高校“211工程”專項資金審計中存在的問題及對策

□潘恒飛（石河子大學 新疆石河子832003）

“211工程”是國家面向21世紀，實施科教興國戰略、優先發展教育事業、集中財力重點建設100所高等學校和一批重點學科的重大教育項目投資舉措。“211工程”項目具有投資主體多元化、資金量大、期限長、使用范圍廣的特點。各“211工程”高校為管好、用好專項資金、提高資金使用效益，在財政部、發改委、教育部聯合下發的《“211工程”專項資金管理辦法》的基礎上，都制定了本校的 “211工程”專項資金管理辦法。本文對“211工程”專項資金管理和使用中存在的問題進行了分析。

一、“211工程”專項資金管理和使用中存在的問題

（一）專項資金沒有單獨設賬，單獨核算

三部委下發的《“211工程”專項資金管理辦法》第一章第三條規定：“211工程”專項資金實行項目管理。項目管理就是項目的管理者在有限的資源約束下，運用系統的觀點、方法和理論，對項目涉及的全部工作進行有效的管理。即從項目的投資決策開始到項目結束的全過程進行計劃、組織、指揮、協調、控制和評價，以實現項目的目標。項目管理的特點是：項目管理是一項復雜的工作；項目管理具有創造性；項目管理需要集權領導和建立專門的項目組織；項目管理者或項目經理在項目管理中起著非常重要的作用。為此，一些高校成立了以校長為項目法人的“211工程”建設領導小組，下設辦公室。但與項目管理相配套的財務管理模式——項目法人管理模式卻沒有建立起來，沒有單獨設賬，單獨核算。

專項資金采用與部門預算項目、科研項目相同的財務管理方法有如下弊端：一是達不到單獨核算的要求，不能滿足各管理方需要的財務信息。個人借款還款、設備購置預付款支付和沖回、基建工程預付款和沖回、預算撥款、項目預算調整、錯賬調整同時都反映在“211工程”部門下的一個項目的明細賬里，模糊了項目借貸方表示的含義。二是增加了審計人員的工作量，影響了審計效率和審計報告質量。不設專賬核算，反映“211工程”專項資金撥款、支出的會計憑證不能連續編號、單獨裝訂成冊。審計人員要從“211工程”一個期間（一般為5年）所有財務會計憑證中隨機調取抽檢憑證，財務處辦公場所只保留上一年的會計憑證，其余年份放在財務處會計資料保存室，還有的移交到大學檔案室。樣本抽檢多了，工作量大，抽檢少了，有審計風險。從財務賬導出的“211工程”項目明細賬，什么都有，項目支出多少、撥入經費多少，需要分別從項目明細賬的借方減去借款數、預付款數、轉撥款數，從貸方減去借款歸還數、預付款沖回數、轉撥經費數才能得到，影響了審計工作質量。三是反映不出“211工程”項目各投資方及投資數額的信息。“211工程”專項資金一般包括中央專項資金 （財政部、發改委撥入資金）、地方專項資金（地方政府撥入）、項目學校自籌配套資金三部分且有比例。不設專賬核算，審計人員很難從幾百個“211工程”母子項目明細賬里分出來每個項目國家、地方、大學各投入了多少。有的財務人員和經費下撥人員在做經費下撥會計憑證時，根本就沒有注明分配的資金來源，明細賬摘要只寫“分配撥款經費”，審計人員還要查找文件，核實各方撥款數。對“211工程”高校來說，這是一個至關重要的財務信息。四是編制“211工程”項目專項資金支出年度決算難度加大。《“211工程”專項資金管理辦法》規定：項目學校要按照財政部門年度決算工作要求編制 “211工程”專項資金支出情況年終決算報表，還要將所有資金渠道的總資金支出情況報上級財政部門。不設專賬核算，報決算報表時就要加加減減，數字不準，而且賬表不符。

（二）專項資金項目經費預算調整頻繁，預算調整程序不統一

《“211工程”專項資金管理辦法》規定：“211工程”專項資金項目年度預算一經審定下達，必須嚴格執行，一般不予調整。除此之外，國家和大學的“211工程”專項資金管理辦法中都沒有“211工程”專項資金項目預算調整程序的規定。從實際審計情況來看，“211工程”專項資金項目存在預算調整事項，但調整程序不統一，有的學院經過大學“211工程”項目法人、項目辦公室和財務部門審批后調整項目經費，有的學院沒有通過“211工程”辦公室和項目法人批準，直接通過相關部門同意就調整了項目經費。“211工程”專項資金項目預算調整程序也沒有按大學部門預算項目經費調整程序執行。

（三）專項資金項目基建支出支付材料費時，部分達到固定資產標準的設備、工具用具等并入工程款一并支付，沒有作固定資產登記

在“211工程”專項資金項目支付實驗室裝修、改建基建項目中，與供應方簽訂包工包料工程勞務合同，對方開具內容為 “工程款”的建筑工程發票，其中的材料費清單里就含有達到固定資產標準的小型設備、工具用具，但是沒有到大學資產管理部門登記，工程造價審計部門也簽字同意支付工程款，財務按工程款支付，導致高校固定資產流失。

（四）專項資金項目支出內容違背“211工程”項目學校制定的專項資金管理辦法

如招待費、禮品費，國家“211工程”專項資金管理辦法第三章第十七條沒有規定不能支出，但高校制定的“211工程”專項資金管理辦法中明確列出禮品費、餐費不能支出。

（五）專項資金項目經費轉撥、預算項目調整、錯賬的調整不適用反方沖銷

反方沖銷法增大了借貸雙方的本期發生額，即項目支出和項目撥款數虛增，財務、審計獲取財務信息時均要剔除，造成不必要的麻煩。

二、解決對策

為提高高校“211工程”審計的效率，保證審計報告質量，財務部門必須嚴格按照國家和本校的 《“211工程”專項資金管理辦法》執行，高度重視“211工程”專項資金的會計核算工作，提高會計信息質量，要做到資金來源渠道清晰，基礎數據真實可靠。

（一）理解項目管理的內涵，認真研究項目核算方法，專項資金單獨設賬核算

單獨設賬核算有以下幾點好處：一是單獨設賬自然就達到單獨核算的目的，可以為各管理方提供所需的財務信息。個人借款還款、設備購置預付款支付和沖回、基建工程預付款和沖回、預算撥款、項目預算調整、錯賬調整都反映在不同的賬戶里，隨時可以提供準確的財務信息。二是減輕審計人員的工作量，提高審計效率，保證審計質量。單獨設賬，單獨開戶，單獨核算，保證專款專用。會計憑證連續編號，單獨裝訂成冊，直接從不同賬戶取數，這大大縮減了審計人員抽查會計憑證的范圍和數量，提高了審計效率。三是資金來源渠道清晰，投資各方投資數額明確。單獨設賬，投資類會計科目單獨反映各投資方名稱及投資數額等信息，審計人員也可以直接取數。四是為“211工程”項目決算提供依據，解決賬表兩張皮問題。單獨設賬，賬面數據清晰、真實可靠，決算報表直接取數，賬表相符。

（二）不斷完善高校“211工程”專項資金管理辦法，制定項目預算調整程序和方法，并與本校部門預算項目調整程序和審批權限相協調

鑒于國家和 “211工程”高校的《“211工程”專項資金管理辦法》中都沒有項目經費預算調整程序和權限的條文規定，而項目經費預算調整在“211工程”高校又客觀存在，筆者建議 “211工程”高校要不斷完善本校《“211工程 “專項資金管理辦法》，制定“211工程”項目預算調整程序和預算調整審批權限，并與本校的部門項目經費預算調整程序和權限相協調，避免各學院上報的“211工程”項目經費調整報告由大學不同部門審批、“各自為政”的現象，充分發揮預算對“211工程”專項資金流向的把控、引導作用，最大限度地提高專項資金的使用效益。

（三）關注“211工程“專項資金支付基本建設項目工程款中固定資產流失的問題

“211工程”基建項目完工，工程造價審計結束，簽批手續齊全，施工單位開具“工程款”內容的發票到財務部門結算工程款，財務部門不但要審核簽批手續和金額，更要看合同、附件、材料清單，查看有無達到固定資產標準而沒有作固定資產登記的小型設備、工具用具、辦公設備等，如果有，應要求施工單位到大學資產部門補作固定資產登記后再結算。

（四）對國家“211工程”專項資金管理辦法支出條款中沒有規定，而本校制定的“211工程”專項資金管理辦法支出條款明文禁止的支出項目，嚴格按學校規定執行

如果高校的管理辦法規定不能支出招待費，那么，單獨的餐飲發票堅決不能支，但餐費含在會議費、會務費中并以會議費、會務費內容提供的發票，按會議費、會務費列支，這樣比較合理。

（五）專項資金項目經費轉撥、預算項目調整、錯賬的調整應使用紅字沖銷法

使用紅字沖銷法最大的好處是不使項目借貸方發生額增大，賬面數據客觀、可靠，便于審計，項目決算報表、各種檢查直接采用，能夠真實地反映項目變化的實際情況。