營業稅改征增值稅對銀行業的影響與政策思考

◎ 文/張迎春

營業稅改征增值稅對銀行業的影響與政策思考

◎ 文/張迎春

營業稅改增值稅，是我國穩步推進財務稅收體制改革的一項重大舉措，從2013年開始，銀行業“營改增”的改革問題迅速進入公眾視野，這將對銀行業的經營管理和稅負產生較強的沖擊。本文根據金融業務特點、會計核算方式，稅負現狀分析了“營改增”對銀行業經營管理的影響、改革的復雜性和難點，從征稅范圍、計稅方法和稅率提出改革的相關建議。

營改增； 銀行業； 影響； 方案

一、我國銀行業現行營業稅現狀

（一）我國金融機構營業稅的內容

我國銀行業營業稅包括傳統貸款業務取得的利息收入；融資租賃收入款和價外費用與承租方發生成本后的凈額；中間業務獲取的傭金與手續費收入；買賣金融產品的凈利潤等四類。

（二）營業稅收制度缺失公平原則

一是營業稅計征范圍不甚合理。營業稅按營業收入總額而非增值額計稅，形成行業間稅負不公平。例如：銀行的貸款收入承擔著客戶違約的風險補償，對風險準備金進行征稅不符合流轉稅僅對資源真實使用征稅的特性。二是營業稅抵扣鏈條不完整。三是營業稅不實行退稅。對銀行來說，辦理出口金融業務的不享受退稅優惠，這不利于我國銀行的國際競爭力的提升。四是在銀行同業，內外資銀行之間也存在流轉稅負不公平的現象。傳統的存貸款利息收入是內資銀行的主要業務收入，外資銀行以發達的中間業務為主要收入來源，他們在業務流轉方面有很大差異，對所有銀行按同一征收形式計稅，造成事實上的納稅不公。而且，按照我國稅法規定，外資銀行不用繳納城市建設稅和教育費附加稅，造成內資銀行的實際營業稅率遠高于外資銀行。

（三）銀行業營業稅“征稅稅率過高、稅基過寬”

我國銀行要按5％的營業稅稅率，7％的城市維護建設稅，和3％教育費附加稅征稅，這樣銀行業實際營業稅率達到5.5％，遠遠高于我國運輸交通、郵電、通信等其它服務行業。

（四）銀行業營業稅嚴重影響離岸金融業務的發展

在國際金融服務中，我國現行的稅法規定服務出口和服務進口都要征稅，出口勞務的時候要按規定征收營業稅，但出口方銀行在購進貨物的時候，繳納的增值稅不許抵扣，同時服務進口征稅的營業稅也不允許抵扣，這些都會大大增加我國銀行業的出口成本，制約銀行離岸金融業務的發展和壯大。

（五）銀行業營業稅沒有轉嫁給客戶

相關法律規定流轉稅的負擔者是最終消費者。但對銀行來說，提供的服務價格沒有完全市場化，這種情況下要將營業稅轉給服務對象，必會受到一定的限制，所以銀行需承擔一定的營業稅。

二、營改造對銀行業可能產生的影響

(一)形成金融機構真實稅負水平上升

銀行業由于成本費用主要是以人工柜臺服務費和營業場所租用費為主，可以獲得進項稅額抵扣的數額與一般企業相比非常少。目前，金融機構的營業稅名義交納稅率為5％，改征增值稅后，由于銀行業進項稅額抵扣比一般納稅企業相比少很多，很可能會出現稅負負擔上升的情況。

（二）引起地方政府融資平臺貸款風險上升

目前，我國稅種按稅法劃分為中央稅、中央與地方共享稅、地方稅三種。長期以來，營業稅是按100％的比例上交地方財政，是地方第一稅收來源，據統計，省以下營業稅占財政收入的38％以上，省級財政總收入的30％以上，增值稅則屬于中央與地方共享稅，分成比例為地方25％、中央75％。如果“營改增”改革完成后，地方政府會失去以前營業稅收入的75％左右，財政固定收入有可能下降20％-30％。如果新的地方主力稅種無法快速形成，地方財政收入將無可難免地被削弱，地方政府融資平臺貸款風險會進一步上升。

（三）引起銀行利潤變動

銀行基本的業務是存貸款，實行營改增后，過去銀行繳納的營業稅會變為利潤收入，征收存貸款業務凈收入的增值稅，這樣以前繳納的營業稅與征收增值稅之間的差額就是當期銀行利潤變動數，引發銀行利潤變動。

（四）增加繳稅綜合成本和風險

銀行業要完全實現“營改增”，就要進行相應的調整，包括計算機系統配置、人員調整、核算系統配置等。這需要員工培訓，開發與應用新系統，都會增加一定的成本。同時改革對銀行業操作系統會產生較大影響，涉及的范圍廣，需要較長時間的調試，容易帶來信用風險及開發系統風險。

三、銀行業“營改增”的難點及風險

（一）增值稅專用發票獲取的風險

銀行的服務對象涉及到社會各行各業，開戶單位也有大量的消費者個人。銀行很難從大量小微企業和個人儲蓄存款的利息支出中取得抵扣增值稅的專用憑證。銀行業務數量大、銀行也沒有辦法逐筆計算服務價值，這使增值額的準確性受到很大影響。如果采用目前企業增值稅征收方式進行管理和計費，會大大增加銀行業務人員的稅收計算負擔，也會加大稅務征管部門技術層面的難度，增加業務成本。

（二）增值稅進項稅額抵扣不充分的風險

營改增后，銀行未來適用稅率為多少，目前還不是很明確。現在增值稅率由原來的17％和13％兩檔基礎上增加了11％和6％，這種稅率之間的差異，導致企業與銀行之間的增值稅抵扣時，存在抵扣不充分的風險。銷項稅額是按照自身適用的稅率，而下游企業抵扣時進項稅額按照上游企業的稅率計算，這樣會導致營改增之后部分企業的稅負增加。

四、銀行業“營改增”構想與實施

（一）分地區分階段，穩步推進營改增改革

借鑒國外金融業增值稅征收的先進經驗，考慮到我國金融業務發展的實際情況。我國適宜分地區、分階段進行銀行業“營改增”改革。根據銀行業務量和發展規模建議選擇中西部銀行，按點推行“營改增”。通過模擬測試和數據匯總，及時調整和解決稅制設計執行方面的漏洞。結合實際最大限度的減少改革對銀行業帶來的負面影響。征收增值稅方面可以分階段實施，最初實行免稅法，只對開戶、租賃、咨詢等顯性銀行業收費服務開征增值稅，對隱性收費免征稅；成熟階段采用簡易計稅征收辦法，對隱性收費服務免征增值稅，儲蓄存款的利息支出作為進項稅進行抵扣。

（二）合理劃分銀行業務分類

綜合多方考慮，可以把銀行業務劃分為金融中介業務、直接收費業務、間接盈利業務、貨物買賣業務、投資增值業務五大類。每一類業務又可分出具體的小業務，比如金融中介業務主要指貸款、透支及墊款等各種信貸業務；直接收費業務主要指結算與清算、托管、代理業務等，其實直接收費業務就是中間業務；簡介盈利業務主要指有價證券、其他金融商品業務等；貨物買賣業務主要指進行貴金屬買賣等；投資增值業務主要指金融同業往來、購買金融商品行為等。

（三）采取科學合理的計稅方式

當前銀行業實行的增值稅計稅方法主要有簡易征稅法和一般征稅法。簡易征稅法是根據某單一稅率乘以應稅去全部收入得到的稅額；一般征稅法是以當期銷項稅額抵減當期進項稅額的余額作為應納稅額。這兩種計稅方法各有優點與不足，簡易計稅法在操作與監管方面比較便捷，但沒有從根本上解決增值稅鏈條上存在的斷裂與重復征稅問題。一般征稅法能有效解決這些問題，但操作起來比較麻煩，特別是在當前銀行業發展中面臨更大的挑戰。相比較來說，應首先考慮一般征稅法，在無法應用一般征稅法時再考慮簡易征稅法，確保計稅方式的科學合理。

（四）增加銀行會計科目，更好進行稅收核算

增值稅會計核算相對復雜，需要下設三級會計核算科目，近10個明細科目才能完整準確的計算增值稅金變更企業會計處理方法。1.變更現行會計科目。按現行的會計準則，銀行損益表中的“主營業務收入”核算的金額是含營業稅的“含稅收入額”，而改革后“主營業務收入”核算的內容是不含增值稅的“稅后收入額”，所以，營改增后在財務處理上與現行營業稅的核算方法不同，銀行會計人員應按照業務發展需求，及時變更相應會計科目的進行稅收核算。2.增加符合新納稅業務需要的會計科目。如增設“應繳稅費—應繳增值稅”科目。以準確核算購買增值稅稅控系統專用設備價款和維護費用。3.對不同稅率的業務實行分開核算，以避免統一適用高稅率。營改增后，在我國原有的增值稅17％、13％高稅率及3％、4％、6％低稅率的基礎。增加了6％、11％兩個低稅率。銀行混業經營中，不同稅率項目須分開核算，否則會統一適用高稅率。在“營改增”后，銀行應對涉及的混業經營項目分別單獨核算，以適用較低稅率，降低稅負成本。

（五）銀行分支機構眾多，繳稅應采取匯總清交

對銀行來說，服務分支機構網點較多，如果采用按地繳稅，各網點稅負會體現出較大差異，并且有失公平，加大銀行資金流動的壓力。銀行繳稅方面可以借鑒其他行業經驗，如電信、交通行業等實行的是匯總繳稅。匯總繳稅是由金融機構總部統一納稅，各省級分行和直屬一級分行按照預征率繳納增值稅。

（六）完善銀行財務軟硬件系統

增值稅是采用專用的稅務控制機器進行操作，其發票的傳遞、開出、保管、取得、真假鑒別、于營業稅的發票區別很大。金融機構的業務系統雖然比較先進，還需要完善銀行與稅收制度改革相配套的ERP或財政稅收軟件系統，以更好地適應開具增值稅專用發票和依法申報增值稅程序的新要求。財務部門需要高度重視增值稅發票的開具和保管工作。

（七）加強發票管理，降低法律風險

1.獲取有效的進項發票

對銀行業來說，其收入主要包括利息凈收入、投資凈收益、手續費傭金凈收入、匯兌凈收益及其他業務凈收益等。但對利息凈收入和支出征稅來說應逐筆確認銷項稅額和進項稅額，但處理起來難度很大，且需要投入較高成本，實際中不具備操作性。在銀行業實施營改增改革時，要充分考慮以上種種因素的影響，建議采用簡化計算方法，用利息凈收入乘以稅率得到應納稅所得額。銀行如果允許對利息進行進項稅額抵扣，就可以參照一般征稅法納稅。

2.防范增值稅專用發票相關法律風險

增值稅發票管理嚴格，內部控制合規性要求經較嚴格。增值稅按照發票上標明的稅款抵扣的公式計算稅金。發票的抵扣、沖正申請、領用、認證、和保管等操作流程復雜、稅務監管嚴格，迫切需要銀行提高稅務內控合規管理，提高稅收遵稅收法制意識。防止增值稅專用發票相關行政及刑事風險。增值稅法條文復雜，管理嚴格，處罰力度較大，經濟和刑事責任雙追究，對我行稅務從業人員提出了更高要求。

綜上所述，銀行業務主要劃分為五大類，每一類又可以劃分為具體業務。營改增改革中需要有緩沖期，因為銀行業升級稅控系統、保證系統安全，最大限度的降低系統風險，需要逐層推進。同時結合銀行業實際情況，實行與所得稅一致的就地繳納方法，并定期清算，允許扣除不良貸款的利息，以確保稅收公平、公正，推動銀行業的持續、健康發展。

[1]徐海波.“營改增”對銀行業經營及稅收的影響[N].金融時報，2013.

[2]盧汝岳,夏楨媛.銀行業“營改增”稅率應如何確定[J].中華財會網，2013

[3]臧明.商業銀行“營改增”思考[C].人大經濟論壇論文庫.

[4]譚瑩.我國金融營業稅存在的問題及改革建議[J].經濟師，2009.

(作者單位：人行銀川中心支行)