構建和諧社會的稅收政策選擇

汲長云

摘要：稅收作為國家宏觀調控的重要工具，與經濟、政治和社會文化生活密切相關。通過確定適當的稅收政策，可以有效地發揮稅收調節社會公平和促進和諧社會發展的功能和作用。

關鍵詞：和諧社會 綠色生態型社會 創新性社會 稅收政策

一、建設綠色生態型社會的稅收政策

建立綠色稅制，保護生態環境和合理開發資源。（1）開征環境保護稅。將現行的排污、水污染、大氣污染等收費制度改為征收環境保護稅，建立起獨立的環境保護稅種。（2）加大消費稅的環境保護功能。首先，對資源消耗量大的消費品和消費行為，如高檔家具、高檔一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料等，列入消費稅的征收范圍。其次，對導致環境污染嚴重的消費品和消費行為，如大排量的小汽車、越野車、摩托艇，應征收較高的消費稅。把煤炭、電池、次性塑料包裝物及會對臭氧層造成破壞的氟利昂產品列入消費稅的征收范圍。第三，對于資源消耗量小、循環利用資源生產的產品和不會對環境造成污染的綠色產品、清潔產品，應征收較低的消費稅。如對無鉛汽油可實行較低稅率，對達到高排放指標（歐…）的小汽車可以給予

定優惠。（3）增強并完善資源稅的環境保護功能。首先擴大征收范圍。應該在現行對7種礦產品征收資源稅的基礎上，將那些必須加以保護性開發和利用的資源也列入征收范圍，如土地、森林、草原、灘涂、海洋和淡水等自然資源。其次調整計稅依據。把現行的以銷售量和自用數量為計稅依據，調整為以產量為計稅依據，并提高單位計稅稅額。第三將現行其他資源性稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅，并將各類資源性收費，如礦產資源管理費、林業補償費等也并入資源稅。第四制定必要的鼓勵資源回收利用、開發利用替代資源的稅收優惠政策，提高資源的利用率。（4）完善科技稅收優惠政策，推動環保產業發展。除繼續保留我國原有的減稅、免稅和零稅率等稅收優惠形式外，還應針對不同優惠對象的具體情況，采取多種稅收優惠形式。主要包括：在增值稅中增加對企業生產用于消煙、除塵、污水處理等方面的環境保護設備給予減免增值稅的優惠規定；在企業所得稅和個人所得稅制度中增加對企業和個體經營者為治理污染而調整產品結構、改革工藝、改進生產設備發生的投資給予稅收抵免的規定；在企業所得稅制度中增加對實行企業化管理的污水處理廠、垃圾處理廠（場）實行加速折舊的規定。這樣可以增強稅收優惠手段的針對性，便于靈活運用各種不同稅收優惠形式激勵企業采取措施保護環境，治理污染，提高稅收優惠措施的實施效果。

二、建設創新型社會的稅收政策

（一）促進自主創新的稅收政策。

（1）加強對支持自主創新的稅收政策立法。應當以“法律”的形式明確稅收支持自主創新，建議制定《促進企業技術創新基本法》，以此作為稅收促進自主創新的總法規，將目前零散在國務院、財政部、國家稅務總局各種通知、規定中的具體稅收優惠政策進行歸納梳理，消除現行法規之間矛盾、重復，加強科技稅收優惠的規范性、透明性和整體性。（2）逐步實現以問接稅收優惠為主。我國目前的科技稅收優惠方式單調，局限于稅率式與稅額式的直接優惠，應該借鑒發達國家的經驗，并結合我國國情，增加對發達國家普遍采用的加速折舊、投資抵免、技術開發基金等稅基優惠手段的運用。（3）增強對人力資本的激勵。對高新技術成果完成人和從事成果產業化實施的科技人員、管理人員應給予更多的稅收優惠，放寬應稅工資、薪金的扣除額；對科技創新的勞務報酬所得及資本所得，在提高起征點的同時減半征收個人所得稅；來華開展科技創新的專家，其附加減除費用予以增加，稅率予以減半。（4）對企業R&D聯合體支持。美、日、歐等國家，均有對“企業R&D聯合體”的支持政策，即政府對多家企業或科研機構組成的聯合體或研究發展中心予以包括經費資助在內的多種優惠政策。

（二）促進產業結構優化升級的稅收政策

產業結構優化升級是建設創新性社會的要求，稅收是政府進行宏觀調控的有力工具，稅收政策調整變化將直接影響產業構成及發展，充分發揮稅收調節經濟的杠桿作用，把支持產業技術升級作為深化稅制改革的重點。（1）生產型增值稅向消費型增值稅轉型。解決對資本性投資的固定資產重復征稅和出口產品含稅問題，有利于資本、技術密集型與勞動密集型企業的稅負公平，推動企業技術進步和產業結構的優化升級。（2）完善消費稅政策。消費稅是個能體現國家的產業政策和消費政策的稅種，現階段應將課稅后不會影響生活水平、價高利大的高檔消費品如豪宅、高價宴席、高檔古玩、名貴寵物等商品和特殊消費行為納入消費稅征收范圍。同時，對使用不可再生資源、稀缺資源生產的消費品以及超過國家能源消耗標準的產品，在征收資源稅的基礎上，再征收道消費稅進行雙重調節，以節制對使用資源的消費，形成促進可持續發展的消費風尚。（3）統一企業所得稅制度。依照國民待遇原則，合并內外資企業所得稅，根據統規范的原則，科學界定納稅人和征稅范圍，統一稅基、統一稅率、統一優惠，規定稅前扣除范圍和標準，消除帶有歧視性的稅收政策，實施以產業政策為主的優惠。（4）調整營業稅。大力發展旅游業、金融業、保險業、證券業等第三產業，對這些行業的營業稅稅率適當降低，以降低價格，進步刺激消費。對高檔娛樂業如高爾夫球俱樂部、夜總會和服務業的高檔洗浴、美容等，應實行較高的稅率，以調節高消費。對環保產業要重點扶持，對其應稅收入稅率應該從低，鼓勵其盡快發展。對科技推廣服務業應免征營業稅。（5）調整稅收優惠布局，重點扶持優勢產業。稅收優惠的重點必須轉移到我國具有比較優勢的產業，即勞動密集型產業上，優先扶持中小型企業的發展。高新技術產業關系到產業結構的升級換代和經濟的可持續發展能力，是我國經濟發展的希望所在，應該繼續予以扶持，重點扶持具有國際先進水準的、確實對民族工業升級換代起核心作用的高新技術。