試論聯網審計的發展趨勢

李璐璐

摘要：審計監督全覆蓋是新形勢下完善國家治理的時代要求，開展異地遠程實時的聯網核查、分析、排疑、預警，將長期性的、宏觀性的預警監控納入審計職責范圍，也是審計機關在新的起點上全面有效實現全覆蓋的重要途徑。文章從聯網審計的內涵出發，對聯網審計的原理、特征和優勢、實施成果等方面進行了論述，提出了當前形勢下深入開展聯網審計的對策。

關鍵詞：聯網審計；全覆蓋；路徑選擇

近期，李克強總理對審計監督全覆蓋工作做出了一系列重要指示。劉家義審計長也指出，實現審計工作的目標任務，必須努力實現審計監督全覆蓋，要求不留盲區和死角。這就需要審計報告能夠全面、客觀地反映問題，不僅要做到審計對象的全覆蓋，更要做好每個審計對象業務量的全覆蓋。

面對不斷增長的審計監督需求，審計資源緊張、審計力量相對不足的矛盾日益凸現，極易形成監督盲區，尤其是在公共資金領域存在一定的審計監督死角。隨著審計監督關注度的提高，如何實現審計監督“點”和“面”的有效結合，既能全面反映問題，又能保證質量，是各級審計機關面臨的首要問題。聯網審計的開展，有效促進了審計范圍從抽查向普查過渡，大大延展了審計覆蓋面，提高了信息的準確性，同時還提高了審計質量、降低了審計風險。因此，不斷提高聯網審計在審計工作中的應用效果，是努力盤活審計資源，提高審計效率，掃除審計盲區，實現審計監督全覆蓋，充分發揮“免疫系統”功能作用，有效服務國家治理的現實需要。

一、全覆蓋導向下聯網審計的應用背景

（一）聯網審計的概念

聯網審計與傳統現場審計有著很大區別。開展聯網審計，在有效整合審計資源，降低審計成本，提高審計效率，規范審計行為，確保審計質量的基礎上，能夠充分履行審計監督職責，更好的實現審計覆蓋面的拓展。將實現從單一的事后審計向事后審計與事中審計相結合轉變，從單一靜態審計向動態審計與靜態審計相結合轉變，從單一現場審計向現場審計與遠程審計相結合轉變。最終實現事前、事中和事后的全過程審計。

（二）聯網審計在全覆蓋環境下的發展優勢

開展聯網審計，能夠及時發現和糾正隱蔽問題，持續關注資金項目效益，及時準確提供決策信息。

1. 有利于實現審計監督全覆蓋的客觀要求。

審計監督全覆蓋，要做到覆蓋面“廣”、查處問題“深”、反映情況“準”、措施建議“實”。聯網審計可以對被審計單位業務進行實時分析、檢查、預警，前移審計關口，提高覆蓋面，實現審計監督隨時跟蹤。

2. 有利于合理配置審計資源，提高審計效率。

目前我國國家審計需要應對188萬個被審計單位，其中95%以上由于經濟活動的規模較小，可以采用“三年一審、一審三年”的審計方式。但是，對占總數不到5%卻運行著重要財政資金和國有資產的財政、稅務、海關、金融、企業、社保等關系國計民生的重要行業，由于其經濟規模和對國家經濟發展影響較大，僅采用現場審計方式，難以充分發揮審計監督職能。只有采用“及時采集數據、及時預警分析、及時反饋信息、及時督促整改”的聯網跟蹤審計方式，才能夠更為有效、準確地處理好一般與重點的關系，合理配置資源，提高審計效率。

3. 有利于提高審計質量，規避審計風險。

常規現場審計對被審計單位具體業務的覆蓋面較小，大多采用審計抽樣方法，加大了審計風險。采用聯網審計，能夠實現對全部數據的普查。同時又可以減少與被審計單位過多的接觸，降低人為影響，創造廉潔從審環境。

二、以住房公積金審計為例簡述聯網審計的方法程序

（一）聯網審計技術構建流程

1. 公積金聯網審計項目建設具體內容。

一是取得公積金歸集、支取、貸款等業務數據；二是對這些電子數據自動清洗轉換形成審計人員所需要的數據表；三是構建審計分析模塊。

2. 住房公積金聯網審計數據分析平臺基本功能。

根據審計分析業務特點和聯網審計業務特點，具備多維分析工具、查詢分析工具、預警管理工具、指標管理工具、專題分析工具等。

通過多維模型，掌握被審計單位財務、業務的總體情況，發現、鎖定審計重點。通過查詢模型，定位問題，直接查出審計疑點，供審計人員進行落實調查。通過ASL模型，自動對數據進行過濾篩選，將不符合業務邏輯及非法操作的數據告知審計人員。通過專題模型，以流程的形式將某一業務問題查全查透。

（二）聯網審計組織管理流程

一是集中分析，確定重點。利用系統管理軟件日常預警信息，定期對全市住房公積金數據進行篩查，生成審計疑點。

二是分散核實，落實疑點。經審計組長對問題統一匯總，集中分析，縮小核查范圍，要求審計人員對疑點數據現場取證。

三是注重創新，方法共享。將上述過程整理完善，生成新的審計方法，納入聯網審計平臺。

四是系統審計，提出建議。將公積金信息系統漏洞統一反饋，并提出改進建議，促進住房公積金業務系統的升級完善。

（三）聯網審計系統應用成效

近年，大連市審計局利用住房公積金聯網審計平臺，實現了海量數據的實時獲取、分析，提高了審計效率；更早地揭示了重大違紀違法問題及其危害，實現了實時監督；對聯網審計中發現的重要問題，及時出示審計預警報告，堵塞了漏洞；聯網審計便于審計機關對審計過程、審計進度控制，及時督促整改，保證了審計質量；核實了公積金繳存人數、繳存比例、繳存金額等業務數據真實性，規避了審計風險。

三、現階段深化聯網審計的對策和建議

（一）完善聯網審計法律環境

聯網審計是審計方式的一種創新，實現與被審單位信息系統聯網，難以用法律手段要求，成為限制聯網審計發展的瓶頸。并且多數被審計單位不希望自己財務狀況時刻處于監督之下，主觀排斥聯網審計的動態核查和實時監督功能，常常會以各種理由拒絕與審計部門聯網，造成了“有網難聯”的窘境。同時，目前對于審計部門，聯網審計的開展也面臨著制度缺失、審計程序和操作規則不清晰等難題。

針對上述問題，應盡快從立法層面明確聯網審計的法律依據，使聯網審計有法可依。同時在探索總結聯網審計方法經驗的基礎上，出臺聯網審計操作指南，明確數據存儲方式、崗位職責、審計程序等基本要求，增強聯網審計的可操作性，為其提供制度保障。

（二）提高聯網審計項目推進率

現階段被審計單位信息化發展不平衡，有的單位已經實現業務管理全部網絡化，有的則相對滯后甚至還停留在原始的手工階段，限制了聯網審計的全面推進。

針對上述問題，一是加大聯網審計宣傳力度，提高被審計單位認知程度，克服推廣進度限制；二是選擇信息化程度好的部門首先實現聯網，循序漸進、逐步推進，克服審計項目的限制；三是加大數據分析力度，創新審計方法，根據審計環境變化，不斷更新數據分析模型，克服審計方法的限制。

（三）加強聯網審計風險控制

由于一些審計人員不嚴格遵守保密規定，安裝游戲軟件，擅自更改機器設置，使得操作系統感染病毒，數據資料外泄，數據的安全性和完整性難以保證，審計風險很大。

針對上述問題，應做好規范化管理。一是建立制度管控流程，明確日常預警、權限管理、操作監控等規范；二是落實安全管控流程，加強權限管理，加大安全教育，開展經常性檢查，確保審計數據傳輸和使用安全；三是規范取證流程，降低審計風險。

（四）深化聯網審計人員能力

目前審計機關人員結構和知識層次發展不均衡，很多審計人員，特別是基層審計人員，現場審計經驗豐富，計算機基礎薄弱；年輕的審計人員又存在計算機技術水平較高，但審計經驗不足的問題。由于復合型人才缺乏，極大影響了聯網審計的應用效果。

針對上述問題，應不斷加強審計人員能力培訓，工作中注重培養復合型審計人才，鼓勵經驗豐富的審計人員“兼學別樣”，一專多能，不斷提高計算機審計能力和水平；針對引進的計算機專業人才，側重加強其財務知識和審計能力的培訓，開展審計案例教學，豐富其現場審計經驗，以適應聯網審計長期發展的需要。

參考文獻：

石愛中，周德銘，等.國家審計信息化發展報告[M].中國時代經濟出版社，2012.

（作者單位：大連市審計局）