淺論高校增值型內(nèi)部審計

丁 蕙

（南京郵電大學(xué)審計處 江蘇·南京 210023）

一、高校增值型內(nèi)部審計的涵義及價值增值功能概述

增值型內(nèi)部審計是1999 年由國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）提出的，IIA 對內(nèi)部審計做如下定義，“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！?/p>

由內(nèi)部審計的定義推廣，高校增值型內(nèi)部審計，就是高校的內(nèi)部審計部門運用系統(tǒng)規(guī)范的方法，實施的獨立客觀的確認(rèn)和咨詢活動，目的是促進(jìn)高校完善管理控制、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益，幫助高校增加價值和實現(xiàn)高校事業(yè)目標(biāo)。

高校內(nèi)部審計的價值增值功能體現(xiàn)在兩個方面：第一，增加高校的價值，內(nèi)部審計部門通過自己的專業(yè)知識幫助高校完善管理控制、減少損失、防范風(fēng)險，由此增加高校的價值。第二，增加內(nèi)部審計自身的價值，內(nèi)部審計部門在實施內(nèi)部審計、參與高校治理的增值服務(wù)過程中，內(nèi)部審計自身的價值和影響力得以實現(xiàn)。

二、我國高校在增值型內(nèi)部審計過程中存在的問題

第一，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備不夠合理。在機(jī)構(gòu)設(shè)置和領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制方面，非獨立設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的高校仍占有不小的比例，高校內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)體制有一定的隨意性，非獨立設(shè)置的機(jī)構(gòu)和隨意的領(lǐng)導(dǎo)模式損害了內(nèi)部審計的獨立性和客觀性，并且使得高校內(nèi)部審計的報告級次受到限制，因此，高校內(nèi)部審計的價值增值功能發(fā)揮受到影響。

在高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員配備方面，存在人員的學(xué)歷不高，審計專業(yè)素質(zhì)偏低的情況，部分內(nèi)部審計人員是從學(xué)校財務(wù)、后勤、基建等部門調(diào)入，知識結(jié)構(gòu)相對單一、不全面，對最新的審計理論和方法掌握的不夠，而增值型內(nèi)部審計需要的是高素質(zhì)、復(fù)合型的內(nèi)部審計人員，現(xiàn)階段的高校內(nèi)部審計人員的素質(zhì)還達(dá)不到這一要求。

第二，審計模式和審計手段落后。從審計模式看，現(xiàn)階段我國高校內(nèi)部審計多數(shù)停留在制度基礎(chǔ)審計和賬項基礎(chǔ)審計階段，較少高校采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。在制度基礎(chǔ)審計和賬項基礎(chǔ)審計模式下，內(nèi)部審計對控制環(huán)境的考慮較少，在具體審計實施的過程中對審計資源的消耗較多，內(nèi)部審計的價值增值的效果不明顯。

現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計手段仍以手工審計為主，計算機(jī)輔助審計沒有得到有效利用。隨著高校的快速發(fā)展，簡單落后的手工審計手段不但效率低下而且會耗用過多的內(nèi)部審計資源，與現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計資源短缺相矛盾，與增值型內(nèi)部審計的增值理念相悖。

第三，增值型內(nèi)部審計的實施及效果不近人意。從實施范圍看，現(xiàn)階段部分高校的內(nèi)部審計仍然停留在查錯防弊的階段，內(nèi)部審計重點放在財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和工程審計，忽視了內(nèi)部審計在高校治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制中的價值增值作用。從增值型內(nèi)部審計實施的時間看，部分高校還停留在事后審計階段，事前和事中審計并未實施。從高校增值型內(nèi)部審計的實施過程看，高校內(nèi)部審計的部分實施過程不符合增值型內(nèi)部審計的要求。如審計項目的立項未考慮風(fēng)險因素，審計實施過程未進(jìn)行風(fēng)險評估，審計報告中對高校價值增值的審計建議不夠，后續(xù)審計開展的不普遍等從高校增值型內(nèi)部審計的實施效果看，大部分高校對增值型內(nèi)部審計的工作成果運用不夠充分，使其價值增值的效果受到影響。作為增值型內(nèi)部審計工作的成果，內(nèi)部審計報告沒有得到高校高層領(lǐng)導(dǎo)的重視，內(nèi)部審計報告中關(guān)于風(fēng)險管理和學(xué)校治理的建設(shè)性建議沒有被利用，因此內(nèi)部審計的價值增值效果不是很明顯。

三、我國高校增值型內(nèi)部審計的對策

第一，提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性，培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員。獨立的機(jī)構(gòu)設(shè)置，使得高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在組織機(jī)構(gòu)、人員和經(jīng)費等方面不受其他職能部門和人員的干涉, 保證內(nèi)部審計在形式上和實質(zhì)上的獨立。此外，保證高校內(nèi)部審計有較高的領(lǐng)導(dǎo)級次，使高校內(nèi)部審計工作向高校主要領(lǐng)導(dǎo)人報告工作，這種較高的內(nèi)部審計報告級次，能提高高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，更加利于高校增值型內(nèi)部審計工作的開展。

由于增值型內(nèi)部審計已延伸至高校管理層面和戰(zhàn)略高度，因此需要內(nèi)部審計部門建立復(fù)合型的高素質(zhì)內(nèi)部審計隊伍。高校內(nèi)部審計人員不僅需要懂得會計審計、經(jīng)營管理、法律等專業(yè)知識，而且應(yīng)具備計算機(jī)運用能力、組織協(xié)調(diào)和溝通等能力。為了保證內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，內(nèi)部審計部門要組織對人員進(jìn)行專業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并鼓勵內(nèi)部審計人員參加后續(xù)教育和審計專業(yè)資格考試，這樣高校內(nèi)部審計人員能夠及時進(jìn)行知識更新，掌握內(nèi)部審計理論與實務(wù)方面的最新專業(yè)知識，不斷提高內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德。

第二，轉(zhuǎn)換審計模式和審計手段。賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計已經(jīng)不適應(yīng)高校增值型內(nèi)部審計的需求，亟需在高采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤@一新的審計模式，內(nèi)部審計人員在具體審計工作中要關(guān)注高校的各類風(fēng)險和內(nèi)外部環(huán)境，分析高校管理中可能出現(xiàn)的錯誤和舞弊行為，并因此為出發(fā)點，制定有針對性的審計策略和審計方案，依據(jù)審計模型實施審計，將審計風(fēng)險降低至可接受的低水平。現(xiàn)階段在高校實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆艹浞职l(fā)揮內(nèi)部審計的作用，能促進(jìn)高校完善內(nèi)部控制、提高管理水平和抵御風(fēng)險的能力，使得高校內(nèi)審計的價值增值功能得以充分發(fā)揮。

在審計手段與方法的選擇上，可以采用調(diào)查問卷、訪談、風(fēng)險評估圖等多種方法對風(fēng)險進(jìn)行分析，提高增值型內(nèi)部審計的有效性。同時，通過計算機(jī)輔助審計和審計軟件的應(yīng)用，實現(xiàn)高校內(nèi)部審計的信息化，提高內(nèi)部審計效率、節(jié)約內(nèi)部審計資源，有利于高校內(nèi)部審計價值增值功能的發(fā)揮。

第三，通過對高校內(nèi)部審計實施的時間、范圍、過程和結(jié)果等的管理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的價值增值功能。首先，在傳統(tǒng)的審計實施時間和審計范圍的基礎(chǔ)上改變審計實施的時間，拓寬內(nèi)部審計的領(lǐng)域。近年來隨著高校的快速發(fā)展，高校面臨的內(nèi)外部風(fēng)險也不斷加大，內(nèi)部審計要適應(yīng)高校改革發(fā)展的需求，拓寬審計范圍，將審計范圍從傳統(tǒng)的財務(wù)審計、工程審計擴(kuò)展到高校治理層面，參與高校的風(fēng)險管理與控制，要開展內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟(jì)效益和管理審計等，幫助高校規(guī)避風(fēng)險、實現(xiàn)價值增值。同時，審計實施的時間應(yīng)由發(fā)現(xiàn)性的事后審計向防范型的事前審計和事中審計轉(zhuǎn)變。其次，要加強(qiáng)增值型內(nèi)部審計實施過程的管理。在審計工作的各個階段都要考慮風(fēng)險因素和價值增值因素，如審計準(zhǔn)備階段項目的立項要圍繞學(xué)校的中心工作、并考慮學(xué)校的發(fā)展規(guī)劃，較多的選擇價值增值明顯的審計業(yè)務(wù)；審計實施階段要關(guān)注高校的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，這樣審計報告階段的審計建議和意見才具有針對性，能幫助高校完善治理管理、增加價值，促進(jìn)高校實現(xiàn)目標(biāo)。再次，通過對高校內(nèi)部審計結(jié)果的管理增強(qiáng)內(nèi)部審計的價值增值作用。高校內(nèi)部審計部門可以通過管理建議書幫助被審計單位完善內(nèi)控、加強(qiáng)管理，增加價值；同時通過后續(xù)審計加強(qiáng)對審計建議和審計結(jié)果的管理。

[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會.內(nèi)部審計實務(wù)指南第4 號——高校內(nèi)部審計[S].2009.

[3]秦小麗，薛霞.試論公司治理下的企業(yè)價值增值型內(nèi)部審計[J].財會研究,2010，(13).

[4]任敬.增值型內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)及實踐路徑研究[J].中國內(nèi)部審計,2015，(4).