注冊會計師發展非審計業務探討

王雪姣

摘要：本文從福利經濟學中公共物品與私人物品的界定入手，分析了注冊會計師行業的雙重性質，從而解釋了非審計業務和審計業務之間的關系，同時對非審計業務進行了分類，并對其功能進行了闡述，最后提出了我國注冊會計師行業發展非審計業務存在的問題，并給出了合理的解決對策。

關鍵詞：非審計 注冊會計師

一、非審計業務與審計業務的一致性和矛盾性

（一）非審計業務和審計業務的

致性。由于注冊會計師能夠附屬于政府相關部門，對企業進行審計服務，因此注冊會計師對會計信息有著很強的鑒別能力，這種鑒別能力基于注冊會計師制作、運用會計信息和對會計信息提供咨詢的能力，這些扎實的基本功和豐富的會計業務經驗為非審計業務奠定了良好的專業基礎。

現如今我國注冊會計師事務所開展的主要業務仍然是審計服務，出具合理合法的審計報告，為社會與公眾負責。但不得不承認的是開展審計業務會承擔巨大的法律責任和精神壓力，如果因為一時疏忽而出具了虛假的報告或提供誤導性陳詞，這都會遭到包括政府部門和社會公眾的強烈譴責，也很可能觸犯法律，因此，審計服務風險性很大。但非審計業務是一種“私人物品”，它的服務對象僅為某委托人，注冊會計師與委托人之間的關系僅為市場交易關系，這種服務風險較低。當注冊會計師為一家企業提供非審計服務之后，注冊會計師會通過各項業務加強對該企業的了解，隨后再對本企業提供審計服務，筆者認為這時出具的審計報告會更加合理和準確。

（二）非審計業務與審計業務的矛盾性。審計服務的對象是全體社會公眾，其承擔了較大的風險，而且審計服務不以盈利為目的，是一種以實現公眾利益為目的的社會性服務，而非審計服務的服務對象是某個委托人，其是以增加注冊會計師收入為目的的，是一種實現個人利益的業務。當個人利益與社會利益在起時，在一定的條件下就會產生沖突。由于提供非審計服務能夠獲取高額個人利益，因此可能造成注冊會計師喪失職業道德，做出有違職業道德的事。由于我國目前非審計業務的發展并不十分完善，相關的法律法規還比較少，承擔的法律責任也沒有審計服務那么重大，這也是注冊會計師事務所積極發展非審計業務的原因之一。

二、發展非審計業務存在的問題

（一）我國會計師事務所有關非審計業務的種類較少。目前我國注冊會計師行業非審計服務種類主要包括一代編財務信息、稅務服務、管理咨詢以及些會計服務等。而國外已經出現人力資源管理咨詢、IT咨詢服務以及養老服務認證等新興的非審計業務，與國外注冊會計師行業發展迅速的國家相比，我國非審計業務種類較少，服務方式也較為簡單和單。

（二）非審計業務收入占會計師事務所整體收入的比例較小。從2008年至2014年間，咨詢服務的收入最高只有4.3億元，而評估服務最高也不過只有8億元，這與審計最高收入54.9億元相比相差甚遠。在我國的注冊會計師行業總收入中，所有非審計業務的收入占總收八的將近30%，比例并不是很大。我國收入越高的會計師事務所，它們的審計業務收入所占總收入的比例也越大，例如收入在5000萬以上的會計師事務所審計業務收入占總收入的比例高達80.88%。因此，在我國，非審計業務收入所占會計師事務所總收入的比例較小，業務范圍也較小，審計業務還是占有絕對優勢的。

（三）開設非審計業務的大型會計師事務所的數量比較少。非審計業務收入占會計師事務所總收益在30%以上的事務所數量很少，占中國大型事務所數量的比例還不足14%。而我國非審計業務收入占整個注冊會計師行業收入的比例大于百強公司非審計業務收入所占比例。因此可見，我國注冊會計師行業提供非審計服務的會計師事務所主要依賴中小型規模的會計師事務所，規模比較大的事務所，尤其是國內知名事務所，對于發展非審計服務的重視程度還有待加強。

三、發展非審計業務需要采取的措施

（一）鼓勵規模較大的會計師事務所嘗試開展新興的非審計業務。大型會計師事務所擁有充足的資金保障，更健全的運營體系，大量高水平和高職業道德的專業人才，同時具備更好的服務信譽和服務質量，也有著更多的客戶資源。這樣深厚的基礎，使得大型特大型會計師事務所能夠快速適應非審計業務的發展，也能夠更加快速的將非審計業務發展到定規模。對于新興的非審計業務，它的發展需要盈利能力更強的會計師事務所作為支持，這樣會使非審計業務的發展風險更低。

（二）建議我國中小型事務所根據自身特點發展非審計業務。由于中小型事務所相對于大型特大型事務所而言信譽度、服務質量等都稍顯遜色，因此，我國中小型會計師事務所普遍審計收入不高，這導致事務所中的會計師們收入普遍較低，工作熱情普遍不高。為了解決這一難題，中小型會計師事務所應該根據自身實力和特點，適度發展非審計業務。其實非審計業務的種類并不單一，中小型事務所可以找到自己的專長，先開展某項或某幾項非審計業務，所謂“術業專攻”就是這個道理。把精力集中在做好這幾項非審計業務上，有助于獲得良好的口碑，這樣才能確保未來的穩定發展。中小型會計師事務所應在競爭中突出自身的特點，將一項非審計業務做強，在確保自身資金充足時，尋求些其他規模較小的會計師事務所進行合并，之后再發展另一項非審計業務，穩扎穩打才能穩中求勝。

（三）加強非審計業務的監督監管工作。對注冊會計師違規違法行為，有關部門應該根據相關法律法規嚴格執法。法律是確保注冊會計師不“誤入歧途”的最好措旋，制定專門合理的法律，加大懲罰違法違規行為的處罰力度，出發力度應該滿足該條件，即：受處罰人員受到的損失遠大于其進行違規操作所獲得的利益，對于違規情節嚴重的注冊會計師，監管部門視情況可吊銷其注冊會計師資格，并限制其繼續從事會計行業，對于有責任的會計師事務所可以對其進行罰款，情節嚴重的可取消其營業資格。