我國廢棄資源綜合利用產業稅收法制探索

摘 要：廢棄資源的綜合利用對經濟發展與社會進步有著正外部性，而這種正外部性的發揮需要政府采取措施加以引導。并且隨著時代的變遷，政府職能的轉變，在提高資源利用效率的過程中，政府直接、強制性干涉的方法逐漸轉變為政府政策與市場經濟相結合的形式，而稅收法制，特別是稅收支出就是一種有效的公共財政手段，合理的稅收法制能夠對廢棄資源綜合利用產業產生良好的導向作用。我國當前仍缺乏專門的稅種予以規制，因此無法充分凸顯出經濟激勵性作用，在引導過程中帶來一定的負面效果，需要對當前的稅收法制進行調整與優化。本文將對廢棄資源綜合利用產業的稅收法制進行分析，希望能夠進一步完善稅收法律制度，促進廢棄資源綜合利用產業的發展。

關鍵詞：廢棄資源綜合利用；稅收；法制

1我國廢棄資源綜合利用產業稅收法制分析

1.1我國廢棄資源綜合利用產業稅收法制的不足

我國的稅收法制在一定程度上能夠促進資源的有效利用，起到保護環境的功能。但是這是一種不系統的、缺乏持續性的作用，力度遠遠不夠，并且稅負較輕。當前我國的稅收法律、法規、政策都為鼓勵發展廢棄資源綜合利用和限制資源性產品出口方面的稅收優惠，但是對高能耗、高污染、低效產品的限制、淘汰方面的稅收政策基本空缺，而廢棄資源綜合利用產業發展方面基本處于缺位狀態，稅收法制更多的是一種事后被動治理的形式。稅收法制的調控力度由于定期優惠的設計而弱化，通常對廢棄資源綜合利用產業的稅收優惠設計都會限定實施期限，無法與循環經濟、資源長期有效利用的發展戰略相契合，稅收政策預期的不確定性因素不斷增加，對該產業的長期發展有一定的消極作用。

當前稅收法律、法規及政策對資源的關注度不夠，對生態環境資源的補償存在功能缺位，而專門保護環境的稅種存在缺失，現有的稅種中無法體現環境保護的重要性。在財稅優惠政策中，更多的體現為財稅減免這種單一的手段形式，在產業調控方面缺乏靈活性，稅收優惠政策的效果大打折扣。當前稅收制度的結構與各地區的經濟發展狀況、資源條件等不相匹配；在促進資源有效利用的環節方面，現行稅收政策的選擇過于單調；稅收分配體制中參與資源開采的收益分配方面并沒有通過特別收益方式來實現。

1.2稅收管理制度存在的不足

當前在資源的調節作用方面，部分征稅方式與征收范圍無法起到良好的作用，而且稅收政策不夠完善，無法有效發揮提高資源綜合利用效率的促進作用，提高資源利用水平方面的稅收激勵作用不足。許多低效率利用資源的行為無法得到有力調節，反向限制低效率企業與產業存在明顯不足，許多稅收政策的績效水平明顯較低。

首先，我國的資源稅缺乏明顯的激勵與約束效用，在調控與激勵資源合理利用方面存在較大的不足。體現為我國的征稅目的有待改進。我國資源稅征收的主要目的是為了調節資源極差收入，但是政策目標的單一性使得應有的功能無法發揮，而且政府對資源的所有權與管理權沒有得到彰顯，稅收的征收無法體現出資源保護及限制資源過度開采的目的。在計稅依據方面存在許多不合理之處。征稅的范圍偏窄而稅額偏低，無法實現資源的節約、促進資源的有效利用。

其次，現行增值稅在促進節能生產及廢棄資源綜合利用產業發方面的效果不足，我國企業在原生產型增值稅的影響下存在較重的稅負，不利于其創新發展，在節能降耗產品的開發與利用方面存在劣勢。而資源利用方面，增值稅并沒有形成合理的稅負差，廢棄資源與原生資源的稅負差距并沒有得到體現。

最后，消費稅種在社會消費環節無法有效發揮誘導功能，該功能還有待進一步增強。消費稅的征收范圍狹窄而稅率較低，缺乏調控能力。在未來發展資源節約型社會中，無法有效促進節能、降耗、治理環境污染等目標的實現。

2完善我國廢棄資源綜合利用產業稅收法制的對策

2.1構建科學完善的稅收法律制度

首先，為了進一步提升我國稅收政策的激勵效應，可以采用法律的形式將我國國務院、財政、稅收主管部門的相關決定、暫行規定、通知等類法律文件具象化、法制化，許多已經實施的臨時性稅收激勵措施也可以歸結其有效性與科學性，然后上升為法律層面的規定，更有利于引導我國廢棄資源綜合利用產業的發展。

其次，設立環境保護稅。國外環境稅的設立由來已久，發達國家的實踐經驗表明環境稅對保護環境有著重大作用。我國學者提出設置環境保護稅的時間較長，但是設立環境稅的時機一直不成熟。我國在轉變傳統粗放型經濟發展模式的同時，國家更加重視循環經濟理念，社會對綠色經濟也有了普遍的認可，設置環境稅的外部條件已經成熟。當前與廢棄資源相關的稅種包括消費稅、資源稅、車船使用稅等，但是這些稅種零星而散亂，無法對廢棄資源綜合利用產業產生較大的影響，無法實現稅收法律保護環境、促進廢棄資源綜合利用產業發展的預期效果。設置環境保護稅能夠進一步完善我國的稅收法制，并在治理污染等方面能夠滿足現實需求，引導社會資源向廢棄資源綜合利用的領域。

2.2制定統一的《稅式支出法》

稅式支出是偏離標準稅率，通過法律手段來實施的，在實施初期會需要進行一定的調整，在實施一段時間后，如果稅式支出方式符合長期利益，可以將其固定化與長期化，制定統一的《稅式支出法》，對具體內容、方法、享受稅式支出的權利義務等法律法規進行明確規定。我國在廢棄資源綜合利用方面的稅式支出已經施行了二十多年，并且被政府視為一種長期的本本政策，因此可以將廢棄資源綜合利用的稅式支出作為《稅式支出法》的一個重要部分。通過法律來保障廢棄資源綜合利用產業稅收優惠政策的穩定性，而且稅式支出立法能夠強化中央決定的權限，避免各地方政府擅自改變政策的情況出現。

2.3進一步擴大稅收優惠政策的受益主體范圍

可以借鑒西方發達國家的經驗，對廢棄資源綜合利用產業的科研項目、技術咨詢、技術服務、技術培訓企業施行相應的輔助措施，例如對技術咨詢、服務、培訓等業務實行免征營業稅，能夠間接促進我國廢棄資源綜合利用水平的提高。企業如果是為了進行廢棄資源綜合利用的相關技術研發的，可以對其發生的費用，根據投入費用所占的一定比例進行扣除，鼓勵廢棄資源綜合利用企業極大對先進技術的投入。當企業為購買資源綜合利用技術裝備進行產業升級時，可以按照購置的金額抵除一部分稅款，以增加企業的資源綜合利用投資。

3結論

本文以國內外廢棄資源綜合利用產業的稅收法律、政策研究為基礎，對我國當前廢棄資源綜合利用產業的稅收法律制度，特別是許多沒有上升為法律的政策、規定、暫行規定進行研究，深入分析我國稅收法制存在的問題，并且提出如何完善我國廢棄資源綜合利用產業的稅收法制。

參考文獻：

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[2]陳甲斌，王海軍.銅礦尾礦資源結構與綜合利用政策研究[J].中國礦業，2012（01）

作者簡介：

郭亮（1987.10.02～），性別：女，民族：漢，籍貫：江蘇揚州，學歷：大學本科，研究方向：稅法。