企業社會責任信息披露研究

摘 要：近年來，資源浪費、環境破壞、霧霾等環境問題與經濟可持續發展的矛盾日益突出，引起了政府、公眾對于企業履行社會責任的高度關注，政府和社會各界對環境保護的呼聲越來越高，要求企業承擔環境保護責任。煤炭企業作為重污染行業，隨著煤炭開采和消耗的急劇增加，所帶來的生態破壞、環境污染日益嚴重，已經成為環境污染危機的根源之首。及時披露社會責任履行情況成為上市公司應盡的責任。文章根據2015年4月間山西煤炭上市公司在東方財富網發布有關公司社會責任報告為分析研究對象，總結分析煤炭行業上市公司社會責任信息披露現狀與不足，進而提出規范企業社會責任信息披露的建議及思路。

關鍵詞：企業 社會責任 信息披露

中圖分類號：F270 ?文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）10-277-03

一、引言

“建立體現生態文明要求的目標體系、考核辦法、獎懲機制”，“探索編制自然資源資產負債表，對領導干部實行自然資源資產離任審計”是黨的十八大之后提出的維護生態環境，保護生態資源的具體措施。2015年7月中央全面深化改革領導小組第十四次會議審議通過了《環境保護督察方案（試行）》、《生態環境監測網絡建設方案》、《關于開展領導干部自然資源資產離任審計的試點方案》、《黨政領導干部生態環境損害責任追究辦法（試行）》等表明我國宏觀決策層保護環境、優化環境、推進可持續發展的決心。企業履行社會責任的情況以及為此付出的成本代價如何，需要通過相關信息披露讓政府和社會了解。因此企業社會責任信息披露是當代企業會計信息披露不可缺少的組成部分。本文根據2015年4月間山西煤炭上市公司在東方財富網發布有關公司社會責任報告為分析研究對象，總結分析煤炭行業上市公司社會責任信息披露現狀與不足，進而提出規范企業社會責任信息披露的建議及思路。

二、企業社會責任概述

智庫百科關于“企業社會責任”（Corporate social responsibility，簡稱CSR）的解釋：是指企業在其商業運作里對其利害關系人應負的責任。利害關系人是指所有可以影響、或會被企業的決策和行動所影響的個體或群體，包括：員工、顧客、供應商、社區團體、母公司或附屬公司、合作伙伴、投資者和股東。

企業社會責任的概念是基于商業運作必須符合可持續發展的想法，企業除了考慮自身的財政和經營狀況外，也要加入其對社會和自然環境所造成的影響的考量。

到目前為止，無論是國外還是國內關于“企業社會責任”的概念尚未統一，通過對有關社會責任理論和相關責任報告的研究分析，本文認為：企業社會責任是指企業作為社會發展的必要組成部分，在遵循社會各種法規、制度的前提下，把最大限度地為股東獲取利潤作為自己的存在價值，同時也要最大限度地維護和滿足股東之外的其他社會利益，其中包括：雇員、社會公眾、債權人、地方經濟、社區環境及整個社會公共利益等。

企業社會責任信息披露要求企業采用年度社會責任報告、環境報告、臨時公告、日常資訊等多種形式，通過主流媒體、證券交易所網站、公司官方網站等多種渠道向其利益相關方披露與公司經營、社會和環境影響等方面信息。

我國從本世紀初開始廣泛關注企業社會責任。無論是學術機構、非政府組織以及國際組織都開始對社會責任進行系統的介紹和廣泛的研究、討論。政府部門也開始關注企業社會責任建設工作。

中華人民共和國公司法第五條規定“公司從事經營活動，必須遵守法律、行政法規，遵守社會公德、商業道德，誠實守信，接受政府和社會公眾的監督，承擔社會責任。公司的合法權益受法律保護，不受侵犯。”2007年1月30號，證監會公布《上市公司信息披露管理辦法》，涵蓋了上市公司在發行、上市后持續信息披露的各項要求;國資委于2008年1月4日發布了《關于中央企業履行社會責任的指導意見》，該意見的第十八條要求有條件的中央企業要定期發布社會責任報告或可持續發展報告，并主動接受利益相關者群體和社會大眾的監督。深交所于2006年頒布實施了《深圳證券交易所上市公司社會責任指引》，鼓勵上市公司重視其社會責任，定期檢查公司社會責任的執行情況以及總結制度存在的問題，編制社會責任報告與年度報告同時進行發布。上交所于2008年5月發布《上海證券交易所上市公司環境信息披露指引》，這些法規、制度和指引等都對上市公司環境責任信息披露制度做了明確的規定。

黨的十八大提出：建立體現生態文明要求的目標體系、考核辦法、獎懲機制;黨的十八屆三中全會《決定》進一步提出：探索編制自然資源資產負債表，對領導干部實行自然資源資產離任審計。2015年7月中央全面深化改革領導小組第十四次會議審議通過了《環境保護督察方案（試行）》、《生態環境監測網絡建設方案》、《關于開展領導干部自然資源資產離任審計的試點方案》、《黨政領導干部生態環境損害責任追究辦法（試行）》等表明我國宏觀決策層保護環境、優化環境、推進可持續發展的決心。煤炭企業不斷擴大生產，帶動地方經濟發展的同時，卻因自然資源的過度開采與浪費造成越來越嚴重的環境污染，從而影響自身及區域經濟的可持續發展。按照國際社會的基本共識，環境問題實行“污染者負擔”原則。煤炭企業對其在經營活動過程中產生的外部不經濟性責任，也應通過各種制度和措施將其內部責任化。在這種情況下，積極推行企業社會責任信息披露，促使企業開誠布公地向外界披露社會責任信息，并建立有效的外部監督機制，成為解決企業履行社會責任、維護公眾利益的重要途徑。

三、煤炭行業上市公司社會責任披露現狀及問題

山西煤炭企業從2008年開始基本都能依據《公司法》《證券法》以及上海證券交易所《公司履行社會責任的報告編制指南》《關于加強上市公司社會責任承擔工作暨發布〈上海證券交易所上市公司環境信息披露指引〉的通知》等文件的要求進行社會責任的定期公告，但作者根據山西七家煤炭上市公司2014年社會責任公告的分析，煤炭行業上市公司社會責任披露仍然存在以下現狀及問題。

1.企業社會責任宗旨、理念、總體目標和基本思路明確，但沒有行業特色。如山西某煤炭企業2014年社會責任報告披露：社會責任工作宗旨：“回報股東、奉獻社會、造福員工。”另一個公司“高度關注股東、員工、伙伴、環境、社區5個維度的和諧共存，努力營造企業和社會雙贏格局。”還有“股東受益、員工成長、客戶滿意、政府放心，促進經濟發展、社會和諧”的社會責任觀。內容都是套話，沒有針對地方經濟特色提出帶有行業特色的社會責任目標。

2.社會責任信息披露內容涉及面廣，以講成績為主，負面信息幾乎不涉及。報告顯示如對職工權益保護：“發展和諧勞動關系是公司履行社會責任的重要目標，積極踐行‘企業發展、惠及職工承諾，保障職工職業健康，及時足額繳納社會保險，加強職業教育培訓，使提高職工生活水平等措施逐項得到落實。牢固樹立‘以人為本、依法治企的核心價值觀，根據《勞動法》、《勞動合同法》等法律法規的要求依法保護職工的合法權益;嚴格執行勞動用工制度，實行全員勞動合同制度，與全體員工簽訂勞動合同并規范管理，勞動合同簽訂率、勞動合同備案率100%，勞動用工備案率100%，生產礦井從業人員年檢率100%。嚴格執行工作時間和休息休假制度，落實帶薪年休假制度”等等，但職工“職業病”的發病率是多少沒有披露。包括安全生產、社會公益、股東權益、環境保護投入多少只有總量數據披露。但對這些環境投資所導致企業環境資產、環境負責、環境成本等會計信息都沒有較詳細的披露，對環境的破壞、造成的環境污染沒有披露、造成的責任事故沒有披露;對可能影響企業未來發展的信息披露也較少。

3.社會責任信息披露方式逐步規范。在我國，企業社會責任信息披露的方式多種多樣，主要有企業年度財務會計報告、報表附注、董事會報告和內部工作會議記錄、獨立報告等，其中能夠單獨編制獨立的社會責任并公告的企業逐年增加，通過對山西煤炭上司公司2014年社會責任公告的統計（如下表），到目前為止除陽泉煤業和大同煤業沒有單獨公告企業社會責任，其余五家企業都在東方財富網和上海證券網（蘭花科創）上單獨披露企業社會責任公告。

4.社會責任報告信息缺乏可比性。查閱上述各公司的社會責任報告，都是敘述公司一年來的各種業績，為履行社會責任所做的事項或活動，不同的企業缺乏可比性的指標，只有山煤國際和潞安環能兩個公司披露了社會責任績效：“每股社會貢獻值”。山煤國際以公司為股東創造的基本每股收益為基礎，增加公司年內為國家創造的稅收、向員工支付的工資、向銀行等債權人給付的借款利息、公司對外捐贈額等為其他利益相關者創造的價值額的合計數與總股本的商，計算形成公司為社會創造的每股增值額，即為每股社會貢獻值）計算公式：每股社會貢獻值=-0.87+（315358024.36+577329903.20+137083079.48+89483010.86）/

1982456140≈-0.31（元）。

潞安環能“每股社會責任貢獻”的計算公式如下：

每股社會貢獻值=社會貢獻總額/總股數=（凈利潤+利息凈支出+員工薪酬+上交稅費+對外捐贈額-社會成本）/總股數。

公司2014年社會貢獻值總額分別為99.06億元，每股社會貢獻值為4.3元/股。（具體計算數字略，詳見東方財富公司2014年社會責任報告）兩者的指標名稱一樣，但內容與基數是有差異的，導致的結果也相差很大，信息的可比性也意義不大。

四、企業社會責任信息披露問題產生的主要原因

1.缺乏關于企業社會責任信息披露的法規及準則。目前，企業社會責任信息披露的依據主要是《公司法》、《證券法》以及上海證券交易所《公司履行社會責任的報告編制指南》、《關于加強上市公司社會責任承擔工作暨發布〈上海證券交易所上市公司環境信息披露指引〉的通知》等文件。本文前面提到的《環境保護督察方案（試行）》、《生態環境監測網絡建設方案》、《關于開展領導干部自然資源資產離任審計的試點方案》、《黨政領導干部生態環境損害責任追究辦法（試行）》等保護環境的相關法律法規還沒有真正實施。這些法律法規的內容對企業社會責任信息披露方面并沒有提出實質性的規定與要求。基于此，很多企業對社會信息不進行詳細披露，或只披露有關能夠維護企業形象，宣傳企業業績的信息，而對企業可能產生負面影響的信息不予披露，以最大限度地降低該類信息可能對企業造成的負面影響。

2.缺乏對企業社會責任信息披露的審計。我國對企業社會責任信息披露的審計還沒有統一的全國性的具體要求，所以公司的社會責任公告也沒有申明類似年報要經過社會審計部門的審計。目前只有國家審計部門針對一些重污染行業進行的局部環境審計，今年才出臺的《關于開展領導干部自然資源資產離任審計的試點方案》、《黨政領導干部生態環境損害責任追究辦法（試行）》等相關規定，還沒有真正落實。

3.利益相關者對企業社會責任信息披露要求不高、意識不強。我國企業利益相關者環保意識不強，因此缺乏了解企業社會責任信息的需求。具體表現為：股東投資時更多的關注盈利，極少注意環境現狀和可能產生的環境問題;債權人更多地關心債務人債務到期時的償債能力，不重視企業社會責任信息披露的重要性;社會公眾的社會責任意識淡薄。利益相關者對社會責任信息的需求不高，從很大程度上阻礙了我國企業社會責任信息披露的完善。

五、優化企業社會責任信息披露對策

1.完善法律法規、制定企業社會責任信息披露準則。首先，要完善我國的會計法，其中應增加企業社會責任以及環境會計信息披露以及違法行為處罰的內容，使企業社會責任信息披露工作有法可依。其次，要制定環境會計準則，使企業有關環境資產、環境負責、環境收入、環境成本等相關會計要素的核算及披露有據可循。我國需要進一步借鑒美國、加拿大、英國等國家對于環境會計研究的先進理論和實踐經驗，同時參照我國現行的企業會計準則體系，制定出關于企業社會責任以及環境會計、環境會計信息披露的相關準則。從而使環境會計具有規范性與實際可操作性，保證環境會計信息質量的可靠性。

2.加強對企業社會責任信息的審計力度。當前，我國審計準則中尚未針對環境事項的確定和計量進行規定，政府審計機關、注冊會計師在審計過程中均無法依照環境保護的法律和法規，準確把握審計尺度，實施審計與監督。因此，應結合最近出臺的《關于開展領導干部自然資源資產離任審計的試點方案》、《黨政領導干部生態環境損害責任追究辦法（試行）》等相關規定以及我國上市公司的實際情況，參照國際上審計準則的相關規定，細化審計準則對環境會計信息披露方面的規定，充分發揮政府審計機關、注冊會計師在環境審計中的作用，大力開展對環境信息的審計，促進我國環境會計理論和實務的協調發展。

3.加強社會力量的監督。企業社會責任信息披露的質量關系到整個社會的利益問題，推動企業社會責任信息披露，可以發揮非政府組織的作用，通過開展社會責任審計、借助媒體的宣傳報道、社會公眾的舉報，特別應關注企業周圍生活區群眾的反應和環保組織等非營利組織的力量，監督企業社會責任信息的披露，類似社區財務公開制度，要讓社會大眾了解企業承擔社會責任的付出，同時也是對企業社會形象的一種肯定。

4.制定激勵與懲罰相結合的制度。在激勵方面，政府環保部門可聯合財政部、國家稅務總局，對環境信息進行自愿性披露且披露信息真實的上市公司給予降低排污費、稅收優惠等優惠。相反，經獨立審計機構審計，根據發布的環境審計報告，對于未能披露規定的環境信息的企業，特別是重污染行業中的上市公司，環保風險較高，卻未進行環境信息披露，應進行嚴懲。

總之，企業社會責任信息披露是當今社會無論是企業還是政府都必須關注的問題，處理好這項工作有利于提高企業社會形象，增強企業效益。特別是像山西這樣的以煤炭工業為支柱產業的省份，更應注意規范煤炭企業的社會責任信息披露情況，真正使企業認識到做好這項工作能夠為企業帶來積極的社會效益，促使企業積極主動、全面詳細的披露其承擔社會責任和維護環境的成本和效益。

[本文系山西大學商務學院科研創新團隊課題（2013）“可持續發展戰略下的資源與環境相關會計問題研究”階段性研究成果。]

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（作者單位：山西大學商務學院 山西太原 030031）

（作者簡介：孟愛仙，山西大學商務學院副教授。）

（責編：賈偉）