政事業單位和行政事業單位的附屬單，他們的財務工作都屬于內部控制的范圍。

（二）行政事業單位內部控制財務核算體系復雜

行政事業單位財務核算會計制度的范圍很廣，包含的內容很全面。行政事業單位內部存在許多和經濟相關的實體，同樣是內部控制的管轄范圍。

（三）單位內部控制與企業內部控制之間的差異

施行企業內部控制是為了實現利潤最大化，而企業的生產經營是為了獲取更高的利潤。單位內部控制和企業內部控制的不同之處就在于事業單位是非盈利性的、是服務于社會的，而企業的最終目的是為了盈利。行政事業單位內部控制為了更好的將社會經濟效益最大化，側重點不同是行政事業單位與企業之間的差異。

（四）行政事業單位內部控制被重視的程度相對較低

企業內部控制沒能得到足夠的重視，失去內部控制的效果，對內部控制的重視的程度偏低。最終將會導致企業受到嚴重的經濟損失。

二、內部控制自我評價的可行性

（一）內部控制的自我評價

內部控制自我評價是由全體員工參與完成的，是由全體員工對內部控制環境進行評價、控制的整個過程。通過評價可以增強單位員工和管理者的責任感和內部控制的意識，由此帶動單位員工完成對內部控制的自我評價，改善內部控制的環境。全體員工的內部控制自我評價和審計人員進行的評價相比較而言，前者獲得的改進措施更加有效，獲得的信息將會更加全面、具體、可信。全體工作人員的相互協調合作，更容易發現內部控制存在的問題，大家集思廣益為改善單位的內部控制制度提出有效的解決方法。行政事業單位審計人員的工作效率也會因此提高。為了使自我評價的結果更加真實有效，負責人對內部控制所存在的問題能夠清晰把握，并有效的監控內部控制的有效進行，全面落實內部制度的自我評價工作。

（二）行政事業單位內部控制自我評價的可行性

行政事業單位將內部控制全面落實，使財務人員對工作的分工更加明確，全體員工的素質得到了明顯的提高。完善內部控制制度、內部控制信息技術的廣泛應用都為行政事業單位內部控制自我評價工作的開展奠定了堅實的基礎。中國政府部門開始借鑒國外的法律法規，頒布了有關內部控制的法律法規。對內部控制評價做出了相關規定，并對內部控制提出了可行的要求。相關學者對內部控制進行了深入研究和探討，將內部控制相關的理論進行了全面的分析和探討，為我國行政事業單位內部控制提供了真實的理論依據。

三、行政事業單位內部控制自我評價體系

（一）評價指標的選取原則

自我評價指標選取的原則分為三類，包括全面性的原則、科學性的原則和獨立性的原則。第一類全面性原則的評價指標是行政事業單位的全體人員對事業單位內部控制的全過程。第二類科學性原則的評價指標需要全體員工提供真實有效的事實依據，能夠清晰的將內部控制情況具體說明，確保評價的真實性和可信性。第三類獨立性原則的評價指標，要求評價能夠相對獨立，體現獨立性的同時，將員工自我評價的每一個環節都能具體列出。

（二）內部控制自我評價的主要內容

1.控制環境評價

控制環境自我評價是全體員工對企業文化、運行情況、組織結構等方面提出的客觀評價。控制環境自我評價是內部控制自我評價能夠順利進行的基礎，能夠培養員工內部控制自我評價的責任意識，提高負責人對內部控制自我評價的重視程度。

2.內部監督評價

內部監督評價針對完善各部門的監督制度、開展企業內部控制評價、企業內部控制制度的改進措施落實的情況等方面所提出的評價。

3.風險管理評價

企業的風險管理指的是企業對于風險的控制能力和識別能力。能否應對風險的措施、風險管理辦法的制定、風險預警機制是否健全這都屬于風險管理范疇。

4.控制活動評價

合理設置會計機構、明確崗位職責、規章制度的健全、崗位間的溝通、規范預算管理等都屬于控制活動。控制活動評價是內部控制自我評價的核心工作就是控制活動，指對風險所采取的有效措施進行控制。

5.信息與溝通評價

信息溝通評價包含信息系統的建設和運行、現代信息技術的運用、內部控制信息的處理等，是對單位信息處理能力進行全面的評價。

（三）內部控制自我評價的程序

首先邀請內部控制資深的專業人員帶領企業工作人員根據評價內容進行分析，培訓工作人員該如何進行評價，使其了解內部控制自我評價的最終目的。根據企業內部控制自我評價的內容、方法和評價對象，制定完善的評價計劃。對于評價工作人員的選擇需要結合成本效益來確定，成員的選擇包括單位負責人、關鍵的控制人員、引導人員等。定期召開討論會，深入討論內部控制存在的問題，使企業負責人員能夠全面了解內部控制自我評價的具體情況，及時發現問題，解決問題。評價工作人員需要對討論會中遇到的問題進行分析和總結，提交供全體人員參考的自我評價報告，進一步落實改進措施，提高負責人對內部控制自我評價的重視度、執行力度和監管力度，確保改進措施的能夠全面的落實。

四、對行政事業單位內部控制自我評價的建議

行政事業單位負責人需要強化自我評價意識。內部控制自我評價工作需要負責人提高對自我評價的重視程度，開展多層次自我評價工作，帶動全體員工積極參與到自我評價工作中去。由于內部控制自我評價工作需要單位的全體員工參與，因此需要負責人足夠重視，在自我評價工作中加強員工之間的協調合作能力。提高員工的整體素質，幫助他們了解內部控制自我評價的內容和方法。結合企業的實際情況，設立內部控制專門機構和部門，定期召開有關內部控制自我評價的討論會，增強全體員工內部控制自我評價意識，有效的落實相關的工作，完善內部控制制度。

五、結語

隨著信息技術的不斷發展，行政事業單位單位內部控制自我評價作為內部控制體系的重要組成部分也朝著信息化發展。企業內部控制自我評價工作，能夠幫助負責人及時發現內部控制自我評價存在的問題，采取有效的改善措施，加強內部控制制度的執行力度，確保早日實現行政事業單位內部控制的目標。

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