《企業會計準則第9號—職工薪酬》的變化對企業影響

王艷平

摘要：2014年修訂的《企業會計準則第9號——職工薪酬》對職工薪酬的定義范圍重新做了明確的界定和擴展，該準則的修訂對企業產生較大的影響。文章主要介紹了新準則較舊準則發生的變化，并且闡述這些變化對企業財務報表、會計核算和未來發展所帶來的影響。

關鍵字：會計準則；職工薪酬；變化；影響

一、新準則實施的背景

《企業會計準則第9號——職工薪酬》（以下稱為舊準則）從2006年的實施直至2014年的修改，已經運行了7年多，它提出了加強信息披露制度等各方面的監管，規范了企業職工薪酬的會計處理，保障了職工的權益，增加了企業產業數量，激勵了企業的發展。但是，隨著我國社會保障體系的完善以及市場經濟的快速發展，企業給予職工的薪酬方式也逐漸向著多元化和創新化的方向發展，這就要求職工薪酬會計準則要能適應社會經濟發展，必須進行相應的變化。尤其是離職后福利計劃日益豐富，企業對離職后員工福利的問題亟需得到解決，職工薪酬會計準則面臨著來自信息披露、會計核算等方面的挑戰。我國借鑒了《國際會計準則19號》并結合本土的大環境，對 2006年《企業會計準則第9號——職工薪酬》舊準則做出了修訂，并于2014年7月1日起在所有施行企業會計準則的企業范圍內實行。

二、新職工酬會計準則的變化

（一）職工薪酬內容的變化

首先，舊準則中對職工薪酬的定義就是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。而新準則除了考慮到企業應付的報酬還加入了企業解除與員工的勞動關系所支付的補償。并且把企業給予職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬等的福利也納入了職工薪酬。新準則在定義內容上較舊準則而言增加了解除勞動關系給予的補償，使得職工薪酬的定義更完整，更具有適用性。

其次，界定了職工范圍以及各類薪酬的范圍。在新準則中界定職工除了與企業簽訂勞動合同外還包括雖然沒有和企業簽訂正式的勞動合同但卻是由企業正式任命的這類工作人員。這就包括了全職、兼職臨時職工以及由企業聘用但是是和勞動中介公司簽訂合同的這部分員工。新準則中全面明確了“短期薪酬”、“帶薪缺勤”、“辭退福利”、”其他長期辭退福利“、“利潤分享計劃”、“離職后福利”所包括的具體范圍，各項科目更加的清楚。以離職福利為例，在舊準則中離職福利的類別并沒有劃分，只是簡單地劃分為養老保險、失業保險等。但在新準則中就增加了對設定提存計劃和設定受益計劃的區分。

（二）會計處理的變化

在新準則中對新增職工薪酬的會計處理方法做出了規定。比如短期薪酬，在舊準則中是沒有短期薪酬這一概念的，但在新準則中添加了這一概念，并且對其的會計處理也做了規范。規定了帶薪休假、利潤分享計劃的會計處理，對于非累積的帶薪休假一般不做會計上的處理，累積的帶薪休假應計入成本或當期費用中；對提供的非貨幣性福利會計上采用公允價值來計量，對于不能可靠得知公允價值的就采用成本計量。

對于辭退福利，新準則在會計處理上明確區分了離職后福利和辭退福利。滿足以下兩點的才可以將企業發生的負債列入當期費用：一是企業在員工正常退休年齡之前已經擬定了解除合同的計劃；二是企業不單方面解除這個關系。

新準則是在應付職工薪酬——離職后福利下面設置了設定提存福利和設定受益福利這兩個明細。設定提存福利的會計處理相對簡單些，企業將員工正常工作的這段時間里按計劃計算的應繳存金額確認為薪酬負債。企業會對員工的養老保險、社會保險的部分進行承擔，這一部分企業是按照規定承擔的，這部分義務是固定的，所以新準則中是將社會保險和養老保險劃分到設定提存福利的。而設定受益計劃是要結合職工工作年限、工作水平來確定員工退休后的年金水平，然后一次計算出企業每期應為職工繳納的金額。設定受益計劃需要考慮各種因素，因此在會計處理上設定受益計劃是比較復雜的。

三、職工薪酬會計準則改變對企業的影響

（一）對會計核算的影響

新準則規范了會計核算，它強調實際發生的薪酬才能計入負債，對于非貨幣性福利企業一般應當按照公允價值來計量，這樣降低了企業可操作的風險。并且在新的會計準則中對辭退福利和離職后福利做了規范性的區分，這種區分會使已經納入辭退福利的事項重新調整到離職后福利核算，這樣會影響到企業的會計核算。隨著職工薪酬內容發生的變化，應付職工薪酬的明細科目也做出了相應的調整。舊準則中應付職工薪酬是按照工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利、辭退福利等進行明細核算的，新準則中增設了帶薪缺勤、利潤分享、離職后福利、其他職工福利作為二級明細。相比較而言，新準則中對于核算的內容以及界定都更加的明確。

（二）對企業財務報表產生影響

新準則明確了離職后福利中設定受益計劃的會計處理，建立起了此類職工福利的常態化機制，隨著這些事項的確立和計量，之前符合現有規定卻未計入的福利將會計入到此類福利中，這樣勢必會對不少企業的報表產生影響。

新會計準則下能對企業的人工成本進行全面的反映。企業職工薪酬核算時企業成本核算中的重要組成部分。在新會計準則中明確界定了“職工”，“職工薪酬”的范圍，對職工這個定義做出了詳細的劃分歸納，因此在報表上能清晰全面的反映出企業在所有職工身上所花費的成本。對職工薪酬也做了明確界定。在舊準則中管理費用包括了養老保險、社會保險等，這樣就會導致在企業職工的工資上看不到這一部分，沒有全面反映員工成本信息以及企業實際所承擔的全部人工成本。新準則擴大了職工薪酬內涵，統一界定了各種形式職工薪酬的口徑，這樣能全方位直觀反映出企業的人工成本，提高企業成本管理的能力，提升會計信息的質量。

其次，還能真實反映出企業利潤狀況。新準則對職工薪酬有明確的定義和界定范圍，對各類情況作出了歸集，使成本透明化，大大減少了企業粉飾人工成本的可能性，進而真實反映成本得出更可靠的利潤。允許企業對于辭退福利補償產生的預計負債在一定情況下進行預先處理。進行負債預先處理會使當期企業的利潤總額減少，為了使企業所獲得的利潤得到真實反映，還需要將部分職工福利直接計入成本，對于非常性導致的職工薪酬增加則要計入到企業的當期損益，這樣可以使列表層次清晰分明。

（三）對企業未來發展的影響

新會計準則下的職工薪酬增加了提存設定計劃和設定受益計劃兩個概念，相互補充說明，完善了職工薪酬核算體系。提存設定計劃是企業的義務，是企業對職工提供一定數額的福利，在這種情況下，精算風險和投資風險是由企業承擔的，在一定程度上降低職工的風險承擔，有助于吸引業務人才，激發員工的積極工作熱情，減少員工的流動性，使員工有更強的認同感，從而激發員工的工作積極性，提高勞動生產率，促進企業的高效生產。

新準則的修訂更能充分地反映企業的財務報告中職工薪酬對財務狀況、經營成果和現金流量的影響。中國企業參與國際競爭的機會在未來期間將會增多，而約束也會越來越多。新準則實現了與國際會計準則進一步趨同，更全面地反映企業人工成本和費用。工人的工資幾乎全部根據受益對象進行處理，提供更加全面、可靠的成本信息，提高企業勞動成本之間的比較性，有助于中國企業面向國際。

四、對企業的建議

對企業自身而言，企業應加強對人力資源管理人員的專業素養能力。職工薪酬新準則的實行對離職后福利和其他長期職工薪酬做出了明確的范圍界定，企業在薪酬方式的選擇上會受這些新增加的內容的影響，從而會使薪酬管理的難度加大。對于負責職工薪酬的工作人員不僅要具有一定的人力資源方面的專業技能，并且還應對財務會計、稅法，尤其是薪酬成本方面有一定的了解。只有在了解影響企業的財務狀況和經營成果的職工薪酬的背景下，人力資源經理才可以對具體情況的變化進行分析和測量，對補償方案和原有的評價標準進行適當調整，進一步提高員工的工作積極性，實現企業的目標。

參考文獻：

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[2]戴孝華.職工薪酬準則的相關比較與建議[J].商業會計，2014（18）.

[3]張英.新職工薪酬準則下企業核算及存在問題[J].經濟研究導刊，2014（34）.

（作者單位：蘇州相城經濟開發區審計局）