公路運輸企業“營改增”后有關問題的思考

廖翊堯

【摘 要】 從2012年實施交通運輸業和現代服務業營業稅改征增值稅試點以來，大部分公路運輸企業的稅負“不減反增”，對其具體原因進行分析，并對如何完善“營改增”政策和企業如何做好應對提出了建議，期望能對試點企業降低稅負有一些啟示和借鑒作用。

【關鍵詞】 公路運輸企業； 營改增； 稅負

中圖分類號：F270.3 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）16-0086-03

在現行的稅制中，營業稅和增值稅是主要的兩大流轉稅種，對增加稅收、穩定財政收入起到了積極作用，但隨著經濟體制改革的不斷深入，弊端也體現出來，營業稅將逐步退出歷史舞臺。“營改增”作為當前中國稅制改革的重頭戲，從交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點開始，已經推進到郵政、電信行業，現在只剩下金融保險和建筑等少數行業了。2014年5月1日，國務院總理李克強在《求是》撰文提出了“營改增”五部曲，明確2015年基本實現“營改增”全覆蓋。本文就公路運輸企業實行“營改增”以后的有關事項進行思考，以供相關部門決策參考。

一、公路運輸業稅制變化

（一）執行營業稅稅制

《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定交通運輸業屬于營業稅稅目，包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運，適用的營業稅稅率為3%，計稅依據為全部營業額。公路運輸只是交通運輸方式中的一類，包括公路客運、公路貨運以及站場業務，自然包含在營業稅的范疇，按照營業稅暫行條例執行。

（二）實行增值稅后的稅制

經國務院批準，自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點。一般納稅人增值稅稅率在17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增設11%和6%兩檔低稅率，增值稅稅率調整為四檔。交通運輸業適用11%的稅率，研發和技術服務、文化創意、物流輔助和簽證咨詢等現代服務業適用6%的稅率。

具體來說，交通運輸業中的航空運輸、陸路運輸、水運運輸、管道運輸和鐵路運輸行業稅率為11%，而交通運輸輔助業，包括機場、港口、倉儲等稅率為6%。增值稅稅率調整為四檔是一種必要的過渡性安排，今后將根據改革的需要，適時簡并稅率檔次。

公路運輸業由營業稅的稅率3%重新劃分為兩檔增值稅稅率11%和6%。交通運輸服務執行11%的稅率，貨運、客運站場服務執行6%的稅率。貨運、客運站場服務是指貨運客運站場（不包括鐵路運輸）提供的貨物配載服務、運輸組織服務、中轉換乘服務、車輛調度服務、票務服務和車輛停放服務等業務活動。

在一般納稅人和小規模納稅人的確定上以年銷售額500萬元為分界點，分界點以下可以確定為小規模納稅人，以上為一般納稅人。小規模納稅人按照3%的征收率征收。作為稅收優惠安排，試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法3%計算繳納增值稅，進項稅額不作抵扣；企業因執行一般納稅人政策而增加的負擔由地方財政予以補貼。

二、公路運輸企業執行“營改增”現狀分析

按照“營改增”稅制安排，從公路運輸企業的全行業來看，執行一般納稅人政策的稅負是普遍增加的。因為采取具體政策的不同，“營改增”對企業的影響各有千秋，但在執行“營改增”試點期內，增加稅負部分可以財政補貼的形式返還，減輕了企業的稅收成本壓力。

（一）公路運輸企業稅制選擇與安排

在交通運輸業和現代服務業“營改增”以前，企業根據自己所處行業的特點進行了大量的測算和調研，都作出了適合自己的稅制安排。

1.小規模公路運輸企業執行3%的增值稅征收率，從稅率上來講稅負沒有增加反而略降低，這主要是營業稅和增值稅計算公式口徑不同。但對絕大多數的客貨運企業來說稅負是增加的，這主要是由于稅基發生了變化。交通運輸執行營業稅時按照“差額征稅”，就是說運輸企業開展聯運業務時，以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換乘費等費用后的余額。“營改增”后不得抵減拆出收入，只能扣減進項稅，這是稅負增加的一個重要原因。

2.一般納稅人運輸服務執行11%的稅率，客運、貨運站場服務執行6%的稅率，公路運輸企業經過測算作出有利的選擇，普通公路客運、出租運輸普遍采取在“營改增”后選擇按3%征收率的簡易征收方式，一經選擇三年內不得變更，不能抵減進項稅額；貨運業務符合一般納稅人條件的不能選擇，而且下游企業普遍需要開具增值稅專用發票，只能執行11%的稅率；新設客運企業或城市公交企業，因為車輛采購集中，進項稅抵扣充足，不受高速公路通行費的影響，故采取一般納稅人11%的納稅方式；公路客運、貨運站場服務業只能按新稅法執行，按照6%的增值稅率執行，但稅負明顯增加。

（二）公路運輸企業成本構成和稅負

公路運輸企業是一個勞動密集型的微利企業，行業的特點決定了接受商品和勞務的成本組成。公路貨運由于個體市場競爭和主要依靠超載運輸原因，專業公路貨物運輸份額較少，城市公共交通企業稅負影響不大，虧損享受財政全額補貼，本文不作深入討論。下面以浙江省麗水市XX公司中的公路客運業務進行分析，雖然各客運企業的成本有一定的差異，但是成本占比基本趨同，變動范圍有限，作為行業樣本進行分析，通過分析可以闡明增加稅負和選擇建議征收的道理。

公路客運企業按照新稅制可以劃分為執行11%增值稅稅率的旅客運輸服務和執行6%增值稅稅率的客運站場服務。旅客運輸服務以公營車輛的成本為樣本，有利于數據的準確性。

1.“營改增”稅負增減的數學模型

根據增值稅計算要求，結合營業稅的計算，分析“營改增”對企業稅負的變化及對企業的影響。

假定“營改增”前后計稅收入口徑一致，營業收入為R，營業成本為M，“營改增”前適用的營業稅稅稅率為t0，“營改增”后適用增值稅稅率為t1，接受商品和勞務的第i種成本為Mi，適用進項稅稅率為ti。那么，營業成本M=∑Mi，銷項稅額=Rt1，進項稅額=∑Miti，”營改增“后的企業稅負=Rt1-∑Miti，企業稅負變化Δt=Rt1-∑Miti