標準成本制度在我國的應用探討

摘 要：我國社會主義市場經濟體制大概是在上世紀七八十年代左右進行基本確立，其標志主要是十一屆三中全會的召開。在會上我國的基本經濟制度和經濟主導都得到了確立，明確了國有經濟是領導主體，依托公有制共同發展所有制經濟。標準成本制度大約是在上世紀八十年代從國外傳入我國，并伴隨著市場經濟制度的發展和完善得到了相應的發展，其在企業發展中具有重大的意義和作用，符合企業所追求的利益最大化的經濟目標，因此，標準成本制度在我國的應用和推廣勢在必行。

關鍵詞：標準成本；成本制度；應用

1992年，鄧小平在南巡深圳時發表了重要的“南方講話”，此次講話確立了社會主義市場經濟制度，將我國的經濟形式做了一個全新的改革和確立了全新的標準。伴隨著改革開放的不斷深入，標準成本制度在我國也得到了不斷地補充和完善，受市場經濟的影響，我國國民經濟呈現活躍發展的態勢。標準成本制度屬于目標管理的一部分，其在企業管理中的作用極為重要，是計算企業損益的基礎依據，也是各層管理進行企業管理的重要完整信息的來源，有助于企業高層管理者做出正確的決策，提高企業的經濟效益，達到效益最大化的經濟目標。本文根據對標準成本制度的概念進行一個闡述，分析我國應用的優劣勢，剖析存在的問題，提出了部分措施和建議。

一、標準成本制度概述

標準成本制度伴隨著市場經濟制度的發展而發展，相對而言在我國企業會計工作中，標準成本核算的引入時間較晚，但經過不斷發展，在理論和經驗上都有了很大的填充和完善。

1.標準成本定義

學術上將與企業的技術、作業和計劃值等與標準成本相關的數據而設計的指標統稱為標準成本，其主要包含了對于企業經營成本的前饋控制、反饋控制及核算功能等三項要素，并合理的將三項要素進行有機結合，進而形成的一種成本控制系統。標準成本制度在財務核算中屬于一種成本計算的方法，不僅涵蓋了項目預計的間接費用，還包括了項目相關作業的直接材料和直接人工的預計，取得數據后對預計的數字進行成本計算。

標準成本與實際成本的區別主要是指在正常高效率運轉的情況下生產商品的成本，是一種合理的預計，而不是指實際生產中產生的實際成本，二者是一種性質上的本質差異。通過對企業經營項目進行事前、事中、事后的管理和控制，達到對企業成本實施全過程管理和控制的制度。

2.標準成本制度基本特點

（1）標準成本制度在實施中具有自身的嚴格的標準化，除了具備標準化之外其科學性也相當強，是將標準化和科學性有機結合在一起。標準成本制度核算基本上對于企業運營項目中產生的不必要的“浪費”進行了一個總體上的排除，簡而言之就是降低了不必要成本的支出，提高了企業的實際經濟效益。主要是通過對原材料及其輔助產品的綜合權衡，按照一定的標準創建模型，同時也對過去一個段時間內的實際平均數值的考慮，以及要消除企業生產中的特殊情況進行考慮，還包括了對未來的企業發展趨勢進行一個全面的考慮。因此，標準成本制度在實際的運行當中擁有著嚴格的標準化，并且對于企業的生產經營活動進行了全面的考慮，具有科學性。

（2）標準成本制度具有整合性和差異針對性。標準成本制度的整合性主要表現在，從標準成本項目的細致劃分到整體成本費用的歸納集中、從整體成本費用的全面分配到所有報表的輸出，都是有條理的，不具備關聯性獨立存在的小系統，所有執行項相互之間看似關聯不大，其實相互之間緊緊聯系，整體上有著密切關聯的一個有機的整體而是一個有機的整體。而其差異針對性主要表現為，對于各項存在差異的執行項，標準成本制度能夠有限的進行差異控制并根據差異性進行合理的分配，從而找到差異差生的主要原因。

（3）標準成本制度實施具有多樣性。在我國的會計相關制度中，所有根據制度進行會計財務核算的工作，所要處理的內容量和信息量的很巨大，涵蓋的方向也相對較多。標準成本制度也屬于會計行列中的一項重要的組成部分，涉及了多項數據處理，因此存在了多樣性的特點。在實行標準成本制度時應根據實際的具體要求，通過借助計算機系統等先進科學技術，同時有機的實現人工與計算機軟件的互相配合，從而實現主客觀的系統分析，最大可能的接近實際情況。標準成本制度由于在數據處理上涉及的內容較為廣泛，其主要的的數據來源與企業間的各個部門，是整個企業的作業數據，數字復雜，難以單純使用人工進行計算。因此，應積極的借助于計算機系統進行輔助運算，并合理的將主觀分析與客觀分析進行結合。

二、標準成本制度應用的優勢與劣勢分析

隨著人類社會的不斷進步，世界經濟的一體化，企業的發展對于成本控制這一塊的要求也越來越高，標準成本制度是在上個世紀20年代由美國學者提出，我國的引入主要在上個世紀后期，結合我國實際經過不斷地發展和完善，標準成本制度在理論上以及得到了很大的擴充，并且具備了一定的發展經驗，以下主要針對于我國的國內情況進行該制度應用的優劣勢分析。

1.應用優勢

自新中國成立之后，我國的現代化發展速度不斷加快，且隨著市場經濟制度的確立，我國的經濟環境呈現了現代化發展的趨勢。在經濟全球化的今天，現代企業管理企業相應的會計制度要求較高，需要具備的功能較多。從含義上看標準成本制度是一種成本計算的方法，反映了會計核算核算和會計監督的功能，但是從性質上標準成本制度又是一種管理會計方法，具有在企業發展中控制和管理企業資金成本的職能。因此，標準成本控制制度可以說是財務會計和管理會計的有機結合，集核算、監督、管理、控制等職能于一身，符合了現代企業管理對于企業會計核算和財務管理這一塊的要求，能廣泛應用于現代企業管理之中，具有相當大的可行性。并且我國相對的在會計成本控制這一塊的制度引入較少，企業在成本控制上缺乏有效的制度進行控制，往往造成許多不必要的資金成本支出，由此可以得出，標準成本制度在我國中小企業還有很大的發展空間，其具體的應用推廣前景可觀。

2.應用劣勢

無論是從成本控制制度的理論含義還是本質性質上來看，該制度在現代企業成本管理制度中起到了相當關鍵的作用。建立和健全該制度已經成為大幅提升現代化企業管理水平主要途徑之一。我國對于標準成本制度的引入時間大概是在上世紀八十年代左右，經過十年左右的實踐和發展，大部分企業都已經認識到了該制度的優越性和其為企業所帶來的極高的經濟效益?？梢哉f，標準成本制度理念的引入給我國公司帶來的是管理水平的相應提高和成本控制的理念的深入，但是由于進入我國的時間比較晚和相關理論體系的不夠健全，成本控制在我國企業的應用和發展中仍存在許多劣勢，主要包含了以下幾點：

（1）權責不清，責任成本的歸屬存在動因測定不科學的問題。由于在我國的引進間較晚，在成本代碼的制作上，很多企業形成了自身的標準，存在企業間的代碼差異，數據形式各不相同，難以口徑一致，以至于不能夠統一的管理和分析。權責的中心點（生產單位或者部門）相對應的預算口徑差異化明顯，沒有統一的標準，而各項費用的性質規劃沒有給出明確的劃分標準，計算也都各有特色；在成本的定額和企業的歷史數據這一塊各單位給出的數據難以對上口，各類數據不完整，導致企業不能全方位的分析企業成本，部分數據缺失，難以實現全面的縱橫向成本分析。

（2）沒有完善的標準成本的配套設施，整體系統效率低下，相關的獎懲激勵機制不夠健全，不能形成良好的激勵效果。從目前的情況來看，許多的數據資料并沒有得到充分的利用，數據間的連貫性和其轉換的有效性較差，得不到相應的保證，并且我國目前大多數企業的對于成本控制的應用主要局限于數字間的轉換，該制度的優越性沒有得到完全的體現。

（3）企業營業間的動態因素界定存在缺陷，整體的管理水平以及管理效率較低。企業的管理和相關的標準成本構成的要素關鍵就是企業的作業動因，可以理解為動因決定了企業管理和標準成本的構成應該具有哪些因素。動因是企業管理與標準成本構成因素的關鍵。由于在實施標準成本制度的同時，涉及的人員相對較廣，包含了企業間的各個成員（包括兼職成員在內），除了平時的工作之外，他們還有著其他的具體任務，導致了企業經營成本的增加。

三、標準成本制度在應用中存在的問題

標準成本制度作為一種先進的成本管理方法是于上世紀七十年代至八十年代左右從西方引進我國。該制度相對于我國傳統的實際成本管理具有明顯的成本差異分析的優點。因此，在傳入后的短短十年間就得到了國內現代化企業的高度重視。我國通過不斷地實踐和借鑒西方的先進經驗在標準成本制度的實施上取得了一定的成就，但相對于其發展的歷史，我國在此方面仍然存在著一定的缺陷，以下進行簡單的剖析。

1.標準成本的制定不合理

由于引進時間較晚，且許多方面的實際經驗不足，加上國內外的經濟環境差異，我國在標準成本的制定存在著許多不合理的方面。例如對于企業間的成本代碼沒有進行統一和規范，各企業間存在代碼差異，難以進行統一管理；并且企業間的預算口徑也存在差異，沒有進行統一；標準成本制度涉及的部門較多，眾多部門和人員間協調不當，沒有進行良好的部門間溝通等。

2.對成本核算的重視程度不夠和信息反饋不及時

目前，在我國的現代化企業當中，現代管理水平較低，雖然傳入了標準成本管理制度，但在實際當中的應用實施主要表現為形式上的標準成本化管理，沒有進行深層面的內涵運用，只能說是涉及皮毛而已。對于標準成本制度來說，發現偏差只是一種手段，并不是目的的所在，主要目的是在發現偏差后進行偏差的糾正，但我國的企業并沒有意識到這一點，以至于難以達到事中控制的效果，往往會把事中控制當成是事后控制，不利于標準成本制度的有效展開。

3.責任中心不明確

由于標準成本制度的內容較多，其涵蓋的和涉及的部門也相對較廣，各部門之間沒有進行良好的協調和溝通，，導致許多數據的格式，數據的口徑形成部門間的差異化。加上各項標準和劃分的性質沒有得到明確的規定，導致各部門存在多樣化的標準，使得各部門間則成本責任不明確，劃分上存在混淆.

4.標準成本的配套設施運轉效率低，相關激勵機制效果不佳

在目前的標準成本制度的實際應用中，我國企業間還存在著未能將數據資料進行充分的利用，并且數據間的連貫性和之間的轉換性沒有得到保證，連貫性和轉換性都相對較差，不能充分體現標準成本制度的優越性，沒有完全實現標準成本實施為企業所帶來的經濟效益和提升企業管理水平，達到實現企業價值的目標。

四、解決標準成本制度在應用中問題的有效方法

根據我國在應用標準成本制度時顯示出的相關問題，經過深層面的剖析，筆者給出了以下的改進措施：

1.觀念的更新

目前我國對于標準成本的理念系統還不夠完善，許多企業對于標準成本制度的實施主要局限于數字間的轉換，沒有根據該制度的含義進行深層面的運用，導致標準成本制度的優越性沒有得到充分的體現。因此，企業應該提高對標準成本制度的關注度，增強企業全體員工尤其是相關的財務人員的標準成本意識，使得標準成本制度的核心內容得到普及和傳播，保證企業員工能了解和貫徹標準成本制度，為標準成本制度的實施提供一個良好的企業環境。并且項目負責人和作業長應有目的性和針對性的進行成本指標分解，制定相對應的指標系列獎懲制度，提高和帶動企業員工的積極性和參與性，加強企業員工的標準成本責任感，并且加強企業間的溝通和協調，使得各部門能夠在完全了解標準成本制度的概念的情況下進行作業，保證各部門間的責任明確。進一步完善相關的理念填充，保證企在實施標準成本制度時有相對應的理論體系進行支撐。

2.會計準則的協調

除了對于企業的觀念進行更新，使之與現行的企業管理模式相協調之外，也應該相對應的進行會計準則的協調。每個企業除了根據國家的法律和法規進行會計作業外，還有企業自身內部的會計準則，為了標準成本制度的貫徹實施，應相對應的進行企業內部的會計準則協調。應明確成本中心，從根本上降低企業的不必要支出，對于責任的劃分清晰化，保證每個部門的權責統一，提高整個標準成本制度的運行效率。并且可以將標準成本制度的相關條例納入企業會計準則之中，使得會計財務人員在作業中能較好的運用標準成本的計算方式進行全方位的企業作業控制，做好事前的預計，事中的控制以及事后的調節，保證整個作業過程的成本得到控制，達到減少不必要費用支出的目的，進而提高整個企業的經濟效益。

3.ERP系統代碼體系的支撐

ERP的相對概念是由上世紀七十年代初年代誕生的-MRP（Manufacturing Resource Planning：生產資源計劃）衍生而來的，從現實中的狹義觀來看，可以認為以實現ERP概念為目的的"一體化業務軟件包"本身就是指ERP系統。在我國目前的標準成本制度的實施過程中，為了能將該制度進行全面的貫徹，就應該根據ERP的理念進行標準成本的一體化升級，根據ERP理念將涉及標準成本制度的企業間的各個部分的人力和資金進行一個全新的一體化體系構筑，形成相應的ERP系統代碼體系，保證整個企業間各部門的成本代碼和預算口徑達成一致，以ERP系統代碼體系作為全面貫徹實施標準成本制度的支撐，使得該制度在我國的企業間得到科學良好的發展。

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作者簡介：王冬（1993- ），漢族，遼寧省錦州市人，渤海大學管理學院會計系財務管理專業