企業職工薪酬支付的內部控制問題探討

畢冬梅

摘 要：薪酬管理制度是人力資源管理的核心制度之一，作為利益調整的指揮棒，直接關系到員工的利益以及公司的當前利益與長遠利益，而高超的薪酬管理則是科學和藝術的完美結合。

關鍵詞：薪酬；支付；控制

一、傳統工資支付內部控制程序

1.履行計劃管理程序。確定年度勞動工資總額計劃。年度工資總額計劃是勞動工資計劃管理部門根據人員編制確定年度計時工資總額，根據年度產品產量計劃和勞動定額計算全部產品工時消耗定額，確定計件工資總額，匯總上報勞動工資主管部門審批后下達執行。

2.日常管理和考核驗收。日常管理由考勤人員記錄職工出勤記錄，由定額管理人員對產量進行驗收，由勞動工資管理人員確定計時工資、津貼、補貼和計件工資支付總額，由工資核算人員編制工資支付明細表，勞動工資部門負責人審簽后報財務部門。財務部門審核工資支付明細表、考勤記錄、計件工資總額審批單等資料，審核無誤后編制月份職工工資匯總表，計提各項工資附加費。

3.工資支付明細表一式三份。一份兼收據，須由職工個人簽收后作為會計支付原始憑證存入會計檔案； 一份是工資支付存根，須由職工簽收后由工資管理部門存查，年末統一歸檔永久保管備查； 最后一份作為職工工資支付通知書使用，隨現金支付時一并發給職工本人，職工以此為依據審核簽收當期工資。

二、傳統工資薪酬支付遇到的新問題

一是職工薪酬支付范圍擴大了，在公司體制下，職工薪酬涵蓋了所有與職工報酬相關的項目，除了包括非貨幣福利及辭退福利等，新增加了養老、失業、工傷、醫療、生育、補充養老保險和住房公積金等諸多長期性社會保障統籌和延時兌現薪酬； 二是隨著社會主義市場經濟的發展，個人存款實名制和現代信息技術進步，使網銀功能和個人信用卡被廣泛使用。支付職工薪酬出現了網銀支付、委托金融機構代發工資等新情況。

由于職工薪酬范圍擴大和支付方式進步，根據職工薪酬支付內部控制原理，不斷更新職工薪酬支付控制程序，完善控制證據成為企業內部控制管理的必然要求。職工薪酬中的社會保障支出，由于其有延時特性，兌現期限較長，個別職工對其關注度遠不及當前工資和獎金，如果對這部分職工薪酬疏忽控制，將會形成差錯得不到即時被發現，發現后不易核實和糾正。例如職工養老保險金，須等到職工到達法定退休年齡后方可陸續兌現，職工退休后即便發現養老統籌金繳交有差錯，其查詢和糾正的難度也是相當大的。專業中介機構受托管理的年金基金，雖然每周公布年金凈值，職工也要對自己名下的年金基金總股本隨時掌握才能使年金透明，讓職工真正在退休后受益。此外，在網銀支付和委托金融機構代發工資情況下，傳統的工資支付明細表不再具有收據和存根功能，因此，如何科學完善控制證據，堵塞薪酬支付環節內部控制漏洞，成為當務之急。

三、關鍵控制點

1.薪酬預算執行控制。在現代企業制度下，企業實施全面預算管理，而職工薪酬預算在企業全面預算體制下占有相當比重，因此，薪酬支付嚴格執行預算是關鍵控制點之一。薪酬預算的下達、執行、分析、變更一系列流程規范化、科學化，是企業實現年度預算目標的重要保證。吉林森工集團在完成股份制改造后，出臺了全員編制管理意見，作為集團內部控制重要規章制度，其意義就在于規范人力資源和與人力資源密切相關的薪酬預算管理。

2.不相容崗位分離制衡。職工薪酬的制表、審核、批辦、支付為不相容崗位，要清晰劃分，明確責任。

四、控制證據

1.“職工人數與工資總額月報”分送財務、統計和勞動工資主管部門，保證各歸口管理部門報出時點數據一致。須經制表人、匯總人、審核人和主管部門負責人簽字，以明確制約責任。

2.直接對職工本人發放現金的，職工本人必須在薪酬分配明細表和匯總表上（統領分發人）簽字，財務部門主管會計負責及時逐一收回并核對清楚，作為薪酬支付原始附件裝訂。直接發放現金時，必須單獨填制月份工資支付明細表，并在一式三份支付明細表上特別標注 “現金支付”字樣，財務部門單獨編制會計憑證支付，不得與其它經濟業務或采用網銀支付或委托其它金融機構代發工資等非現金支付業務會計憑證混合記錄。發放時必須由職工本人或委托代理人親自簽收，簽收的收據聯和存根聯分別由財務和勞資部門存檔備查，發給職工一份核對實收金額。

3.委托金融機構代為發放薪酬的，職工本人無須在薪酬分配明細表或匯總表上簽字（可取消領取人簽收欄），在表頭標明“網銀支付”或“委托某某銀行代發”字樣。委托發放薪酬時必須附銀行支付憑證（支票存根和委托金融機構代發憑證（業務委托書回單和存款回執）。委托金融機構發放薪酬日，財務部門要及時將薪酬分配明細表發放給職工，作為薪酬支付通知書使用。會計處理上，不能與現金支付方式混合編制會計支付憑證，履行制表、匯總、審核、批準程序后，按會計機構負責人指令，由會計人員編制薪酬支付會計憑證，由出納人員負責辦理網銀支付（按網銀支付流程辦理）或委托其它金融機構代發工資。但必須將個人存款回執、代發工資委托書及代發工資機構收款收據作為原始憑證，附在職工薪酬支付會計憑證后隨會計檔案存檔保管備查。支付完畢，一式三份薪酬支付明細表和匯總表中的兩份 （即收據聯和存根聯）分別由財務、勞資存檔備查，另一份分給職工本人，作為薪酬支付通知單使用，便于職工本人核實個人信用卡實際收到的工資是否與通知單載明金額一致。

五、薪酬支付控制的延伸

內退病養人員生活費、職工貨幣化福利、直接支付給離退休人員的統籌外補貼、困難補助、生活救濟、辭退福利，對職工交通、通訊、餐費、醫療費等實行貨幣化改革后支付給職工的補償金，各種節假日貨幣補貼、防暑防寒（采暖）補貼、蔬菜副食價格補貼、為職工經辦預借差旅費、預付職工生活費等相關支付程序管理和控制，雖然與薪酬支付管理程序略有不同，但財務支付環節的控制和控制程序、控制證據與薪酬支付是相同的，可比照借鑒。

以保證在實踐中防范舞弊行為，堵塞管理漏洞，提高內部控制系統效率和穩定性。