芻議戰略成本會計在制造業中的應用

許洪

摘 要：傳統的成本會計技術已經無法完全適應企業內外部環境的變化，也無法適應企業所實施的管理戰略。由此一來，戰略成本會計出現在人們的視野中，這種會計技術擺脫了傳統成本會計將成本局限在微觀層面的管理，而將重點投向了企業整體戰略這一宏大領域，從而幫助企業更好地預測成本、制定決策，提高企業的整體利潤和效益。本文嘗試研究戰略成本會計在制造業中的應用，希望能起到拋磚引玉的作用。

關鍵詞：制造業；戰略成本會計；應用

一、前言

隨著時代的不斷發展，我國企業開始邁向現代化管理軌道，即實現全員管理、全方位管理與全過程管理。由于現代信息技術快速發展，將其應用于現代產業中，形成了高度自動化、高度電子化的生產，創設了全新的制造環境。在這樣的環境背景下，企業必須有相應的現代成本會計技術予以匹配。事實證明，傳統的成本會計技術已經無法完全適應企業內外部環境的變化，也無法適應企業所實施的管理戰略。由此一來，戰略成本會計出現在人們的視野中，這種會計技術擺脫了傳統成本會計將成本局限在微觀層面的管理，而將重點投向了企業整體戰略這一宏大領域，從而幫助企業更好地預測成本、制定決策，提高企業的整體利潤和效益。本文嘗試研究戰略成本會計在制造業中的應用，希望能起到拋磚引玉的作用。

二、戰略成本會計概述

1988年，美國會計教授Robinson和Barrett首次提出“戰略成本會計”的思想，但當時沒有引起特別大的關注。一直到1993年，美國管理會計學家Shank.J.K發表了《戰略成本管理》一書，他在這本書中系統介紹了戰略成本管理的概念與特征，戰略成本會計也因此受到人們的關注。

筆者認為，所謂戰略成本會計，是指通過全面監控企業投資決策與實施過程、掌握研究開發與設計過程、采購原料的過程、生產銷售產品的過程以及銷售與售后服務過程，使成本計算自始至終地貫穿于產品從進入市場到退出市場的全過程中，站在企業整體戰略的角度深入研究和分析影響企業成本的各個要素與環節，并對成本進行一定規劃與控制，使其保持在合適水平，幫助企業在激烈的市場競爭中保持長久的競爭優勢，并順利實現戰略目標。在制造業中應用戰略成本會計有著廣泛而深遠的意義。

一方面，制造業要想為國民經濟發展做出應有的貢獻，必須利用信息化方式進行優化升級，這就使得電腦和機器設備會逐漸取代人工活動，導致人工成本在總成本的比重中直線下降，如果不使用戰略成本會計，會使得制造業無法真實判斷出企業的真實消費，造成會計信息失真。同時，信息化的積極應用還會使制造業其他工業費用變得更加多元化，如果只是依靠以往的傳統會計方法，難以準確核算出實際發生的產品成本指。在這種情況下，應用戰略成本會計至關重要。

另一方面，制造業以往的成本會計中往往存在著一個實際發生成本與標準成本的對比體系。在這種體系中，制造業為了獲得最大化的經濟利潤，可能在采購過程中降低原材料的質量，或者希望通過價格差來牟利。這樣的發展方式只會導致企業產品質量不斷下降，進而對企業的市場形象產生不利影響。而戰略成本會計從制造業整體戰略入手，立足于提升制造業的競爭優勢，使其在激烈的市場競爭中占據不敗之地。

三、戰略成本會計在制造業中的應用

按照戰略成本會計的思想，制造業不能將發展眼光僅僅停留于降低產品生產過程的成本方面，而是要將眼光延伸至產品從進入市場到退出市場的整個過程中，從分析產品市場需求開始，直至最后的售后服務，成本會計要貫徹始終。具體而言，要從以下幾個階段應用戰略成本會計：

1.產品研發階段

產品研發階段至關重要，只有研發出適合市場需求的產品，制造業才能獲得長久的生存優勢與競爭優勢。在該階段，要慎重考慮工藝的制造成本，力爭使用工藝性佳、技巧性好的產品設計方案，對產品設計予以充分優化，以此降低制造業成本。制造業成本會計部門不僅要對目標成本進行嚴格測定，還要對產品價格進行合理估計，以此掌控整個戰略成本會計系統的順利運行。另外，制造業還要及時收集各個渠道的信息，預估成本，確認產品設計部門的目標實現狀況。

2.原料采購階段

從某個角度而言，應用戰略成本會計，旨在用最少的總成本構建業務供給渠道，實現制造業產品的順利銷售。這不僅僅是以最低采購價格獲得所需要的原材料的簡單交易，涉及到諸多細節，比如要綜合考慮原材料采購價格，還要考慮原材料的質量、性能和送貨的及時性等一系列要素。在歸集處理制造業采購成本后，還要對價值鏈中采購環節每一作業與成本的關系進行深入分析與研究，根據因果聯系將原材料采購成本合理分攤到其應該承擔的產品成本中，由此一來，產品成本的有機聯系性會大大增強，使制造業各個部門都樹立起節約成本的意識。

3.產品制造階段

眾所周知，產品制造直接關系到制造業的可持續發展。要想在該階段成功應用戰略成本會計，必須以高質量的經濟信息做后盾，還要及時收集生產信息、會計信息、營銷信息和產品銷售預測量信息等。結合制造業內外部環境，采用現代數學計算方法，對不同條件下產生的決策目標選出若干個備選方案。還要根據制造業管理者的綜合分析，客觀評價與選擇這些備選方案，從中確定最佳方案。事實證明，制造業通過戰略成本會計，可以實時分析各部門反饋的信息，使各個部門之間構建起縱橫交錯、彼此聯系的網絡，確定各部門的權責，防范產生不必要的成本，幫助制造業節約生產成本。

4.產品銷售階段

在產品銷售階段，戰略成本會計也大有可為。主要從適當控制產品質量、控制網點布局、優化售后服務等幾個方面進行完善。在產品銷售過程中，制造業要積極采用電子商務、O2O等現代化技術手段，不斷拓寬產品銷售渠道與空間，擴大市場占有率，從各環節開展行之有效的成本會計手段，獲得盡可能多的經濟效益。

四、在制造業中應用戰略成本會計的保障措施

應用戰略成本會計是一項系統工程，涉及到諸多方面，制造業要應用這種成本會計手段，還需要制定一系列保障措施，具體如下：

1.獲得制造業高層的重視

戰略成本會計是如今成本會計界的一個發展潮流趨勢，對于制造業高層而言，必須對其予以高度重視，對制造業應用戰略成本會計提供支持。

2.加強信息化建設

在應用戰略成本會計時，各個環節都需要有計算機系統予以配合，才能高效處理各種信息與數據，所以制造業要不斷加強信息化建設，購置完備的信息化軟硬件，并對會計人員進行培養，促使他們不斷提高工作效率。

3.加強企業組織再造

戰略成本會計的應用需要企業全員參與，設計成本核算體系、收集基礎數據、改善相關活動，都離不開組織成員的作用，而且應用戰略成本會計對個人和組織都會產生或多或少的影響，所以制造業也要為適應戰略成本會計的應用進行組織再造。

4.成立專門的戰略成本會計管理部門

制造業要成立專門的戰略成本會計管理部門，制定科學有效的管理制度，這樣才能加速戰略成本會計的運行。還要落實崗位責任制，避免出現人人有責，人人都不負責的不良現象。

5.構建戰略成本會計實施體系

產品開發、原材料購買、產品制造和產品銷售等環節都要貫徹戰略成本會計思想，使其融入到制造業管理的方方面面中。

五、結束語

比起傳統的成本會計，戰略成本會計顯然更加適應激烈的市場環境。制造業要意識到這種會計手段的作用與價值，幫助企業合理預測成本、做出決策，使制造業創造出更加輝煌的業績，為國民經濟發展做出卓越貢獻。

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