淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中財(cái)會(huì)部門(mén)的職責(zé)

賈莉梅

（新華社 北京 100040）

為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范和控制，就需要建立相關(guān)制度、有效的實(shí)施措施以及實(shí)時(shí)的執(zhí)行程序。2012年11 月財(cái)政部公布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，要求行政事業(yè)單位在2014 年1 月1 日開(kāi)始執(zhí)行該項(xiàng)規(guī)定，這對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。財(cái)政部為了廣泛宣傳貫徹《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，大力宣傳行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)知識(shí)內(nèi)容，通過(guò)舉辦相關(guān)知識(shí)競(jìng)賽活動(dòng)來(lái)推動(dòng)學(xué)習(xí)知識(shí)的積極性。財(cái)會(huì)部門(mén)作為一個(gè)綜合性職能部門(mén)，其開(kāi)展的工作較多的貫穿著單位的大部分業(yè)務(wù)活動(dòng)，下面從單位預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、合同業(yè)務(wù)控制等五個(gè)業(yè)務(wù)層面談?wù)勜?cái)會(huì)部門(mén)在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中應(yīng)履行的職責(zé)。

一、預(yù)算業(yè)務(wù)控制

行政事業(yè)單位管理的核心內(nèi)容就是預(yù)算管理，在整個(gè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)中有重要的作用。財(cái)會(huì)部門(mén)是預(yù)算業(yè)務(wù)的歸口管理部門(mén)，在預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、監(jiān)督和考核過(guò)程中，發(fā)揮著統(tǒng)籌安排、上下溝通、監(jiān)督執(zhí)行的作用，應(yīng)與其他職能部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)、主管部門(mén)之間進(jìn)行有效的溝通協(xié)調(diào)，根據(jù)工作計(jì)劃、有關(guān)預(yù)算編制的政策編制預(yù)算，核對(duì)有關(guān)項(xiàng)目是否符合有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定、預(yù)算金額是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，提高預(yù)算編制的科學(xué)性、嚴(yán)肅性。嚴(yán)格控制各項(xiàng)支出，有效防止無(wú)預(yù)算、超預(yù)算現(xiàn)象的發(fā)生。定期對(duì)上期的預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行通報(bào)，對(duì)國(guó)家或上級(jí)相關(guān)部門(mén)近期出臺(tái)的財(cái)務(wù)制度和規(guī)定進(jìn)行關(guān)注，分析解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，做好預(yù)算考核評(píng)價(jià)工作。

二、收支業(yè)務(wù)控制

應(yīng)該在財(cái)會(huì)部門(mén)設(shè)置合理的崗位，并且對(duì)相關(guān)的崗位所擔(dān)負(fù)的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確規(guī)定，以保證在內(nèi)部審批與支出、申請(qǐng)收款與會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)核算、付款審批與付款執(zhí)行等崗位之間的分離執(zhí)行。

（一）收入業(yè)務(wù)控制

統(tǒng)一核算，單位預(yù)算以及統(tǒng)一管理都應(yīng)該被包含在財(cái)會(huì)部門(mén)的工作中，在未經(jīng)批準(zhǔn)的情況下其他部門(mén)及個(gè)人嚴(yán)禁辦理收款業(yè)務(wù)防止出現(xiàn)設(shè)立賬外賬的問(wèn)題。合理設(shè)置財(cái)務(wù)崗位，確保開(kāi)票、收款、會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離。將業(yè)務(wù)部門(mén)簽訂的涉及收入的合同協(xié)議等有關(guān)材料作為賬務(wù)處理依據(jù)，對(duì)收入金額進(jìn)行定期檢查，審核收入金額與合同所約定的內(nèi)容是否一致，檢查各項(xiàng)收入是否做到及時(shí)入賬，應(yīng)收盡收，如果出現(xiàn)應(yīng)收未收的項(xiàng)目則要對(duì)原因進(jìn)行詳細(xì)闡述，對(duì)責(zé)任主體以及催收責(zé)任都做出明確標(biāo)記。根據(jù)收入預(yù)算、所掌握的合同情況，定期與業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)賬，對(duì)收入情況進(jìn)行分析。

（二）支出業(yè)務(wù)控制

財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)支出全部納入單位預(yù)算，對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的各項(xiàng)支出限定以及標(biāo)準(zhǔn)和支出的管理流程加以明確。對(duì)支付、審核、歸檔、核算和分析等各個(gè)崗位所擔(dān)負(fù)的職責(zé)加以強(qiáng)調(diào)。（1）加強(qiáng)審核控制。對(duì)審核單據(jù)的來(lái)源、內(nèi)容的合法性和真實(shí)性進(jìn)行審核，確保單據(jù)的使用和審批手續(xù)的準(zhǔn)確性和完整性，所有的流程都要在政府采購(gòu)有關(guān)規(guī)定的范圍內(nèi)。（2）加強(qiáng)支付控制。對(duì)報(bào)銷業(yè)務(wù)流程進(jìn)行明確規(guī)范，在辦理資金支付手續(xù)時(shí)遵守相關(guān)的規(guī)定。支持支票、公務(wù)卡結(jié)算的使用，減少現(xiàn)金結(jié)算。（3）加強(qiáng)支出的核算和歸檔控制。在對(duì)支出憑證進(jìn)行確認(rèn)后，要及時(shí)的將準(zhǔn)確的信息登記在賬簿中，將與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合同和報(bào)告等材料進(jìn)行整合作為賬務(wù)處理的依據(jù)。（4）加強(qiáng)支出業(yè)務(wù)分析控制。對(duì)支出業(yè)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行及時(shí)的編制并提交分析報(bào)告，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供信息支持。

三、資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制

（一）貨幣資金控制

資金活動(dòng)貫穿事業(yè)單位各項(xiàng)工作的全過(guò)程，是單位流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資金的管理和控制，保證資金的安全、完整、合法、有效。

（1）加強(qiáng)出納人員管理。任用出納人員之前應(yīng)對(duì)其職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)能力進(jìn)行充分調(diào)查了解，避免埋下隱患，對(duì)其崗位職責(zé)進(jìn)行限制性規(guī)定，并定期進(jìn)行崗位輪換。（2）加強(qiáng)印章管理。對(duì)收付款項(xiàng)所需的所有印章都不能一人保管。財(cái)務(wù)專業(yè)人員保管財(cái)務(wù)專用章，本人以及授權(quán)人員才可以保管個(gè)人名章。為保管印章的人員提供獨(dú)有的保管工具，必須做到除專人外無(wú)人可以接觸到專用章。（3）授權(quán)審批控制。嚴(yán)格執(zhí)行貨幣資金審批制度，對(duì)涉及到會(huì)計(jì)和相關(guān)工作的人員的責(zé)任和權(quán)利進(jìn)行明確規(guī)定，對(duì)其授權(quán)范圍、責(zé)任、程序、權(quán)限等都要有嚴(yán)格的限定，使職責(zé)分明、有職有責(zé)。（4）貨幣資金核查控制。對(duì)于庫(kù)存現(xiàn)金要指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員對(duì)其進(jìn)行定期或不定期的抽查，保證賬面余額和現(xiàn)金庫(kù)存的一致；對(duì)銀行的存款余額進(jìn)行核對(duì)，保障賬面余額和對(duì)賬單余額的調(diào)節(jié)信息相同，做到賬實(shí)相符、賬賬相符。（5）專項(xiàng)資金控制。對(duì)單位的日常經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)資金進(jìn)行要有嚴(yán)格的劃分界限，對(duì)明細(xì)賬目進(jìn)行統(tǒng)一核算，使專項(xiàng)資金的來(lái)源明確，去向清晰，防止出現(xiàn)挪用、濫用專項(xiàng)資金的現(xiàn)象。

（二）實(shí)物資產(chǎn)控制

（1）實(shí)物資產(chǎn)的預(yù)算控制。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)算控制，參與編制實(shí)物資產(chǎn)支出預(yù)算，減少支出預(yù)算錯(cuò)誤發(fā)生的可能。（2）實(shí)物資產(chǎn)的付款控制。根據(jù)審核通過(guò)實(shí)物數(shù)額限定，財(cái)務(wù)人員對(duì)驗(yàn)收入庫(kù)單、采購(gòu)報(bào)批件以及采購(gòu)發(fā)票等有關(guān)附件完成審核手續(xù)的辦理，審批流程完成后，辦理付款手續(xù)。（3）實(shí)物資產(chǎn)的入賬控制。按照制度規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類，規(guī)范建賬，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，依會(huì)計(jì)軟件中的實(shí)物資產(chǎn)管理模塊，對(duì)資產(chǎn)的增減變動(dòng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，減少或消除人為操縱因素，保證賬賬相符。（4）實(shí)物資產(chǎn)的處置控制。單位預(yù)算還包括處置收入、對(duì)外投資收益、相關(guān)的費(fèi)用支出還有通過(guò)實(shí)物資產(chǎn)的出借、出租以及擔(dān)保等獲取的收入，這些收入都要進(jìn)行統(tǒng)一的審核和管理驗(yàn)證。（5）實(shí)物資產(chǎn)的清查控制。財(cái)會(huì)部門(mén)要定期與資產(chǎn)使用部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)對(duì)賬審核，確保賬目的真實(shí)性，如果出現(xiàn)不一致的情況，就要及時(shí)查明情況，根據(jù)相關(guān)的規(guī)定對(duì)此事做出解決。

四、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制

隨著越來(lái)越多的貨物、服務(wù)項(xiàng)目納入政府采購(gòu)范圍，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的管理，在單位內(nèi)部宣傳政府采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)政策，加強(qiáng)政府采購(gòu)意識(shí)，提醒有關(guān)部門(mén)關(guān)注政策采購(gòu)項(xiàng)目的變化，確保納入政府采購(gòu)范圍的項(xiàng)目執(zhí)行政府采購(gòu)的規(guī)定，符合定點(diǎn)采購(gòu)的相關(guān)要求，在費(fèi)用結(jié)算環(huán)節(jié)對(duì)政府采購(gòu)驗(yàn)收單進(jìn)行核查。規(guī)范政府采購(gòu)會(huì)計(jì)核算，建立統(tǒng)一的政府采購(gòu)明細(xì)科目，便于對(duì)賬和統(tǒng)計(jì)工作。

五、合同控制

（一）合同的訂立控制

各種業(yè)務(wù)的開(kāi)展都離不開(kāi)合同，合同是與外部單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)的重要依據(jù)，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)參與合同的訂立，對(duì)合同是否符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，識(shí)別合同風(fēng)險(xiǎn)，提出專業(yè)意見(jiàn)。

（二）合同的履行控制

財(cái)會(huì)部門(mén)要增加對(duì)合同歸口管理部門(mén)的有效溝通，對(duì)于涉及到付款的合同，要保證該合同符合預(yù)算管理的限定范圍，結(jié)合預(yù)算管理和合同管理。按照合同條款規(guī)定對(duì)價(jià)款結(jié)算以及賬務(wù)處理進(jìn)行處理，對(duì)于不按照合同條款履行的情況，在付款之前財(cái)會(huì)部門(mén)要與有關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通報(bào)告。

[1]財(cái)政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）的通知[S].2012.

[2]王燕.淺談行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)部門(mén)在內(nèi)部控制中的作用[J].科技與企業(yè)，2012，（19）.