基于EBM的企業環境績效評價

【摘 要】 企業的環境績效評價是環境會計的主要內容，也是企業有效實施環境管理和切實履行社會責任的核心問題。文章以粵西企業為例進行實證研究，構建基于EBM理論的企業環境績效評價指標體系。通過綜合得分判斷企業環境績效整體水平，通過計算各部門總指標得分和部門內各具體指標得分，分析企業環境績效的薄弱部門和薄弱點，通過“整體—部門—點”層層分析有利于企業發現并控制環境績效薄弱環節，并提出將提高環保設備運行率、建立環境信息公開制度、提高排污達標率和增強環保技術開發能力作為今后粵西企業環境績效管理的重點。

【關鍵詞】 EBM理論； 環境績效評價； 層次分析法； 粵西企業

中圖分類號：F270.5 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）19-0042-05

一、引言

隨著工業化進程的不斷發展，其所帶來的環境問題也日益嚴重，環境污染開始影響到人們的正常生活，保護環境已成為當今世界的一個熱點問題。而企業經營活動是影響環境的重要因素之一，作為主要的污染物排放主體，企業對環境污染進行治理是其無法推卸的責任和義務。越來越多的企業也已經意識到環境保護對企業經濟發展的重要性，擬將其納入企業的戰略管理和經營決策中。基于此，如何構建符合企業內部管理要求的環境績效評估體系，引導企業發現環境績效內部管理薄弱環節，提高環境績效管理水平，從而減少環境污染，在經濟高速增長的同時保護生態環境，實現經濟社會可持續發展，成為理論和實務界討論的重要課題。

二、文獻回顧

目前，國內外關于環境績效評價的研究主要包括以下三方面：一是建立評價體系進行評價。國內外組織或機構紛紛通過制定標準體系來進行環境績效的評價，如國際標準化組織的ISO14031、世界可持續發展企業理事會的《衡量生態效率：報告企業績效指南》、加拿大特許會計師協會的《環境績效報告》（1994）以及我國國家環境保護部頒布的《關于開展創建國家環境友好企業活動的通知》、《國家環境保護標準“十二五”發展規劃》等；此外國內外學者也從不同理論或角度設計環境績效評價標準進行評價，包括價值鏈理論（陳璇和淳偉德，2009）、生態效益理念（桂萍和王怡，2011）、低碳經濟的角度（莊希勍和盧靜，2012；張素蓉等，2014）以及社會責任角度（趙茜，2012）等。二是建立模型進行評價。主要包括數據包絡分析模型（DEA）（李蘇，2013）、模糊綜合評價法（田金玉，2011）、BP人工神經網絡分析法（唐建榮，2006）和實物期權模型（Cortazar等，1998）等。三是采用相關數據直接進行替代評價。如直接采用廢物循環使用百分比（Al-Tuwaijri等，2004）或美國經濟優先權委員會的環境績效指數得分來度量環境績效（Hughes等，2001）等。

從現有文獻來看，對環境績效評價的研究雖取得較豐富的成果，但仍存在不足之處：第一，沒有形成企業和其利益相關者普遍接受的操作性強的環境績效評價體系，一方面導致企業對環境績效評價比較困難，另一方面利益相關者無法獲得可比性強的環境績效評價結果。第二，目前的環境績效評價體系多是從政府、環保部門等外部相關者角度來設計的，較少考慮企業內部管理需求，使得環境績效評價不利于企業改善與環境有關的運營管理和決策，在一定程度上影響了企業自覺參與環境管理的積極性。基于此，本文引入EBM（Expectation-Based Management，簡稱EBM，又稱預期理論），構建EBM下企業環境績效評價體系，為企業建立符合內部管理要求的環境績效評價體系提供參考和借鑒（姚翠紅，2014）。

三、基于EBM的企業環境績效評價指標體系

（一）EBM的基本原理

EBM是一種能夠將績效評價與管理決策及激勵設計聯系起來的新的管理辦法，它是由湯姆·科普蘭于2005年提出的。為了最大程度地保證績效與股東總回報相一致，EBM設計出由三種不同的績效指標結合組成的系統：首先是業務執行層，使用經營價值驅動因子作為績效考核指標；其次是業務管理層，采用經濟利潤作為績效考核指標；最后是企業最高管理層，使用現金流量貼現值作為績效考核指標。這三個部分有機地結合在一起可以形成一個完整的管理視角，同時形成一條”黃金線”，即通過日常經營對經營價值驅動因子控制，從而影響年度EBM，而年度EBM又與多期公司價值相連，進而影響股東總回報。

企業環境績效評價可借鑒EBM的績效管理視角，以職能部門為單位分層次設計環境績效評價指標體系，以便于查找企業環境績效薄弱環節，提高環境管理水平。

（二）基于EBM的企業環境績效評價指標體系

一般制造企業主要職能部門包括采購部、生產部、銷售部、質檢部、財務部、人力資源部、投資管理部、環保部門和行政事務部等部門，由于與環境相關性較強的主要有生產部門、財務部門、投資部門和環保部門，其他各部門與環境績效的相關性相對較小，因此，本文按生產部門、財務與投資部門、環保部門及其他部門四個方面來設計環境績效評價指標體系。按照全面、科學、系統和可比性原則，構建具體指標體系，如表1所示。

四、基于EBM的企業環境績效評價——以粵西企業為例

粵西地區是廣東省西部地區的簡稱，一般包括湛江、茂名、陽江三個地級市。“十二五”期間，隨著產業升級調整的加強，尤其是重化工業、先進制造業加快向廣東省沿海地區轉移，一方面為粵西地區經濟發展帶來良機，另一方面也加大了粵西地區環境保護的壓力和環境風險防范的難度。為制定科學的環保制約和激勵政策，深入了解粵西企業內部環境績效管理狀況迫在眉捷。因此，本文選擇粵西企業作為實證研究對象。

（一）樣本選擇和資料來源

本文采用隨機抽樣的方式選出粵西地區120家企業作為問卷調查對象。調查問卷發出120份，收回79份，收回率為65.83%，除去資料不全的，共得到71份有效調查問卷作為研究樣本，并對71個樣本采用實地考察和電話詢問方式進一步確定環境相關信息。

（二）確定各指標的得分

本文根據國家相關法律法規、ISO14031標準和粵西地區經濟特點，將環境績效指標分為5個等級。邀請7位高校教師和9位企業管理人員共16位專家，根據企業資料結合評分等級進行評分，最后將各專家評分算術平均即得到各指標的具體得分。

（三）確定各指標的權重

由于粵西企業環境績效實施時間不長，歷史資料不多，并且環境績效相關指標體系較復雜，因此，本文采用層次分析法對環境績效指標進行賦權。邀請16位專家對指標兩兩權重進行打分，將各專家的分數算術平均后取整，得到判斷矩陣兩兩比較的比值，共建立了5個判斷矩陣，并運用層次分析法軟件（yaahp version 0.6.0版）進行一致性檢驗，得出層次單排序即指標相對上一級指標的權重，進一步計算層次總排序即三級指標對一級指標的排序值，結果如表2和表3所示。

（四）計算企業環境績效的總評值

根據各指標具體得分和權重，可計算出各部門環境績效得分和企業整體環境績效得分，計算公式為：

EP=∑WiPi

（1）

其中Wi表示第i個指標的權重，Pi表示第i個指標的得分。粵西企業環境績效綜合得分及各部門得分平均水平如表4和表5所示。

五、實證結果及分析

為了對粵西企業環境績效進行深入研究，筆者依次進行了整體環境績效、各部門之間環境績效及部門內部環境績效的分析。

（一）整體環境績效分析

首先，從綜合得分來看，所選71家企業平均分值為63.2064分，略高于及格線，說明粵西企業環境績效整體水平較差。其次，所選企業中最高分值為71.2356分，最低分值為53.234分，說明企業之間環境績效存在差異，但差異并不是非常大。最后，所選企業環境績效分值在70分以上、60分以上和50分以上的分別占總數的5.63%、61.97%和32.39%，說明樣本企業中多數企業環境績效水平較差，環境績效較好的企業過少。因此，如何通過環境績效評價引導和激勵粵西企業提高環境績效管理水平，是環境績效評價體系在制度設計時需要重點考慮的內容。

（二）部門之間的環境績效水平分析

從各部門的平均得分率來看，環保部門的得分率最高，平均得分率為68%；其次是財務部門和生產部門；最差的是其他部門，得分率僅為57.38%，低于及格線，比環保部門得分率低10%以上。可見，其他部門在環保中不受重視，環境績效水平相對較差，是企業環境績效管理容易忽視的部門，也是企業在制定環保管理制度時應多加注意的地方。雖然其他部門相對來講與環境績效聯系不是非常緊密，但并不意味著可以忽視他們，企業應當樹立一個思想即提高環境績效是企業各部門共同的責任，需要各部門共同努力。

（三）各部門內部環境績效水平分析

通過各部門內部環境績效水平的分析，可找出企業環境績效管理的薄弱點，或是發現企業環境績效管理不合理的地方，從而制定有效的環境管理制度，提高環境績效管理水平。為了便于分析比較，將各部門具體指標得分情況轉化為圖的形式，如圖1—圖4。

1.生產部門

生產部門指標中資源產出率、萬元產值能耗、萬元產值“三廢”排放量和“三廢”綜合利用率的得分情況差不多，略高于及格線，說明企業在能源消耗及“三廢”排放與利用上整體水平不高；生產部門得分最低的是環保設備運行率，得分率僅為44.68%，環保設備的利用率未達到60%。環保設備運行率低是樣本企業普遍存在的問題。這可能是由于粵西地區環保管理起步較晚，企業在環保設備上存在盲目投資的情況，許多設備買回來后生產部門不會用或由于條件限制無法用。這說明粵西企業應將提高環保設備運行率作為提高環境績效管理的突破點。

2.財務與投資部門

這一部門得分最低的是環境信息的公開與交流情況，樣本企業中只有7家企業有簡單環保信息交流，其交流的方式是在本企業的公告欄中進行公告，存在嚴重披露不足。公開透明的環保信息是有效實施公眾監督和完善環保管理制度的重要條件，因此企業應將建立環境成本核算體系、定期公布環保信息作為今后環保工作的重點。

3.環保部門

環保部門內部環保管理制度的建設情況得分較高，雖然樣本企業中獲得認證的并不多，但大部分企業已建立或正在建立ISO14031評價體系，說明企業對環保管理制度的建設還是很重視的。再者企業環境培訓人時數得分率為74.10%，說明企業注重加強對員工環保知識和技能的培訓。再看環保部門的其他指標，除排污達標率外其他得分也較高，這反映了目前粵西企業環保管理的特點即處于提高環保意識和加強環保制度建設的階段，其環保效率尚未充分顯現。

4.其他部門

其他部門是四大部門得分率最低的，從各具體指標來看，職業病控制體系得分率較低，樣本企業對于職業病控制、補償等內容較少涉及，說明企業對環保的認識并不全面。環保不僅是對周圍環境的保護，更是對員工的一種保護，所以企業特別是重污染企業尤其要建立職業病防控制度。同時，環保技術的開發情況不容樂觀，樣本企業中只有兩家企業各有一項環保技術開發成果，自主研發能力不強，這主要是由于粵西地區工業集聚度偏低，產業規模偏小，各企業難以形成尖端的環保科研能力，提高企業環保專業技術和科研能力也應成為粵西企業環保管理的一項重要內容。

（四）綜合分析

結合各指標分析可知，粵西企業環保投資力度并不弱，環保投入占營業收入的比例接近2%，但為什么環境績效相對較差呢？一方面是環保資金主要用于提高環保意識和建設環保制度，這方面帶來的環境績效在短期內不顯著；另一方面資金用于環保設備，但由于環保設備運行率低，導致這部分資金帶來的環境績效也無法顯現。如何通過合理投資充分顯現企業環境績效成為企業環保管理面臨的重要難題。

六、研究結論與啟示

本文以粵西企業為例進行實證研究，構建基于EBM理論的企業環境績效評價指標體系，通過綜合得分判斷企業環境績效整體水平，通過計算各部門總指標得分和部門內各具體指標得分，可分析企業環境績效的薄弱部門和薄弱點，通過“整體—部門—點”層層分析有利于企業發現并控制環境績效薄弱環節。

實證分析結果顯示：粵西企業環境績效整體水平一般；從各部門來看，環境績效的薄弱部門是其他部門，企業應樹立全面、正確的環境意識，即提高環境績效需要各個部門的共同努力；各部門內具體指標得分也存在差異，生產部門的主要薄弱點是環保設備運行率偏低，財務與投資部門的薄弱點是環保信息嚴重披露不足，環保部門的薄弱點是排污達標率低，而開發部門的主要薄弱點是環保技術開發能力欠缺。針對此情況，粵西企業應將提高環保設備運行率、建立環境信息公開制度、提高排污達標率和環保技術開發能力作為環境績效管理的重點內容。通過綜合分析發現，粵西企業處于環保管理制度建立階段，環保投資的效果尚未充分顯現，今后一段時間內粵西企業除了繼續建立環保管理制度外，還應將環境保護作為投資來進行管理，合理確定投資對象，提高其環保投資效率，使其環境績效充分顯現。

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