淺析“營改增”對企業財務管理的影響

呂連菊++邱茹蕓

【摘 要】 為適應經濟轉型，更好地優化經濟結構，2012年我國率先在上海開展了營業稅改增值稅的試點，之后逐步推廣至全國，在這輪稅制改革中企業財務管理將面臨環境變化帶來的挑戰。文章首先對上?！盃I改增”試點的效應進行了分析；然后從稅負壓力、發票管理、會計核算處理、財務報表分析等角度探討了“營改增”對企業財務管理的影響；最后，提出企業更好地應對“營改增”改革的相應財務策略，包括完善稅務籌劃管理、加強發票管理、提高會計人員業務管理素質等。

【關鍵詞】 營改增； 財務管理； 稅負壓力

中圖分類號：F812.42；F275 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）16-0089-03

目前我國正處于加快轉變經濟發展方式的攻堅時期，大力發展第三產業，尤其是現代服務業，促進經濟結構調整，是提高國家綜合實力的重大舉措。但增值稅和營業稅的并存將加重我國服務業的稅收負擔，降低其國際競爭力，嚴重阻礙我國的服務貿易和產品出口。因而，加快推進營業稅改征增值稅的稅制改革意義重大。2011年11月16日，財政部和國家稅務總局發布了《營業稅改征增值稅試點方案》，明確提出從2012年1月1日起，上海交通運輸業和現代服務業開展試點增值稅改革，在上海成功試點后逐步推廣至其他各省市，并自2013年8月1日，“營改增”在全國范圍內推廣。

一、上?！盃I改增”試點效應分析

從試點推行至今，“營改增”對上海發展產生的效應，主要表現在以下方面：

（一）企業減稅效應

據相關數據顯示，與改革前企業適用營業稅稅制下的稅收負擔相比，實施“營改增”之后，2012年上海試點企業和原增值稅一般納稅人整體稅收負擔減輕約166億元，尤其是小規模納稅人的稅負下降最為顯著?！盃I改增”對上海中小企業的發展起到了積極的推動作用，為上海第三產業帶來巨大的社會效應。

（二）產業鏈發展效應

以上海大眾為例，改革之前，考慮到均適用營業稅稅制，企業將各鏈條融合到一起，內部機構的優化受到很大的限制?！盃I改增”后其技術開發中心直接分離出來，實現主輔分離，以促進企業做大做強。假定生產企業A將其業務承接給B，那么在正常模式下則可能會有：（1）B直接內部完成這些業務；（2）B將部分業務分包給C1、C2、C3等專業性公司。在改革之前第二種模式會出現重復征稅的情況，而改革之后兩種模式是沒有差異的，這對于專業化分工協作有很大推動作用，優化服務業內部的分工與合作，同時加大了產業鏈的相互融合發展。

（三）服務企業落滬，形成集聚效應

相對于非試點地區的企業，上海試點企業在競爭上擁有更大的優勢，尤其是服務性企業，“營改增”后，試點服務業可開具增值稅發票，而其他地區在“營改增”初期還未得到這一福利。作為經濟環境優越性更強的上海，許多企業都將其作為注冊地的首選。據統計，試點開始后，國際性跨國公司對于落戶上海的意愿相比其他城市更加強烈，這有很大部分因素取決于試點后給部分企業帶來的新優惠。以浦東新區為例，在“營改增”稅收政策帶來的新環境變化下，敦豪物流有限公司上海第一分公司、中外運普菲斯億達物流有限公司等企業紛紛落戶洋山保稅港區，它們的先后落戶促進上海航運中心建設集聚效應的形成。

二、“營改增”對企業財務管理影響分析

盡管從上海試點來看，“營改增”的推行帶來的積極效應是有目共睹的，但由于企業對稅負的變動是非常敏感的，受兩種不同稅制的影響，“營改增”的推行，勢必對企業的財務管理提出新的挑戰。

（一）稅負壓力影響分析

對于大多數小規模納稅人而言，“營改增”有利于減輕稅收負擔。以服務業為例，營業稅下現代服務業實行5%的稅率，假設小規模納稅人年收入為200萬元，需繳納營業稅10萬元。“營改增”后實行3%的增值稅稅率，同樣是200萬元的收入，需要繳納的增值稅為200÷1.03×0.03=5.82（萬元），減少了4萬余元。但是，“營改增”后的一般納稅人則喜憂參半，一方面由于“營改增”后稅率上升幅度較大，以建筑安裝業為例，原先營業稅金及附加的綜合稅率僅為3.3%，而增值稅下的綜合稅率一下猛增至12.1%。另一方面，在“營改增”并未全面推行的情況下，很多供應商并不屬于試點行業，增值稅可抵扣進項稅額就少了很多。

（二）發票管理影響分析

“營改增”推行之前，試點企業只需開具普通發票，而“營改增”推行之后，由于增值稅中存在銷項稅額和進項稅額，企業對發票的開具與管理更加復雜。

根據增值稅稅制的要求，對于試點行業中的小規模納稅人只需開具普通發票即可，但一般納稅人在發票的使用上則有增值稅專用發票和普通發票兩種，在使用時需對小規模納稅人和一般納稅人進行區分，若不合理使用發票將承擔一定的法律風險。稅務發票是企業計稅依據，因此開具增值稅專用發票管理的要求相比普通發票將更加嚴格。對于取得的增值稅專用發票，發票的發放、驗證、管理、轉讓、注銷也需得到重視。

此外，由于增值稅專用發票的使用最終會影響到企業增值稅額的繳納，因此稅務部門對它的管理和稽查要求會更加嚴格，我國《刑法》也作出對增值稅專用發票的虛開、偽造和非法出售與違規使用行為的處罰措施的專門規定。對于長期使用普通發票的企業而言，這將意味著更加嚴厲的稅務監管，對企業而言是一項新的挑戰。

（三）會計核算處理影響分析

企業適用營業稅時，其會計核算的處理僅需在計提和繳納環節核算即可，核算方式相對簡單，但“營改增”之后，核算處理將更加復雜。例如：企業會計核算中在科目設置上需要在“應交稅費”二級科目下的“應交增值稅”增設“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等明細科目，且核算金額也更加明細化。不僅如此，“營改增”對企業會計核算的影響還表現在以下方面。

1.對收入的影響

在營業稅制下，對于相關收入可直接根據發票金額入賬，相對應的成本也以發票金額入賬即可。但“營改增”推行之后，對收入入賬的原則和方法發生了很大的變化。以服務業為例，因增值稅稅制的要求，收入需按一定的稅率扣除銷項稅額后才可予以確認，而成本也需抵扣進項稅額后方可予以列支，并且，銷項稅額和進項稅額通過“應交稅費”科目進行核算，當期的應納稅額應等于當期銷項稅額與進項稅額的差額，這就增加了收入計算的復雜性。

2.對成本的影響

在試行之前，成本為價稅合計數，在核算上要求進行價稅分離，嚴格區分真正的成本和進項稅額。但“營改增”后在進行會計核算時需要按照所開具的進項稅發票和銷項稅進行抵扣，抵扣數額大小受供應商是否為一般納稅人和是否具備開具專用發票的能力影響，并且，試行的企業所涉及的供應商、往來客戶等都涉及到不同行業，這使得在進行核算時需分類核算，核算方式也需有所改變。

3.跨區域核算

在試點推行初期，部分地區還未開始試行“營改增”，且很多地區也不是一次性地完成推廣?？鐓^域的企業在核算上需要根據不同的試行情況進行會計核算，無疑給企業帶來了很大的難度，需要財務人員做好調整和銜接工作。其次，對混業經營不能區分其各類經營業務性質的企業，在核算各類業務明細上相對困難，要求企業以稅率較高的稅種來進行核算。因此，相對中小企業而言，為減輕“營改增”在核算上帶來的壓力，需要盡可能地對不同稅種的業務分別進行核算。

（四）財務報表影響分析

1.對資產負債表的影響

作為企業重要的資產——固定資產，其價值的變動對企業資產的總體內部結構產生一定的影響。由于增值稅中有進項稅額抵扣，在投資力度上企業會有所加強，但企業固定資產的價值在發生變動時，會引起資產負債表中固定資產原值、累計折舊、應交稅費等相關項目發生變動。改革推行之后，因需進行相關抵扣使得固定資產的入賬金額減少，累計折舊也隨之減少，帶來的結果便是期末余額的減少。在進行報表分析時，對于投資者而言似乎形成一定的壓力，但這些僅是短期性的，且對于這一變化帶來的另一結果就是流動資產與流動負債的比例提升了。相對長期發展而言，“營改增”之后，將會擴大資產規模，從不同程度上提升企業的資產總額和負債總額。

2.對利潤表的影響

“營改增”之后，原有的營業稅金及附加發生改變，相關金額減少，導致成本費用減少，利潤增加。對于企業的長遠發展，“營改增”使得企業的納稅成本減少，減輕了企業稅負壓力，為企業的擴大再投資提供良好機遇。改革之前，企業的主營業務收入為含稅收入，而之后則反映的是不含增值稅的收入，對此利潤也同時增加。前后利潤結構發生新的變化，所以在進行利潤表的分析時，需從企業成本變化所帶來的利潤影響出發，其次還應分析“營改增”相對于企業所帶來的二次變化。

3.對現金流量表的影響

現金流量表主要反映企業的經營活動、投資活動、籌資活動產生的現金流量。試點推行后，一些因素的改變導致現金流量表發生變化。首先，在投資活動上，由于增值稅的可抵扣性，企業會購建更多設備，在現金流量表中主要顯示為投資活動的現金流出，但與推行之前相比，企業的現金流出會有所減少；其次，經營活動上，由于“營改增”使得企業的成本費用降低，營業稅額減少，現金流量上升；最后，在籌資活動上，企業透過“營改增”帶來的一系列連鎖效應必然會注重加大投融資力度，從長遠上看投融資過程中產生的利息等問題增加了企業的償債壓力。

三、結合“營改增”加強企業財務管理的對策

（一）完善稅務籌劃管理

首先，增值稅相對于營業稅的重要區別在于，增值稅為價外稅，而營業稅為價內稅。企業進行成本費用的預算時，就必須改變原先已購進商品所有支出金額直接計入成本的方法，同時，出售商品也應該按商品價格與稅金區別入賬，這樣就可能直接造成主營業務收入的減少。因此，在商品定價方面，應改變原來營業稅背景下的定價方案，在必要的情況下，需要提高商品價格以彌補“營改增”對企業營業利潤的影響。

其次，增值稅進項稅額與銷項稅額的抵扣具有嚴格的要求。年銷售額達到一般納稅人標準的企業，在進行材料采購時，如果不能充分考慮對方能否開具增值稅專用發票，僅考慮購貨價格，無疑將對企業造成多繳稅金的后果。因此，對于企業，尤其是作為增值稅一般納稅人的企業，構建完善的購銷系統對于能否做好稅務籌劃具有重大影響。大中型企業可以通過建立單獨的物資采購公司，在購貨成本相差不大的情況下，優先考慮與增值稅一般納稅人合作，加強對物資、材料、固定資產等采購的規范，盡量減少零星采購帶來無法抵扣的經濟損失。

增值稅的進項與銷項管理比營業稅復雜很多，且企業越大，分支機構越多，管理就越困難。一方面要加強財會部門人員的業務能力，另一方面要全方面協調企業預算、采購等部門積極配合，為“營改增”做好充分準備。在條件允許的情況下，企業有必要設立單獨的稅務部門或稅務會計，進行增值稅的發票管理、進銷管理、稅務籌劃等。

（二）加強發票管理

進行“營改增”之前，相關企業只需開具普通發票即可，所以一般對發票的管理上不需要投入太多工作，但在“營改增”之后，由于增值稅的可抵扣性，一般納稅人必須開具增值稅專用發票，所以在增值稅發票管理上需要實行專人專管以保證發票能夠合法、合理使用。對增值稅發票的開具流程需要做好合理的規范，嚴格執行發票管理的各項規章制度，不得將發票隨意放置、丟失、借出、拆本使用、撕毀。對開具好的發票需及時登記并定期核查。

在過去的稅制下，營業稅對發票管理沒有太高要求，但增值稅涉及到企業的稅負問題，企業不僅在財務方面需要有足夠的重視，管理與銷售相關人員都需提高對增值稅專用發票基礎知識的儲備以加強對發票的監督管理，防止相關業務人員為完成個人業績而虛開發票等現象。其次，由于部分服務業企業對發票的管理流程規范還不合理，稅務部門對這一方面應提供專業培訓服務以保證企業在使用發票時能更加規范合理。

（三）提高會計人員的業務素質

“營改增”的推行，從對發票管理的變化到財務報表分析的影響，無疑給財務人員帶來新的挑戰。加強會計人員的業務素質，以期更好地適應相關政策的新形勢成為必要。

1.深入熟悉“營改增”相關信息

首先，財務人員對“營改增”應該深化認識，充分了解“營改增”的主要內容、財務影響、主要意義等。對“營改增”在大背景之下，其推行的主要目的，會給企業帶來的相關影響，財務人員應主動學習了解。再者，對不同行業，“營改增”所產生的效應、影響不盡相同。如上文中提到的有關企業稅負問題，對大部分企業而言，稅負壓力有所減少，但對建筑安裝業稅負卻可能不減反增。所以，財務人員應熟悉“營改增”相關信息，并根據自身行業的特點來完善企業的財務制度。

2.重視增值稅專用發票，提高專業技能

在發票管理上，需要財務人員對這一方面投放更多精力，由于增值稅可抵扣，所以稅務稽查機關對增值稅專用發票的管理會更加嚴格，若企業沒有正確處理好發票的管理，將會帶來一定的法律后果，從而影響企業的經營，所以加強對發票的管理是關鍵。

3.正確確認計稅基數和稅率

“營改增”后，由于兩種稅的核算方式不同，所以稅務會計在進行稅費的核算時，需要做好正確的確認，熟悉增值稅與營業稅核算的區別。推行之前，企業只需直接根據營業額進行計算確認便可，但改革后，財務人員還應分清企業是一般納稅人還是小規模納稅人，確認企業所適用的稅率，以及對收入進行含稅和不含稅換算。

企業在對財務人員進行管理時，需要合理的工作機制促進他們的成長，加強財務人員對當前政策變化的適應性，提供相應的專業技能培訓。

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