行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的問題及對(duì)策

王 荔

（河南博物院 河南 鄭州 450000）

黨的十八屆三中全會(huì)以后，行政事業(yè)單位改革步伐逐步加快。按照國家對(duì)行政事業(yè)單位改革的工作部署及具體要求，要突出與強(qiáng)化其社會(huì)管理、社會(huì)服務(wù)的職能，盡快適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展的需要。這種背景下使得行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理所處的環(huán)境更加復(fù)雜，也對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層科學(xué)化管理提出了更高的要求。另外，2013 年1 月1 日起施行了新的《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，這些新制度、新規(guī)則的提出，要求行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理更加科學(xué)、規(guī)范，會(huì)計(jì)核算更加明晰、實(shí)用。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中普遍存在的問題

（一）財(cái)務(wù)管理意識(shí)不強(qiáng)，財(cái)務(wù)管理制度不健全

在行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理上，不少管理層依舊是意識(shí)淡薄。首先是對(duì)財(cái)務(wù)管理的重要性沒有足夠的認(rèn)識(shí)，其次是對(duì)財(cái)務(wù)管理工作本身缺乏足夠的了解。形成這種狀況是有緣由的，行政事業(yè)單位的收支基本平衡，收入基本是財(cái)政撥款，支出的規(guī)模與類型相對(duì)穩(wěn)定，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理相對(duì)企業(yè)而言復(fù)雜程度不高，另外行政事業(yè)單位不必追求利潤，長久以來也沒有建立適宜的全面、系統(tǒng)的績效考評(píng)機(jī)制，這些因素導(dǎo)致了行政事業(yè)單位管理者的財(cái)務(wù)管理意識(shí)比較淡薄。

由于管理者的不重視，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)必然滯后。有些需要用制度規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為，很多單位沒有出臺(tái)相應(yīng)的制度；有些制度雖訂立但不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，也未及時(shí)修訂，最終未形成用制度管人、用制度管事的機(jī)制，導(dǎo)致有些單位經(jīng)辦人員和管理人員違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生。

（二）固定資產(chǎn)利用率低，管理不規(guī)范

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)量大、來源廣泛，有單位自行購買的，有通過政府采購購買的，有上級(jí)部門劃撥的，也有歷史遺留的，資產(chǎn)來路多樣化，管理難度比較大。例如，不少單位都有長期掛賬的資產(chǎn)，實(shí)物資產(chǎn)已被處置或毀損嚴(yán)重，理應(yīng)按程序予以核銷，但仍掛在賬上，造成資產(chǎn)虛增、賬實(shí)不符；還有的購買后直接列作支出，長期不入固定資產(chǎn)賬，造成資產(chǎn)漏記、賬實(shí)不符及國有資產(chǎn)流失。

此外，不少行政事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)的隨意性大，沒有科學(xué)的采購計(jì)劃，遵循“有錢就買”原則，造成內(nèi)部重復(fù)購置的現(xiàn)象比較普遍，又因單位沒有科學(xué)、靈活的資產(chǎn)管理制度，使閑置資產(chǎn)很難在部門之間調(diào)劑使用，造成財(cái)政資金浪費(fèi)、資產(chǎn)利用率低的后果。

（三）內(nèi)控制度不健全，財(cái)務(wù)監(jiān)查力度不強(qiáng)

科學(xué)有效的內(nèi)控制度是單位有序開展資金活動(dòng)的基礎(chǔ)，是規(guī)范資金使用的有力保障。內(nèi)部控制的核心是崗位的制衡和合理的授權(quán)審批。2013 年財(cái)政部明確提出行政事業(yè)單位要建立內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)，并根據(jù)其調(diào)研成果逐步推出各行業(yè)的內(nèi)控信息化版本以供廣大的行政事業(yè)單位借鑒參考。目前，行政事業(yè)單位有科學(xué)、全面內(nèi)控制度的不多，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控信息化的更少。

通過調(diào)查與了解，多數(shù)行政事業(yè)單位只有財(cái)務(wù)部門，未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門或?qū)Ｂ毴藛T，造成日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)缺乏常規(guī)性的內(nèi)部監(jiān)督檢查，只是通過頻率較低（通常一年以上）的外部審計(jì)或財(cái)政監(jiān)查來發(fā)現(xiàn)問題，并且往往是集中整改后又恢復(fù)到原有的管理模式中。

（四）財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)缺失，不易評(píng)判管理成效

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理該如何評(píng)價(jià)一直是相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)的難題，至今未形成系統(tǒng)、全面、科學(xué)的評(píng)價(jià)機(jī)制，這在很多方面阻礙了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的提升。長期以來，預(yù)算和決算成為衡量其財(cái)務(wù)管理水平的主要依據(jù)。預(yù)算制定收入與支出的財(cái)務(wù)指標(biāo)，決算對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況進(jìn)行檢驗(yàn)。這個(gè)方法有它的現(xiàn)實(shí)意義，但局限性已很明顯。比如很多單位預(yù)算編制的籠統(tǒng)、不完整，執(zhí)行過程中又變更隨意，導(dǎo)致預(yù)算管理留于形式，在此基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)也形同虛設(shè)。

此外，僅通過預(yù)算和決算的狀況來判斷一個(gè)單位的財(cái)務(wù)管理水平，是狹隘、不科學(xué)的，會(huì)造成評(píng)判結(jié)果失真，難以實(shí)質(zhì)性提升單位的財(cái)務(wù)管理水平。

二、提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的對(duì)策建議

（一）正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理的作用，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)

行政事業(yè)單位管理者思想與行動(dòng)都要與時(shí)俱進(jìn)，要根據(jù)國家當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及改革階段的具體要求，樹立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理意識(shí)，重視財(cái)務(wù)管理工作，有效發(fā)揮財(cái)務(wù)管理職能；要區(qū)分財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算職能，在真實(shí)、明晰會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上發(fā)揮預(yù)算控制分析與決策的作用，利用科學(xué)的績效評(píng)估體系檢驗(yàn)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的成效，使原有的核算型財(cái)務(wù)真正轉(zhuǎn)向現(xiàn)在的管理型財(cái)務(wù)。

行政事業(yè)單位要嚴(yán)格按照財(cái)政部頒布的相關(guān)準(zhǔn)則、規(guī)則及制度的要求，立足自身發(fā)展規(guī)劃，建立健全資金、預(yù)算、固定資產(chǎn)、內(nèi)審、內(nèi)控等管理制度，真正形成用制度管人、管事。

（二）強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理，提高國有資產(chǎn)使用效能

合理設(shè)置固定資產(chǎn)的管理崗位，遵循“錢物分離、互相牽制、分級(jí)負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”的原則。要科學(xué)進(jìn)行分工，確立各部門及人員職責(zé)，由財(cái)務(wù)部門管理固定資產(chǎn)賬務(wù)，相關(guān)部門根據(jù)分管內(nèi)容管理固定資產(chǎn)實(shí)物。加強(qiáng)固定資產(chǎn)的清查工作，清查工作采取定期與不定期相結(jié)合，定期清查可安排在固定的時(shí)間，不定期清查是根據(jù)監(jiān)管需要臨時(shí)進(jìn)行抽查。

日常的固定資產(chǎn)采購需有詳細(xì)的采購計(jì)劃，按程序?qū)徟筮M(jìn)行購買，購入后需有驗(yàn)收入庫手續(xù)，明確使用人、保管人。單位要有實(shí)用的資產(chǎn)調(diào)配制度，將閑置的資產(chǎn)在手續(xù)完善的基礎(chǔ)上在部門間調(diào)劑使用，減少盲目、重復(fù)購置資產(chǎn)，提高國有資產(chǎn)的使用效率。

（三）建立健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化單位內(nèi)部監(jiān)督

行政事業(yè)單位要根據(jù)相關(guān)法規(guī)及財(cái)政部門對(duì)建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的具體要求，建立健全內(nèi)控制度。要從思想上認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制并非財(cái)務(wù)部門一個(gè)部門的職責(zé)，而是涵蓋單位內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是所有部門和崗位的職責(zé)。要設(shè)定合法、合理的分級(jí)審批層級(jí)，兼顧監(jiān)管與效率；要科學(xué)設(shè)置資金運(yùn)動(dòng)涉及的每一個(gè)崗位，必須遵守崗位相互牽制。

行政事業(yè)單位應(yīng)該建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門或人員，加強(qiáng)對(duì)單位的日常財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)整改，督促管理層不斷提高財(cái)務(wù)管理水平。與此同時(shí)，建議財(cái)政部門加速行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)的建設(shè)，盡早使行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理水平有質(zhì)的飛躍。

（四）完善財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)機(jī)制，科學(xué)評(píng)價(jià)管理績效

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)是指標(biāo)的設(shè)置。指標(biāo)設(shè)置應(yīng)遵循的基本原則是：一、全面性原則，即設(shè)置指標(biāo)要綜合考慮財(cái)務(wù)管理的各個(gè)目標(biāo)；二、長短期指標(biāo)相結(jié)合的原則，即要考核一個(gè)時(shí)間段的總體績效，也要考核日常的工作績效；三、定性與定量指標(biāo)相結(jié)合的原則，即對(duì)于財(cái)務(wù)管理的評(píng)價(jià)需要定量指標(biāo)，也需要定性指標(biāo)的描述。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門要積極主動(dòng)適應(yīng)財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)機(jī)制的變化，思想意識(shí)上要認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理的重要性與復(fù)雜程度，工作中對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)要實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化管理，緊密把控資金來龍去脈的每一環(huán)節(jié)，使行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平真正提升。

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