國(guó)有企業(yè)改制中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究

單好好

摘要：我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革當(dāng)中的一個(gè)重要的內(nèi)容便是國(guó)有企業(yè)改制，國(guó)有企業(yè)改制是指改變?cè)械膰?guó)有企業(yè)體制和經(jīng)營(yíng)方式，其目的是為了更好地適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是由于國(guó)有企業(yè)改制的復(fù)雜性以及涉及面廣的問(wèn)題，難免會(huì)出現(xiàn)很多方面的問(wèn)題，而財(cái)務(wù)活動(dòng)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的一個(gè)重要方面，在國(guó)有企業(yè)改制過(guò)程中處理好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題是非常有必要的。因此，在國(guó)有企業(yè)改制過(guò)程中，不僅要遵守國(guó)家相應(yīng)的政策要求，還應(yīng)該高度重視改革過(guò)程中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題，這樣才能使企業(yè)改制規(guī)范科學(xué)，從而保障企業(yè)的切身利益和可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)改制；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；經(jīng)濟(jì)體制

近年來(lái)，國(guó)有企業(yè)改制工作先后在各企業(yè)展開(kāi)，國(guó)企改制程序多、涉及范圍廣，要經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)刎?cái)政、稅務(wù)、工商行政等部門(mén)的審批。還要由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)，整個(gè)過(guò)程耗費(fèi)時(shí)間少則幾個(gè)月，多則一年多。在改制過(guò)程中，存在著很多問(wèn)題，如國(guó)有資產(chǎn)流失和虛增等。國(guó)有企業(yè)改制從微觀上講，就是進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)資本結(jié)構(gòu)，以創(chuàng)造企業(yè)的價(jià)值，而這正是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)鍵內(nèi)容。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是國(guó)有企業(yè)改制的基礎(chǔ)，也承擔(dān)了國(guó)有企業(yè)改制過(guò)程中的大量工作，可以說(shuō)國(guó)有企業(yè)改制跟財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是息息相關(guān)的。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)改制，必須進(jìn)行財(cái)務(wù)重組以達(dá)到資本增值的目的，要圍繞財(cái)務(wù)管理從投資、經(jīng)營(yíng)、籌資、分配等多個(gè)方面進(jìn)行運(yùn)作。

一、國(guó)有企業(yè)改制進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估遇到的財(cái)務(wù)問(wèn)題

（一）企業(yè)改制在資產(chǎn)評(píng)估之前未進(jìn)行清產(chǎn)核資

有的改制企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，往往是直接委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，而沒(méi)有進(jìn)行清產(chǎn)核資，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)自己評(píng)估前的資產(chǎn)也沒(méi)有底。而有的企業(yè)在上報(bào)評(píng)估資產(chǎn)時(shí)漏報(bào)、少報(bào)，想從中獲取利益，為了避免這些現(xiàn)象，企業(yè)在資產(chǎn)評(píng)估前有必要先進(jìn)行清產(chǎn)核資。為了使清產(chǎn)核資能夠更加規(guī)范的進(jìn)行，此項(xiàng)工作最好能有上一級(jí)資產(chǎn)管理部門(mén)參與，在清產(chǎn)核資過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的虛資產(chǎn)都應(yīng)該按照規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理。

（二）企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估涉及的主要方面

企業(yè)改制中的資產(chǎn)評(píng)估主要涉及到應(yīng)收賬款、長(zhǎng)期投資和無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估。應(yīng)收賬款評(píng)估的難點(diǎn)是對(duì)于壞賬損失的界定，一般在評(píng)估的過(guò)程中，評(píng)估師會(huì)逐一核查企業(yè)的應(yīng)收賬款狀況，向債務(wù)人發(fā)詢證函，然后按照壞賬損失的確認(rèn)條件來(lái)確定壞賬損失。對(duì)于已確定的壞賬損失，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，可直接計(jì)入已確定的壞賬損失。對(duì)于賬齡超過(guò)三年但未確認(rèn)為壞賬的部分和三年以內(nèi)的應(yīng)收賬款中未來(lái)可能出現(xiàn)的壞賬，如果這些賬款在企業(yè)改制后收回，應(yīng)按照已核銷部分沖減壞賬準(zhǔn)備，從而保證企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估的真實(shí)性。應(yīng)收賬款的壞賬損失的計(jì)量和確認(rèn)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，根據(jù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度為準(zhǔn)進(jìn)行賬務(wù)處理。

在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)把長(zhǎng)期投資算在內(nèi)，進(jìn)行長(zhǎng)期投資評(píng)估時(shí)，不僅要考慮投資企業(yè)的賬面價(jià)值，還要考慮被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。一般來(lái)說(shuō)，長(zhǎng)期投資的實(shí)際數(shù)量難以確認(rèn)，因?yàn)樗煌度氲奖煌顿Y企業(yè)之后，會(huì)和被投資企業(yè)的資產(chǎn)融為一體。在資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，一般要先確定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量，然后再確定資產(chǎn)的評(píng)估值。

無(wú)形資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的一部分，在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)經(jīng)常被忽視，或者被錯(cuò)誤的評(píng)估。但其實(shí)無(wú)形資產(chǎn)的作用是非常大的，無(wú)形資產(chǎn)包括商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專業(yè)技術(shù)等等。在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，如果是自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)就用重置成本評(píng)估法，如果是外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)就按照現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)評(píng)估。

二、國(guó)企改制中資產(chǎn)重組的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題

（一）資產(chǎn)重組中資產(chǎn)剝離的問(wèn)題

資產(chǎn)重組是為了提高資產(chǎn)的配置效率和資產(chǎn)的利用率，從而保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和資產(chǎn)的保值增值。資產(chǎn)剝離問(wèn)題是國(guó)企改制過(guò)程中資產(chǎn)重組的關(guān)鍵，而資產(chǎn)剝離又有兩個(gè)關(guān)鍵的方面，非經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)是否應(yīng)全部剝離和剝離與利潤(rùn)分割的問(wèn)題。由于考慮到非經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)剝離后能否獨(dú)立生存的問(wèn)題，在進(jìn)行資產(chǎn)剝離時(shí)，應(yīng)該根據(jù)具體的改制形式確定。對(duì)于整體改制的企業(yè)，非經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)不一定要全部剝離，對(duì)于進(jìn)行分立式改制的企業(yè)，應(yīng)按照平等性的原則，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)與非經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)、主營(yíng)資產(chǎn)與非主營(yíng)資產(chǎn)的剝離。對(duì)于非主營(yíng)資產(chǎn)和利潤(rùn)分割的問(wèn)題，利潤(rùn)分割主要是由于改制前企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的剝離造成的，而企業(yè)整體改制和合并改制是不存在利潤(rùn)分割問(wèn)題的。用來(lái)分割利潤(rùn)的方法有很多，比如利潤(rùn)表復(fù)原法，可以按照剝離資產(chǎn)的比例分割，或者按照剝離資產(chǎn)的相應(yīng)銷售收入來(lái)分割。

（二）資產(chǎn)重組中資產(chǎn)分立的問(wèn)題

資產(chǎn)分立有企業(yè)分立和企業(yè)分拆兩種形式，如果企業(yè)非經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)剝離后交給政府管理或組成新的經(jīng)濟(jì)體，而且兩者之間無(wú)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，那么就屬于分立重組。如果組成新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體后，經(jīng)濟(jì)實(shí)體與原企業(yè)之間有產(chǎn)權(quán)關(guān)系，那么就屬于分拆重組。企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)重組過(guò)程中，應(yīng)注意的一個(gè)問(wèn)題就是關(guān)聯(lián)交易，在國(guó)有企業(yè)改制過(guò)程中，由于資產(chǎn)剝離、資產(chǎn)重組中股權(quán)設(shè)置的問(wèn)題，往往使改制后的公司與改制前的公司還有著藕斷絲連的關(guān)系，這就是所謂的關(guān)聯(lián)交易。在企業(yè)分拆情況下，如果沒(méi)有解決好兩者的業(yè)務(wù)上的聯(lián)系，那么就會(huì)產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易，就容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的可能，從而損害投資者的利益。所以在進(jìn)行資產(chǎn)重組中，要把有關(guān)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)納入股份工資當(dāng)中，使其變成內(nèi)部的供應(yīng)關(guān)系，這樣就減少了關(guān)聯(lián)交易的可能。

（三）資產(chǎn)重組中資產(chǎn)并購(gòu)的問(wèn)題

資產(chǎn)并購(gòu)包括資產(chǎn)兼并和資產(chǎn)收購(gòu)兩種方式，兼并是指企業(yè)獲得了被兼并企業(yè)的全部業(yè)務(wù)和資產(chǎn)，被兼并企業(yè)是不再存在的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，而收購(gòu)則是被收購(gòu)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體仍然存在。企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)中，會(huì)有大量的財(cái)務(wù)問(wèn)題。企業(yè)在并購(gòu)前，要通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)了解被并購(gòu)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況，在并購(gòu)過(guò)程中，要對(duì)并購(gòu)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，在資產(chǎn)評(píng)估之后，還要將資產(chǎn)并購(gòu)或股權(quán)置換到企業(yè)中。

三、國(guó)企改制中負(fù)債重組的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題

根據(jù)《企業(yè)公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定》，當(dāng)企業(yè)實(shí)行整體改制時(shí)，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)全部的債權(quán)債務(wù)，如果企業(yè)實(shí)行的是分立改制，應(yīng)該由分立的各方承擔(dān)企業(yè)的相關(guān)債權(quán)債務(wù)，如果企業(yè)實(shí)行的是合并式的改制，應(yīng)該由合并后的企業(yè)承擔(dān)所有的債權(quán)債務(wù)。企業(yè)在整體改制和合并改制中，由于涉及的資產(chǎn)剝離問(wèn)題不多，債務(wù)債權(quán)的解決方法也比較簡(jiǎn)單。而分立改制中的債權(quán)債務(wù)問(wèn)題是負(fù)債重組的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題也是個(gè)難點(diǎn)，分立改制的債權(quán)債務(wù)問(wèn)題主要有幾種方法：1.改制后的公司不承擔(dān)債務(wù)，全部的債務(wù)由原企業(yè)承擔(dān)。2.按照債務(wù)和剝離資產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的關(guān)系，由兩者分?jǐn)偝袚?dān)。3.長(zhǎng)期負(fù)債由改制后的企業(yè)來(lái)承擔(dān)，而原企業(yè)來(lái)承擔(dān)短期的負(fù)債即可。除了這幾種方法，還可以按照發(fā)起人的出資比例或者資產(chǎn)的剝離比例來(lái)各自分?jǐn)偟鹊取鶛?quán)轉(zhuǎn)股權(quán)同樣也是債務(wù)重組的一種方式，如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力比較強(qiáng)，發(fā)展?jié)摿Ρ容^大，而且盈利能力超過(guò)銀行貸款的利率，那么銀行有很大的可能會(huì)把債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)，相反，如果企業(yè)的盈利能力比較弱，銀行債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的可能性就比較小了。

四、國(guó)企改制中產(chǎn)權(quán)界定中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題

國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)界定時(shí)，不一定全部的知識(shí)產(chǎn)權(quán)都是國(guó)有產(chǎn)權(quán)，因?yàn)榉梢?guī)定，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的主體是單位和個(gè)人，只有在執(zhí)行本單位的任務(wù)或者主要利用本單位的物資來(lái)完成的發(fā)明創(chuàng)造才是屬于國(guó)有產(chǎn)權(quán)。

在企業(yè)進(jìn)行改制后，國(guó)有資產(chǎn)中包括政府對(duì)職工的負(fù)債，即職工應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)，這部分不應(yīng)全部作為國(guó)有產(chǎn)權(quán)。解決這個(gè)問(wèn)題可以從國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)中那種相應(yīng)的部分來(lái)變賣(mài)后用來(lái)支付職工的社會(huì)保險(xiǎn)。或者從國(guó)家財(cái)政直接撥款給社會(huì)保險(xiǎn)部門(mén)，或者從國(guó)有股紅利中直接來(lái)支付離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用。至于使用上述那種方法，由企業(yè)根據(jù)自己的自身情況來(lái)定。

五、結(jié)語(yǔ)

本文研究了國(guó)有企業(yè)改制中會(huì)遇到的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題，說(shuō)明了企業(yè)改制過(guò)程中一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題的規(guī)范解決方法。在國(guó)有企業(yè)改制過(guò)程中，企業(yè)從自身發(fā)展的角度來(lái)考慮，以建立產(chǎn)權(quán)分明、管理高效的企業(yè)為目標(biāo)，達(dá)到適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效果，而不能單純的把企業(yè)改制作為一項(xiàng)任務(wù)來(lái)完成。要達(dá)到規(guī)范的企業(yè)改制，國(guó)有企業(yè)的管理者必須要充分意識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題的重要性，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題可以處理好，那么改制工作就成功了一半。

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（作者單位：溫州國(guó)信房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司）